國際金融管理計算

1、倫敦子公司日?，F(xiàn)金報告 單位：萬美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：倫敦子公司：倫敦日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：+150五日預測五日預測天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額123451501003002002203505050300110-200+50+250-100+110期間凈額期間凈額+110巴黎子公司日常現(xiàn)金報告 單位：萬美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：巴黎子公司：巴黎日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：+200五日預測五日預測天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額1234510020050300150200200050050-1000+50-200+100期間凈額期間凈額-15

2、0科隆子公司日常現(xiàn)金報告 單位：萬美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：科隆子公司：科隆日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：-200五日預測五日預測天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額123455002001004005035075250325200+150+125-150+75-150期間凈額期間凈額+50羅馬子公司日?，F(xiàn)金報告 單位：萬美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：羅馬子公司：羅馬日終現(xiàn)金余額：日終現(xiàn)金余額：+450五日預測五日預測天數(shù)天數(shù)收入收入支出支出凈額凈額12345320150100275300200175220150150+120-25-120+125+150期間凈額

3、期間凈額+250短期現(xiàn)金預算表 單位：萬美元子公司子公司從從20#年年5月月2日以后起日以后起五日總計五日總計第一天，第二天，第三天，第四天，第五天第一天，第二天，第三天，第四天，第五天倫敦倫敦巴黎巴黎科隆科隆羅馬羅馬-200 +50 +250 -100 +110-100 0 +50 -200 +100+150 +125 -150 +75 -150+120 -25 -120 +125 +150+110-150+50+250預計現(xiàn)金余缺預計現(xiàn)金余缺逐日合計逐日合計-30 +150 +30 -100 +210 +260例如2： 若美國子公司與英國子公司兩地的存款與借款利率如下：兩地子公司存、借款利

4、率子公司子公司銀行借款利率銀行借款利率銀行存款利率銀行存款利率美國美國英國英國3.8%3.6%2.9%2.7%假定英國子公司應付美國子公司2 000 000美元，賒銷期90天 （1）如果美國子公司和英國子公司資金都充裕：）如果美國子公司和英國子公司資金都充裕：提前還款提前還款 凈增利息收益凈增利息收益=$2 000 000 x0.2%x90/360=$1 000 （2）如果美國子公司資金充裕，英國子公司資金短缺）如果美國子公司資金充裕，英國子公司資金短缺英國子公司推遲還款給美國子公司英國子公司推遲還款給美國子公司 節(jié)省利息費用節(jié)省利息費用=$2 000 000 x0.7%x90/360=$3

5、500 （3）如果英國子公司資金充裕，美國子公司資金短缺）如果英國子公司資金充裕，美國子公司資金短缺英國子公司應提前還款給美國子公司英國子公司應提前還款給美國子公司 節(jié)省利息費用節(jié)省利息費用=$2 000 000 x1.1%x90/360=$5 500 （4）如果美國子公司和英國子公司資金短缺）如果美國子公司和英國子公司資金短缺英國子公司應提前還款給美國子公司英國子公司應提前還款給美國子公司 節(jié)省利息費用節(jié)省利息費用=$2 000 000 x0.2%x90/360=$1 000例例4.14.1：甲國居民公司：甲國居民公司A A 來源于各國的來源于各國的 各國公司所得稅各國公司所得稅 所得（萬元

6、）所得（萬元） 稅率稅率甲國（本國）甲國（本國） 70 40% 70 40%乙國乙國 50 30% 50 30%要求：分別計算在甲國實行要求：分別計算在甲國實行免稅法免稅法和和扣除法扣除法條件下，條件下， A A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。免稅法：免稅法：X=70X=7040%=2840%=28（萬元）萬元）扣除法：扣除法：X=X=（70+5070+50）- -（50 50 30% 30% ）40% 40% =42 =42（萬元）萬元）注：在甲國對其居民的境外所得不實行任何免除條件下：注：在甲國對其居民的境外所得不實行任何免

7、除條件下： X=X=（70+5070+50）40%=4840%=48（萬元）萬元）解解: :例例4.24.2：甲國居民公司：甲國居民公司A A 來源于各國的來源于各國的 各國公司所得稅各國公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國（本國）甲國（本國） 70 70 不超過不超過2020萬元的部分萬元的部分 30% 30% 20 20萬元以上的部分萬元以上的部分 35% 35% 乙國乙國 50 33% 50 33%要求：分別計算在甲國實行要求：分別計算在甲國實行全額免稅法全額免稅法和和累進免稅法累進免稅法條件條件 下，下，A A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額公司應向其居住國甲國繳

8、納的公司所得稅稅額（X X）。）。例例4.24.2：全額免稅法：全額免稅法：X=20 X=20 30% + 30% + （70-2070-20）35% 35% =23.5 =23.5（萬元）萬元）累進免稅法：累進免稅法：X=X=202030% +30% +（70+50-2070+50-20）35% 35% =23.92 =23.92（萬元）萬元） 70 7070+5070+50例例4.34.3：甲國居民公司：甲國居民公司A A 來源于各國的來源于各國的 各國公司所得稅各國公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國（本國）甲國（本國） 80 30% 80 30%乙國乙國 20 35% 2

9、0 35%要求：分別計算在甲國實行要求：分別計算在甲國實行全額抵免全額抵免和和限額抵免限額抵免條件下，條件下，A A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。解：解：（1 1）全額抵免法全額抵免法：X X（80+2080+20）30%30%202035%35%2323（萬元）萬元）已納國外所得稅額已納國外所得稅額（2 2）限額抵免法：）限額抵免法：A A公司向乙國已納所得稅額公司向乙國已納所得稅額= =202035%35%7 7 （萬元）萬元）甲國可以抵免的限額甲國可以抵免的限額= =（80+2080+20）30% 30% =6 =6（萬

10、元）（萬元）比較與的結果，抵免額應為比較與的結果，抵免額應為6 6萬元：萬元： X X（80+2080+20）30%30%6 6 2424（萬元）（萬元）202080+2080+20請比較：請比較：（3 3）免稅法：免稅法：X X808030%30%2424（萬元）萬元）（4 4）沒有任何免除：沒有任何免除：X X（80+2080+20）30%30%3030（萬元）萬元）可以抵免的國外所得稅額可以抵免的國外所得稅額抵免限額抵免限額抵免限額公式：抵免限額公式：綜合抵免限額綜合抵免限額=（國內外應稅所得額居住國稅率）（國內外應稅所得額居住國稅率）=國外應稅所得額居住國稅率國外應稅所得額居住國稅率分

11、國抵免限額：分國抵免限額：某一外國抵免限額某一外國抵免限額=（國內外應稅所得額居住國稅率）（國內外應稅所得額居住國稅率）=該外國應稅所得額居住國稅率該外國應稅所得額居住國稅率國外應稅所得額國外應稅所得額國內外應稅所得額國內外應稅所得額該外國應稅所得額該外國應稅所得額國內外應稅所得額國內外應稅所得額居住國所得稅稅率為累進稅率時的公式居住國所得稅稅率為累進稅率時的公式居住國所得稅稅率為比例稅率時的公式居住國所得稅稅率為比例稅率時的公式例例4.4.：甲國居民公司：甲國居民公司A A 來源于各國的來源于各國的 各國公司所得稅各國公司所得稅 所得（萬元）所得（萬元） 稅率稅率甲國（本國）甲國（本國） 1

12、00 30% 100 30%乙國乙國 60 35% 60 35%丙國丙國 40 28% 40 28%要求：分別計算在甲國實行要求：分別計算在甲國實行綜合限額抵免綜合限額抵免和和分國限額抵免分國限額抵免條件下，條件下，A A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。例例4.4.：解解: :綜合限額抵免條件下：綜合限額抵免條件下：A A已納已納國外所得稅國外所得稅=60=6035%+4035%+4028%28% = =32.232.2( (萬元萬元) )甲國對甲國對A A的綜合抵免的綜合抵免限額限額 = =（100+60+40100+60+40

13、）30%30% = =（60+4060+40）30%30% = =3030（萬元）萬元）比較國外稅和抵免限額，按較低者比較國外稅和抵免限額，按較低者3030萬元抵免。萬元抵免。X=X=（100+60+40100+60+40）30%-30%-3030 =30 =30（萬元）萬元）60+4060+40100+60+40100+60+40例例4.4.：分國限額抵免條件下：分國限額抵免條件下：A A已納已納乙國所得稅額乙國所得稅額=60=6035%=35%=2121（萬元）（萬元）甲國對甲國對A A的的乙國抵免限額乙國抵免限額= =（100+60+40100+60+40）30%30% =60=6030

14、%=30%=1818（萬元）（萬元） A A已納已納丙國所得稅額丙國所得稅額=40=4028%=28%=11.211.2（萬元）（萬元）甲國對甲國對A A的的丙國抵免限額丙國抵免限額= =（100+60+40100+60+40）30%30% =40 =4030%=30%=1212（萬元）萬元）分別比較已繳納的各個外國所得稅額及各自抵免限額，按較低分別比較已繳納的各個外國所得稅額及各自抵免限額，按較低者抵免。者抵免。X=X=（100+60+40100+60+40）30%30%-18-18-11.2-11.2=30.8(=30.8(萬元萬元) ) 60 60100+60+40100+60+40 4

15、0 40100+60+40100+60+40一層間接抵免計算公式：一層間接抵免計算公式：計算母公司應從子公司獲得的應稅所得（毛股息還原）：計算母公司應從子公司獲得的應稅所得（毛股息還原）：母公司來自子公母公司來自子公司的所得司的所得=+子公司子公司所得稅所得稅母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息子公司稅后所得子公司稅后所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息1-1-子公司所得稅率子公司所得稅率子公司所在國子公司所在國采用比例稅率采用比例稅率時的簡化公式時的簡化公式母公司母公司所獲毛所獲毛股息股息計算母公司間接承擔的子公司所得稅：計算母公司間接承擔的子公司所得稅：母公司間接承母公司間接承擔的子公司所擔

16、的子公司所得稅得稅=子公司子公司所得稅所得稅母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息子公司稅后所得子公司稅后所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息1-1-子公司所得稅率子公司所得稅率子公司所得稅率子公司所得稅率計算母公司直接繳納的預提稅：計算母公司直接繳納的預提稅： 母公司應納子公司所在國預提稅母公司應納子公司所在國預提稅 =子公司支付給母公司的毛股息子公司所在國預提稅稅率子公司支付給母公司的毛股息子公司所在國預提稅稅率 計算抵免限額：計算抵免限額：抵免限額抵免限額=（ + ）母公司所在國稅率）母公司所在國稅率 母公司來自子公母公司來自子公司的所得司的所得母公司的母公司的國內所得國內所得 母公司來自子

17、公司的所得母公司來自子公司的所得母公司的母公司的國內所得國內所得母公司來自子公母公司來自子公司的所得司的所得+= =母公司來自子公母公司來自子公司的所得司的所得母公司所母公司所在國稅率在國稅率 （母公司所在國（母公司所在國為為累進稅率累進稅率時）時）（母公司所在國（母公司所在國 為為比例稅率比例稅率時）時）例例4.54.5：甲國甲國A A公司對乙國公司對乙國B B公司控股公司控股50%50% 本國所得本國所得 各國稅率各國稅率 毛股息毛股息 預提稅預提稅 （萬元）（萬元） ( (B A) B A) 稅率稅率 本國母公司本國母公司A A 60 30% 16 60 30% 16乙國子公司乙國子公司

18、B B 40 20% 5% 40 20% 5%要求：計算在甲國允許要求：計算在甲國允許直接抵免和間接抵免直接抵免和間接抵免條件下，條件下，A A公公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。解：解：母公司母公司A A來自子公司來自子公司B B的所得的所得 =16+ =16+（404020%20%） = 20 = 20 16 1640-4040-4020%20%母公司間接承擔的子公司母公司間接承擔的子公司B所得稅所得稅 = （404020%20%） =4 =4 16 1640-4040-4020%20%計算抵免限額計算抵免限額=(60+20)=

19、(60+20)30%30% =6 =6 可以直接和間接抵免的稅額為可以直接和間接抵免的稅額為4+0.8=4.84+0.8=4.8萬元萬元( (因為因為4.84.86)6)A應納乙國預提稅應納乙國預提稅=16=165%=0.85%=0.8計算母公司計算母公司A A向其居住國甲國實際繳納的稅額向其居住國甲國實際繳納的稅額 =(60+20) =(60+20)30%30%(4+0.8)=19.2(4+0.8)=19.2(萬元萬元) ) 20 2060+2060+20子公司所在國子公司所在國所得稅實行累所得稅實行累進稅率時進稅率時母公司所在國母公司所在國所得稅實行累所得稅實行累進稅率時進稅率時解：解：

20、母公司母公司A A來自子公司來自子公司B B的稅前所得的稅前所得 = = 20 = = 20A公司股息應承擔子公司公司股息應承擔子公司B所得稅所得稅 = = 20% =420% =4計算抵免限額計算抵免限額=20=2030%=6 30%=6 可以直接和間接抵免的稅額為可以直接和間接抵免的稅額為4+0.8=4.84+0.8=4.8萬元萬元( (因為因為4.84.86)6) A應納乙國應納乙國預提稅預提稅=16=165%=0.85%=0.8計算母公司計算母公司A A向其居住國甲國實際繳納的稅額向其居住國甲國實際繳納的稅額 =(60+20) =(60+20)30%30%(4+0.8)=19.2(4+

21、0.8)=19.2(萬元萬元) ) 16 161-20%1-20% 16 161-20%1-20%子公司所在國子公司所在國所得稅實行比所得稅實行比例稅率時例稅率時母公司所在國母公司所在國所得稅實行比所得稅實行比例稅率時例稅率時 例例4.64.6： 甲國甲國A A公司對乙國公司對乙國B B公司控股公司控股50%; 50%; （教材（教材P96P96） 乙國乙國B B公司對丙國公司對丙國C C公司控股公司控股50%50%。 本國所得本國所得 各國稅率各國稅率 （萬元）（萬元） 甲國母公司甲國母公司A A 300 40% 300 40% 乙國子公司乙國子公司B B 200 35% 200 35% 丙

22、國孫公司丙國孫公司C C 100 30% 100 30%注：注：B B公司和公司和C C公司的稅后利潤全部按股權分配；公司的稅后利潤全部按股權分配； 假定各國均免征預提稅。假定各國均免征預提稅。計算：在甲國允許計算：在甲國允許多層間接抵免多層間接抵免條件下，條件下，A A公司應向其居住公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（國甲國繳納的公司所得稅稅額（X X）。）。例例4.6 4.6 簡化計算簡化計算: :解解（1 1） 計算計算A A公司應從公司應從B B公司獲得的股息。公司獲得的股息。81.2581.251-35%1-35%81.2581.251-35%1-35%B B公司應從公司應從C

23、 C公司獲得的股息公司獲得的股息= =（100-100100-10030%30%）50%=3550%=35B B公司應向乙國繳納所得稅公司應向乙國繳納所得稅 = =（200+ 200+ ）35% - 35% - （ 30% 30% ）=72.5=72.5 35 351-30%1-30%A A公司應從公司應從B B公司獲得的股息公司獲得的股息= =（200+200+35-35-72.572.5) )50%50% =81.25 =81.25 （2 2）計算計算A A公司應向甲國繳納所得稅公司應向甲國繳納所得稅 = =（300+ 300+ ）40% - 40% - （ 35% 35% ）=126.25(=126.25(萬元萬元) ) 35 351-30%1-30%例例4.74.7：甲國：