新增值稅處理與運(yùn)用課件

1、 何忠版權(quán)所有 何忠版權(quán)所有增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策文件增值稅轉(zhuǎn)型有關(guān)政策文件一、 修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例 二、 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則三、 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財(cái)稅2008170號(hào) 四、 增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則宣傳提綱 何忠版權(quán)所有關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型1. 五個(gè)范圍變化；五個(gè)范圍變化；2. 三個(gè)策略把握；三個(gè)策略把握；3. 兩個(gè)政策取消。兩個(gè)政策取消。 何忠版權(quán)所有增值稅轉(zhuǎn)型政策核心增值稅轉(zhuǎn)型政策核心自自2009年年1月月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，下，允許全國范圍內(nèi)（不

2、分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增

3、值稅退稅政增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17。 何忠版權(quán)所有擴(kuò)大抵扣政策比較擴(kuò)大抵扣政策比較一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額； 二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；業(yè)限制；

4、 三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制值稅增量的限制 何忠版權(quán)所有固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值

5、稅的抵扣范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。 何忠版權(quán)所有固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)范圍1、納稅人自2009年1月1日起（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等合法增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的下列項(xiàng)目所含進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣：（1）購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)

6、稅額；（2）自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。2、納稅人自2009年1月1日起購進(jìn)，并取得2009年1月1日以后通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。3、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)+機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） 何忠版權(quán)所有不同政策對(duì)固定資產(chǎn)的界定增值稅轉(zhuǎn)型增值稅擴(kuò)抵企業(yè)所得稅新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條所規(guī)定的固定資產(chǎn)，即：使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本辦法的抵扣范圍。

7、 原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn)，即：(1)使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；(2)單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。并不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 何忠版權(quán)所有不得抵扣的固定資產(chǎn)范圍（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利

8、或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)固定資產(chǎn)。 （2）發(fā)生非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)；（3）發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)；（4）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 何忠版權(quán)所有財(cái)政部財(cái)政部 海關(guān)總署海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2008年第43號(hào) 成文日期：2008-12-25為配合全國增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范稅制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、自2009年1月1日起，對(duì)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政

9、策的通知（國發(fā)199737號(hào)）中國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備、外國政府貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備、加工貿(mào)易外商提供的不作價(jià)進(jìn)口設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅。二、自2009年1月1日起，對(duì)海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資有關(guān)進(jìn)口稅收政策的通知（署稅1999791號(hào)）中規(guī)定的外商投資企業(yè)和外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)改造以及按中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅。三、自2009年1月1日

10、起，對(duì)軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、城市軌道交通項(xiàng)目以及其他比照國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國發(fā)199737號(hào)）執(zhí)行的企業(yè)和項(xiàng)目，進(jìn)口設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅。四、對(duì)2008年11月10日以前獲得國家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書的項(xiàng)目，于2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策，2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅。 何忠版權(quán)所有取消進(jìn)口設(shè)備免稅取消進(jìn)口設(shè)備免稅 其他相關(guān)設(shè)備免稅政策其他相關(guān)設(shè)備免

11、稅政策引進(jìn)引進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄高新技術(shù)產(chǎn)品目錄先進(jìn)技術(shù)，支付的軟先進(jìn)技術(shù)，支付的軟件費(fèi)件費(fèi) 財(cái)稅字財(cái)稅字【1999】第】第273號(hào)號(hào)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品自用設(shè)備生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品自用設(shè)備 財(cái)稅字財(cái)稅字【1999】第】第273號(hào)號(hào)西部地區(qū)投資自用設(shè)備西部地區(qū)投資自用設(shè)備 財(cái)稅財(cái)稅2001202號(hào)號(hào)軟件生產(chǎn)企業(yè)自用設(shè)備軟件生產(chǎn)企業(yè)自用設(shè)備 財(cái)稅財(cái)稅200025號(hào)號(hào) 何忠版權(quán)所有其他相關(guān)的進(jìn)口設(shè)備免稅其他相關(guān)的進(jìn)口設(shè)備免稅 國家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要國家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（國發(fā)（國發(fā)20066 號(hào)）號(hào)）對(duì)符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國家工程對(duì)符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國家工程(技

12、術(shù)研究技術(shù)研究)中心等，中心等，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)承擔(dān)國家重大科技專項(xiàng)、國家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目、國家重大技術(shù)對(duì)承擔(dān)國家重大科技專項(xiàng)、國家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目、國家重大技術(shù)裝備研究開發(fā)項(xiàng)目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)裝備研究開發(fā)項(xiàng)目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?？诃h(huán)節(jié)增值稅?？茖W(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)：科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)：科技開發(fā)用品

13、免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定（財(cái)政部、海關(guān)總署、國稅總局第（財(cái)政部、海關(guān)總署、國稅總局第44號(hào)令號(hào)令 自自2007年年2月月1日起施行）日起施行）科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校：科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校：科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定（財(cái)政部、海關(guān)總署、國稅總局第（財(cái)政部、海關(guān)總署、國稅總局第45號(hào)令自號(hào)令自2007年年2月月1日起施行）日起施行）海關(guān)總署公告海關(guān)總署公告2007年第年第13號(hào)號(hào) 關(guān)于實(shí)施關(guān)于實(shí)施科教用品免稅規(guī)定科教用品免稅規(guī)定和和科科技用品免稅暫行規(guī)定技用品免稅暫行規(guī)定有關(guān)辦法有關(guān)辦法 何忠版權(quán)所有其他相關(guān)的進(jìn)口設(shè)備免稅其他相關(guān)的進(jìn)

14、口設(shè)備免稅 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于促進(jìn)自主國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于促進(jìn)自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化若干政策的通知?jiǎng)?chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化若干政策的通知 國辦發(fā)國辦發(fā)【2008】第第128號(hào)號(hào)企業(yè)按照企業(yè)按照當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南實(shí)施的自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，符合實(shí)施的自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)類條件的，按相關(guān)規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)鼓勵(lì)類條件的，按相關(guān)規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠?；?。 何忠版權(quán)所有取消進(jìn)口設(shè)備免稅取消進(jìn)口設(shè)備免稅 國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知

15、（國發(fā)（國發(fā)199737號(hào)）號(hào)）自自1998年年1月月1日起，對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資日起，對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。國內(nèi)投資項(xiàng)目自用設(shè)備：國內(nèi)投資項(xiàng)目自用設(shè)備：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄除除國內(nèi)投國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列項(xiàng)目所列項(xiàng)目外資進(jìn)口自用設(shè)備：外資進(jìn)口自用設(shè)備：外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)類和限制乙鼓勵(lì)類和限制乙類，除類，除外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄外商投資項(xiàng)目不予免稅的

16、進(jìn)口商品目錄所列商品外所列商品外 何忠版權(quán)所有關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知的通知財(cái)稅2008176號(hào)一、自2009年1月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行二、為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日，下同）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:（一）2008年11月9日以前獲得符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書，并已于2008年12月31日以前在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（二）200

17、9年6月30日以前實(shí)際購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備并開具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅；（三）購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備已列入項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備清單。三、外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。四、外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值適用稅率國產(chǎn)設(shè)備凈值是指企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的設(shè)備凈值。 何忠版權(quán)所有取消外商投

18、資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知意見的通知（國辦發(fā)（國辦發(fā)199973號(hào)）號(hào)） 外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法外商投資項(xiàng)目采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)2006111號(hào)）號(hào)） 享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)

19、生產(chǎn)的中外合作企業(yè)洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)屬于屬于外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中鼓勵(lì)類和中鼓勵(lì)類和中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄產(chǎn)業(yè)目錄的外商投資項(xiàng)目所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。的外商投資項(xiàng)目所采購的國產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008170號(hào)）號(hào)）自自2009年年1月月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 何忠版權(quán)所有CASE1某

20、企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬元，當(dāng)期采購原材料800萬元，當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額40萬元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。u固定資產(chǎn)不允許抵扣（生產(chǎn)型）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）17%=34萬u固定資產(chǎn)折舊允許抵扣（收入型）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）17%=27.2萬u固定資產(chǎn)允許抵扣（消費(fèi)型）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）17%=0 何忠版權(quán)所有固定資產(chǎn)是否允許固定資產(chǎn)是否允許抵扣抵扣應(yīng)稅收應(yīng)稅收入入應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額增值稅增值稅稅負(fù)稅負(fù)固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.

21、22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負(fù)情況一覽表稅負(fù)情況一覽表 何忠版權(quán)所有兼顧公平對(duì)不同納稅人小規(guī)模納稅人 降低征收率至降低征收率至3% 何忠版權(quán)所有兼顧公平對(duì)不同納稅人其他個(gè)人 提高起征點(diǎn)提高起征點(diǎn) （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條

22、第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。以上。 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)到平和增值稅管理能力

23、，降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)到50萬元和萬元和80萬元，同時(shí)將現(xiàn)行有關(guān)規(guī)萬元，同時(shí)將現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定在細(xì)則中表述。定在細(xì)則中表述。 原原100萬元，萬元，180萬元萬元 何忠版權(quán)所有第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或（三）非正常損失的在產(chǎn)

24、品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)對(duì)策略增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)對(duì)策略 何忠版權(quán)所有 何忠版權(quán)所有增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)對(duì)策略增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)對(duì)策略 何忠版權(quán)所有增值稅條例及實(shí)施細(xì)則 何忠版權(quán)所有改革的基本內(nèi)容一、稅率（第二條）一、稅率（第二條）1、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品，提高至、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品

25、，提高至17。 何忠版權(quán)所有二、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣（第八條）二、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣（第八條） 農(nóng)產(chǎn)品抵扣。農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括煙葉稅（原農(nóng)業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣。農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括煙葉稅（原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）特產(chǎn)稅） 修訂后的實(shí)施細(xì)則第十七條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，修訂后的實(shí)施細(xì)則第十七條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅 原細(xì)則對(duì)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)按支付的價(jià)款和代收代繳的原細(xì)則對(duì)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)按支付的價(jià)款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)算。貨物買價(jià)取消了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)算。貨物買價(jià)取消了“農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)

26、特產(chǎn)稅稅”，增加了，增加了“煙葉稅煙葉稅”以適應(yīng)稅法的要求。目以適應(yīng)稅法的要求。目前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，根 據(jù) 實(shí) 際 情 況 修 改 了 確 定 農(nóng) 產(chǎn) 品 買 價(jià) 。根 據(jù) 實(shí) 際 情 況 修 改 了 確 定 農(nóng) 產(chǎn) 品 買 價(jià) 。 何忠版權(quán)所有 二、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣（第八條）二、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣（第八條） 運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，但不含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。但不含裝

27、卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 修訂后的條例第八條準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)修訂后的條例第八條準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程用明確列明，即：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和費(fèi)用金額和7的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：式： 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率扣除率修訂后的實(shí)施細(xì)則第十八條又明確，運(yùn)輸費(fèi)用金額是修訂后的實(shí)施細(xì)則第十八條又明確，運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的

28、運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。費(fèi)等其他雜費(fèi)。上述條款，是將現(xiàn)行運(yùn)費(fèi)扣除的規(guī)定上升到條例。原上述條款，是將現(xiàn)行運(yùn)費(fèi)扣除的規(guī)定上升到條例。原條例中，未規(guī)定運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣政策，只是后續(xù)的文件中加條例中，未規(guī)定運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣政策，只是后續(xù)的文件中加以明確。本次修訂稿中，將其上升為條例。以明確。本次修訂稿中，將其上升為條例。 何忠版權(quán)所有關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定 修訂后的實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、

29、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。將價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步明確，“延期付款利息”從“違約金”中分離出來，增加了“滯納金”和“賠償金”。價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定實(shí)際上是反避稅條款，防止企業(yè)不合理的將銷售價(jià)款分解為銷售額與價(jià)外費(fèi)用，侵蝕稅基。 據(jù)現(xiàn)行政策增列了“代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)”不屬價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定 。 何忠版權(quán)所有關(guān)于納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣問題修訂后的條例第十條第（四）款規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

30、不得抵扣。修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十五條又明確，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這主要是由于納稅人擁有的自用消費(fèi)品，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為堵塞漏洞，并借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自用消費(fèi)品不得抵扣，不能人為的擴(kuò)大自用消費(fèi)品的范圍，自用消費(fèi)品就是指游艇、汽車、摩托車。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，自用特定消費(fèi)品的范圍需適當(dāng)調(diào)整，因此增加由“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”的授權(quán)內(nèi)容。 何忠版權(quán)所有 三、關(guān)于發(fā)票抵扣（第九條）三、關(guān)于發(fā)票抵扣（第九條） 修訂后的條例第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者修訂后的條例第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅勞

31、務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。用結(jié)算單據(jù)?，F(xiàn)行規(guī)定一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，購貨單位可憑銷現(xiàn)行規(guī)定一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)貨

32、單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)突破了原條例要求按規(guī)定保存的規(guī)定，因此，將原條例突破了原條例要求按規(guī)定保存的規(guī)定，因此，將原條例“并并保存保存”的內(nèi)容刪除。對(duì)于其他扣稅憑證，實(shí)際執(zhí)行中仍需保的內(nèi)容刪除。對(duì)于其他扣稅憑證，實(shí)際執(zhí)行中仍需保存。存。現(xiàn)行政策對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加了未認(rèn)證、未采集、未比對(duì)、現(xiàn)行政策對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增加了未認(rèn)證、未采集、未比對(duì)、超期等不允許抵扣的限制條件。超期等不允許抵扣的限制條件。修訂后的實(shí)施細(xì)則第十九條又規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增修訂后的實(shí)施細(xì)則第十九條又規(guī)定，增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口

33、增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 何忠版權(quán)所有 第十條第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四） 理由: 考慮到納稅人的這部分損失與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接的關(guān)系，這部分非正常損失中的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)。而且稅法要求納稅人須認(rèn)真掌握，并在計(jì)稅時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行。 原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則解釋為“是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失”，同時(shí)列舉了“自然災(zāi)害損失”、“因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等

34、損失”和“其他非正常損失”三種情形。 何忠版權(quán)所有 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額名詞解釋名詞解釋非正常損失非正常損失細(xì)則第細(xì)則第24條條 條例第十條所稱非正常損失，是指納稅條例第十條所稱非正常損失，是指納稅人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損人因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。失。 何忠版權(quán)所有 關(guān) 于 已 抵 扣 固 定 資 產(chǎn) 的 進(jìn) 項(xiàng) 轉(zhuǎn) 出 問 題關(guān) 于 已 抵 扣 固 定 資 產(chǎn) 的 進(jìn) 項(xiàng) 轉(zhuǎn) 出 問 題財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知革若干問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅2008170號(hào)）規(guī)定，納號(hào)）規(guī)定，納稅

35、人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式 計(jì) 算 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ：式 計(jì) 算 不 得 抵 扣 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提 折 舊 后 計(jì) 算 的 固 定 資 產(chǎn) 凈 值 。提 折 舊 后 計(jì) 算 的 固 定 資 產(chǎn) 凈 值 。 何忠版權(quán)所有增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)對(duì)策略增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)

36、對(duì)策略 何忠版權(quán)所有 何忠版權(quán)所有第三十四條第三十四條 有下列情形之一者，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)也不得使用增值稅專用發(fā)票票: :（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的一般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，般納稅人；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。 何忠版權(quán)所有 例如：某

37、商業(yè)企業(yè)賬簿記載銷售收入為60萬元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.8萬元。但是如果，經(jīng)過稽查部門查補(bǔ)40萬元少計(jì)算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為100萬元，超過了80萬元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)34條第2款規(guī)定：銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，就要按照100萬17%=17萬元的稅-1.8萬=15.2萬元補(bǔ)稅。而不是補(bǔ)稅：403%=1.2萬元。 所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會(huì)有成為小規(guī)模納稅人的動(dòng)力，但是34條第2款成為一道鐵閘，阻止企業(yè)這樣來操作。 何忠版權(quán)所有 六、加工貿(mào)易稅收政策（第十五條）六、加工貿(mào)易稅收

38、政策（第十五條） 取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。 但加工貿(mào)易進(jìn)口原材料的政策依然執(zhí)行，海但加工貿(mào)易進(jìn)口原材料的政策依然執(zhí)行，海關(guān)文件的規(guī)定。關(guān)文件的規(guī)定。 何忠版權(quán)所有 七、關(guān)于自己使用過的物品免稅（第十五條）七、關(guān)于自己使用過的物品免稅（第十五條） 包括所有自己使用過的物品，取消原來對(duì)自包括所有自己使用過的物品，取消原來對(duì)自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車征收增值稅的規(guī)定。消費(fèi)稅的汽車征收增值稅的規(guī)定。 原細(xì)則規(guī)定對(duì)于自然人

39、銷售自己使用過的游原細(xì)則規(guī)定對(duì)于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車征收增值稅，艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車征收增值稅，其他物品免征其他物品免征 增值稅。考慮到對(duì)自然人征稅增值稅。考慮到對(duì)自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。給予免稅。 何忠版權(quán)所有財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知值稅政策的通知財(cái)稅20099號(hào)成文日期：2009-01-19下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人

40、銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減

41、半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 何忠版權(quán)所有 八、起征點(diǎn)問題（第十七條）八、起征點(diǎn)問題（第十七條） 有所提高，細(xì)則或文件規(guī)定有所提高，細(xì)則或文件規(guī)定 第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元元（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額（三）按次納

42、稅的，為每次（日）銷售額150-200。主要出于稅收就業(yè)方面考慮主要出于稅收就業(yè)方面考慮. 何忠版權(quán)所有思考：起征點(diǎn)以下的發(fā)票開具和申報(bào)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的批復(fù)復(fù)( (國稅函國稅函2003139620031396號(hào)號(hào)) 2003) 2003年年1212月月1919日日中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第十八條規(guī)定銷售第十八條規(guī)定銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人免征增值稅，第二十一條規(guī)額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人免征增值稅，第二十一條規(guī)定納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。對(duì)銷售額定納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票

43、。對(duì)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票開專用發(fā)票 何忠版權(quán)所有十、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（第十九條）十、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（第十九條） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。發(fā)票的當(dāng)天。 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。發(fā)生的當(dāng)天。與原條例相比，主要

44、是增加了與原條例相比，主要是增加了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。天?！钡囊?guī)定，有利于堵塞稅收漏洞?，F(xiàn)行規(guī)定，開具增值稅專的規(guī)定，有利于堵塞稅收漏洞。現(xiàn)行規(guī)定，開具增值稅專用發(fā)票即應(yīng)征收增值稅，原條例沒有原則性規(guī)定，此次在條例中用發(fā)票即應(yīng)征收增值稅，原條例沒有原則性規(guī)定，此次在條例中明確。明確。實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本上靠近于收付實(shí)現(xiàn)制，規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本上靠近于收付實(shí)現(xiàn)制，靠近于收款的時(shí)間，這樣的規(guī)定是由增值稅的特點(diǎn)決定的?？拷谑湛畹臅r(shí)間，這樣的規(guī)定是由增值稅的特點(diǎn)決定的。 （典型的間接稅，納稅人不是實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)人，天然就和收（典型

45、的間接稅，納稅人不是實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)人，天然就和收付實(shí)現(xiàn)制相關(guān)聯(lián)。例如：銷售貨物付實(shí)現(xiàn)制相關(guān)聯(lián)。例如：銷售貨物117萬元，其中的萬元，其中的17萬元作為價(jià)萬元作為價(jià)外稅，是向購買方收取的，如果采取賒銷方式，由于貨款尚未收外稅，是向購買方收取的，如果采取賒銷方式，由于貨款尚未收到，如果規(guī)定貨物發(fā)出就要征稅，實(shí)際上納稅人就代替購買者代到，如果規(guī)定貨物發(fā)出就要征稅，實(shí)際上納稅人就代替購買者代墊了稅款，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，是不合理的。）墊了稅款，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，是不合理的。） 由于普通發(fā)票與專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)該一致，由于普通發(fā)票與專用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應(yīng)該一致，因此，條例中的因

46、此，條例中的“開具發(fā)票開具發(fā)票” ，不僅僅指開具專用發(fā)票。，不僅僅指開具專用發(fā)票。 何忠版權(quán)所有條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：銷售貨物納稅義務(wù)時(shí)間為：銷售貨物納稅義務(wù)時(shí)間結(jié)算方式結(jié)算方式納稅義務(wù)時(shí)間納稅義務(wù)時(shí)間直接收款直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款托收承付和委托銀行收款為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)

47、天為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款賒銷和分期收款為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款預(yù)收貨款為貨物發(fā)出的當(dāng)天；為貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工預(yù)收貨款方式生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月期超過十二個(gè)月為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天期的當(dāng)天委托代銷委托代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿款的，為發(fā)

48、出代銷貨物滿180天的當(dāng)天天的當(dāng)天 何忠版權(quán)所有關(guān)于直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)修訂后的實(shí)施細(xì)則第三十八條第（一）款規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；理由：目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。 何忠版權(quán)所有增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)對(duì)策略增值稅重點(diǎn)變化及應(yīng)對(duì)策略 何忠版權(quán)所有關(guān)于賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn) 修訂后的細(xì)則第三十八條第（三）款規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的

49、，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 原細(xì)則采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。原則上，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會(huì)負(fù)擔(dān)較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍規(guī)定為合同約定收款日期。 但對(duì)于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 何忠版權(quán)所有 何忠版權(quán)所有關(guān)于采用預(yù)收貨款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn) 修訂后的實(shí)施細(xì)則規(guī)定第三十八條第（四）款規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售

50、貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，大多采取預(yù)收貨款銷售貨物的方式。在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。因此，為保證稅款均衡入庫，對(duì)于上述行為明確比照分期收款方式來確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 何忠版權(quán)所有關(guān)于代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn) 委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出

51、代銷貨物滿180天的當(dāng)天。實(shí)際上是一種反避稅的規(guī)定，將財(cái)稅【2005】165號(hào)文件的規(guī)定提高到實(shí)施細(xì)則的高度了。 何忠版權(quán)所有銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天 由于不需要收取貨款，因此統(tǒng)一為貨物移送的當(dāng)天。 何忠版權(quán)所有 視同銷售視同銷售 范圍范圍 細(xì)則第細(xì)則第4條條 單位或個(gè)體工商戶單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物的下列行為，視同銷售貨物: 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移

52、送其設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的設(shè)在同一縣（市）的除外；（除外；（注：匯總納注：匯總納稅也應(yīng)除外稅也應(yīng)除外） 4.將將自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物用于的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 5. 將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物用于的貨物用于集體福利集體福利或或個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)； 6.將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工或或購買的購買的貨物分配給股東或投資者；貨物分配給股東或投資者； 7.將將自產(chǎn)、委托加工或自產(chǎn)、委托加工或購買的購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商貨物作

53、為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶；戶； 8.將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工或或購買的購買的貨物貨物無償贈(zèng)送無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。其他單位或者個(gè)人。 何忠版權(quán)所有 CASE：【案例【案例】某食品企業(yè)】某食品企業(yè)2008年當(dāng)年銷售收入年當(dāng)年銷售收入100萬元（一般納稅萬元（一般納稅人），當(dāng)年購買人），當(dāng)年購買1萬元的手機(jī)用于贈(zèng)送，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，萬元的手機(jī)用于贈(zèng)送，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，取得增值稅普票，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：取得增值稅普票，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 1萬元萬元請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理（不考慮城建稅及附加）

54、。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理（不考慮城建稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=1（1+10%）/1.17= 0.16萬元萬元 【個(gè)人所得稅】 應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=120%=0.2萬元萬元 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入視同銷售收入=1萬元，視同銷售成本萬元，視同銷售成本=1萬元萬元 何忠版權(quán)所有 CASE：假設(shè)該某食品企業(yè)假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當(dāng)年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請(qǐng)計(jì)年當(dāng)年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額算當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理如下：考慮增值稅影響，則該筆贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用業(yè)

55、務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.16萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 1萬元萬元 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅）（銷項(xiàng)稅） 0.16萬元萬元而比起企業(yè)原始的會(huì)計(jì)處理而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額需要增而比起企業(yè)原始的會(huì)計(jì)處理而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額需要增加對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額加對(duì)應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額0.16萬元。考慮到稅法是建立在萬元?？紤]到稅法是建立在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.16萬元。萬元。 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)= 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額=1.16*60%1015=0.191萬元萬元 何

56、忠版權(quán)所有 CASE：上述案例中，企業(yè)如果為一營(yíng)業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，上述案例中，企業(yè)如果為一營(yíng)業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣。對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣。【營(yíng)業(yè)稅【營(yíng)業(yè)稅】手機(jī)贈(zèng)送屬于貨物贈(zèng)送，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇。手機(jī)贈(zèng)送屬于貨物贈(zèng)送，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇。【增值稅【增值稅】則應(yīng)交增值稅則應(yīng)交增值稅=1.11.040.04= 0.042萬元。萬元。需要指出的是實(shí)踐中，還沒有發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此征收過需要指出的是實(shí)踐中，還沒有發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此征收過增值稅。增值稅?！緜€(gè)人所得稅【個(gè)人所得稅】同上】同上【企業(yè)所得稅【企業(yè)所得稅】視同銷售同上視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額業(yè)務(wù)招

57、待費(fèi)調(diào)整額= =1.042*60%1015=0.12萬元萬元 何忠版權(quán)所有細(xì)則22條規(guī)定，用于交際應(yīng)酬的購進(jìn)貨物不允許抵扣進(jìn)項(xiàng) 何忠版權(quán)所有 十一、關(guān)于專用發(fā)票開具（第二十一條）十一、關(guān)于專用發(fā)票開具（第二十一條） 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票 由必須開具，向根據(jù)購買方需要開票由必須開具，向根據(jù)購買方需要開票 一是專用發(fā)票成本高，向無須專票的購買方開一是專用發(fā)票成本高，向無須專票的購買方開具，有浪費(fèi)之嫌，不利于節(jié)約型社會(huì)建設(shè)。具，有浪費(fèi)之嫌，不利于節(jié)約型社會(huì)建設(shè)。 二

58、是目前增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)，開具二是目前增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)，開具普通發(fā)票也能實(shí)現(xiàn)以票控稅的目的。因此，將普通發(fā)票也能實(shí)現(xiàn)以票控稅的目的。因此，將原條例規(guī)定的原條例規(guī)定的“納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票”，調(diào)整為，調(diào)整為在購買方索取時(shí)才開具，不索取可以開具普通在購買方索取時(shí)才開具，不索取可以開具普通發(fā)票。發(fā)票。 何忠版權(quán)所有 十二、納稅地點(diǎn)（第二十二條）十二、納稅地點(diǎn)（第二十二條） 增加扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者增加扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅居住地主管稅

59、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款?？?。 其他基本沒有原則變化。其他基本沒有原則變化。 何忠版權(quán)所有十三、納稅期限（第二十三條）十三、納稅期限（第二十三條）1.納稅期限增加了納稅期限增加了1個(gè)季度納稅。個(gè)季度納稅。 為保證稅款均衡入庫、及時(shí)入庫，明確對(duì)于一為保證稅款均衡入庫、及時(shí)入庫，明確對(duì)于一般納稅人不適用以般納稅人不適用以 一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定 主要對(duì)小規(guī)模納稅人。主要對(duì)小規(guī)模納稅人。 根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力 2.申報(bào)期限從最長(zhǎng)申報(bào)期限從最長(zhǎng)10天調(diào)整為天調(diào)整為15個(gè)工個(gè)工作日。作日。 何忠版權(quán)所有 十四、關(guān)于人民幣以外的貨幣結(jié)算問題（第六條）十四、關(guān)于人民幣以外的貨幣結(jié)算問題（第六條） 原細(xì)則規(guī)定，納稅人用外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按原細(xì)則規(guī)定，納稅人用外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)折合人民日的外匯牌價(jià)折合人民幣。幣。 所得稅法實(shí)施條例所得稅法實(shí)施條例第第130條規(guī)定：所得條規(guī)定：所得稅季度或者月度預(yù)繳應(yīng)當(dāng)按照上月或季度稅季度或者月度預(yù)繳應(yīng)當(dāng)按照上月或季度最后一日的外匯牌價(jià)繳納，年末對(duì)已繳納最后一日的外匯牌價(jià)繳