旅游會計-旅游企業(yè)投資核算

1、旅游會計6 旅游企業(yè)投資核算6 旅游企業(yè)投資核算旅游企業(yè)投資核算6.1交易性金融資產(chǎn) 6.2持有至到期投資 6.3可供出售金融資產(chǎn) 6.4長期股權(quán)投資 基本概念及含義： 公允價值：一項資產(chǎn)或負債的公允價值是指：在自愿交易的雙方之間進行現(xiàn)行交易，在交易中所達成的資產(chǎn)購買、銷售或負債清償?shù)慕痤~。這就是說，這項交易不是被迫的或清算的銷售，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。 我國新的企業(yè)會計準則基本準則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一,并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性,這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步。 公允價值的廣泛運用,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被

2、歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。 金融工具： 1、金融工具概念：是指在金融市場中可交易的金融資產(chǎn)。不同形式的金融工具具有不同的金融風(fēng)險。 金融工具又稱交易工具，它是證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系并據(jù)以進行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。 2、金融工具分類：基本金融工具和衍生金融工具兩大類 （1）基本金融工具，包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券等等。也就是常說的非衍生工具,是金融工具中的母類工具，也就是一般金融市場中基本金融工具，也是現(xiàn)金類。 （2）衍生）衍生金融工具工具 衍生金融工具是指從傳統(tǒng)金融工具中派生出來的新型金融工具。股票期貨合約，股指期貨合約，期權(quán)合約，債

3、券期貨合約都是衍生金融工具。 衍生金融工具（deriative financial instruments），又稱派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義，是與原生金融工具相對應(yīng)的一個概念，它是在原生金融工具諸如即期交易的商品和約、債券、股票、外匯等基礎(chǔ)上派生出來的。 （1）常見的衍生工具種類常見的衍生工具種類 A、期貨合約。期貨合約是指由期貨交易所統(tǒng)一制定的、規(guī)定在將來某一特定時間和地點交割一定數(shù)量和質(zhì)量實物商品或金融商品的標準化合約。 B、期權(quán)合約。期權(quán)合約是指合同的買方支付一定金額的款項后即可獲得的一種選擇權(quán)合同。目前，我們證券市場上推出的認股權(quán)證，屬于看漲期權(quán)，認沽權(quán)證則屬于看跌期權(quán)。

4、C、遠期合同。遠期合同是指合同雙方約定在未來某一日期以約定價值，由買方向賣方購買某一數(shù)量的標的項目的合同。 D、互換合同。互換合同是指合同雙方在未來某一期間內(nèi)交換一系列現(xiàn)金流量的合同。按合同標的項目不同，互換可以分為利率互換、貨幣互換、商品互換、權(quán)益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比較常見。 （2）衍生金融工具的主要作用是： 促進金融市場的穩(wěn)定和發(fā)展,有利于加速經(jīng)濟信息的傳遞,其價格形成有利于資源的合理配置和資金的有效流動,還可以增強國家金融宏觀調(diào)控的能力。 有分割，轉(zhuǎn)移風(fēng)險，提高金融市場經(jīng)濟效率的作用。 衍生金融工具的作用 A.投機獲利 B.套期保值 （3）衍生金融工具的基本特征 A、跨期交

5、易 B、杠桿效應(yīng) C、不確定性和高風(fēng)險 D、套期保值和投機套利共存 （4）衍生金融工具的分類 A、按基礎(chǔ)工具種類: a、股權(quán)式衍生工具 b、貨幣衍生工具 c、利率衍生工具 B、按風(fēng)險收益特性: 對稱型與不對稱型 C、按交易方法與特點: 金融遠期合約、金融期貨、金融期權(quán)、金融互換 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 1、金融資產(chǎn)概念：屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債券投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。 國際會計準則委員會第32號準則對金融工具定義如下：“一項金融工具是使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一個企業(yè)形成金融負債或權(quán)益工具（equity ins

6、trument）的任何合約”。這一定義將基本金融工具也包括在內(nèi)，但更側(cè)重于表達衍生工具的特征。第32號準則對定義中的金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具作了列舉說明： （1）金融資產(chǎn)泛指如下任何一類資產(chǎn)：現(xiàn)金；合約規(guī)定的從另一企業(yè)收到現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利；合約規(guī)的在潛在有利條件下與另一企業(yè)金融工具的權(quán)利；另一個企業(yè)的權(quán)益工具。 （2）金融負債泛指如下任何一項負債：合約規(guī)定的轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給另一企業(yè)的義務(wù)；合約規(guī)定的不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工作的義務(wù)。 權(quán)益工具表示對企業(yè)資產(chǎn)抵消相關(guān)的負債后的凈資產(chǎn)權(quán)利的合約。 q 金融資產(chǎn)和金融負債的分類金融資產(chǎn)和金融負債的分類其他金融負債其他金融

7、負債以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)和和金金融融負負債債 v 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價差為目的所為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的購的有活躍市場報價的股票股票/ /債券投資債券投資/ /基金投基金投資等資

8、等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等衍生工具，如期貨等 解決“會計不匹配”: 比如，比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售, ,而而相關(guān)負債卻以攤余成本計量相關(guān)負債卻以攤余成本計量, ,指定后通常能提供更相關(guān)的信指定后通常能提供更相關(guān)的信息息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等 v 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險管理考慮等出于風(fēng)險管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在在活躍市場上有報價的債券投資活躍市場上有報價的債券投資

9、 在活躍市場上有報價的股票投資、在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等基金投資等等 v 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等特特征征 v 貸款和應(yīng)收款項 回收金額固定或可確定無活躍市場特特征征商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)銀行貸出款項商業(yè)購入貸款商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持商業(yè)銀行所持沒有活躍市場沒有活躍市場債券債券/ /票據(jù)票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金金或類似

10、基金，不能，不能劃劃分為貸款和應(yīng)收款項分為貸款和應(yīng)收款項 v金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類以以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)X XX XX X其他三類之間不能隨意重分類虛線表示不能重分類 v 可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)重分類重分類為為持有至到期投資持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會 計年度 v持有至到期投資持有至到期投資重分類重分類為可為可供供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)

11、-企業(yè)“違背承諾”出售或重分類出售或重分類持有至到期投資金 額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個完整 的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起 q 金融資產(chǎn)和金融負債的計量金融資產(chǎn)和金融負債的計量 類別類別初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債（FVTPLFVTPL）公允價值,交易費用計入當(dāng)期損益公允價值,變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTMHTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)(AFS)公允價值,變動計

12、入權(quán)益其他金融負債攤余成本或其他基礎(chǔ)一、交易性金融資產(chǎn)含義 1.主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分；3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。 v 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價差為目的所為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的購的有活躍市場報價的股票股

13、票/ /債券投資債券投資/ /基金投基金投資等資等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等衍生工具，如期貨等 解決“會計不匹配”: 比如，比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售, ,而而相關(guān)負債卻以攤余成本計量相關(guān)負債卻以攤余成本計量, ,指定后通常能提供更相關(guān)的信指定后通常能提供更相關(guān)的信息息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 設(shè)立兩個會計科目 1. “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。投資時，初始入賬價值即為投資成本，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動）。2. “公允價

14、值變動損益” 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 初始入賬價值包括買價，不包括交易費用（比如傭金、手續(xù)費等），其交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。 買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 例6-1 207年5月10日，中旅股份有限公司支付價款1 000 000元從二級市場購入A公司股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1 000元。中旅公司將持有的聯(lián)通公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權(quán)后對其無重大影響。5月20日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 三、持有期間的會計

15、處理 購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認投資收益： 資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值的變動應(yīng)該予以確認。 出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益見書本例63 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理1 . 20X6年年1月月1日日, 購入債券：面值購入債券：面值100，利，利率率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款付價款103（含已宣告發(fā)放利息（含已宣告發(fā)放利息3），另支付），另支付交易費用交易費用2。 借：交易性金融資產(chǎn)（價款）借：交易

16、性金融資產(chǎn)（價款） 103 投資收益投資收益 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 2 . 20X6年年1月月5日，收到最初支付價款中所日，收到最初支付價款中所含利息含利息3 借：銀行存款借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 33. 20X6年年12月月31日，債券公允價值為日，債券公允價值為110 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 10 4 . 20X7年年1月月5日，收到日，收到X6年利息年利息 借：銀行存款借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 20X7年年10月月6日，日，將該債券處置（售價將

17、該債券處置（售價120） 借：銀行存款借：銀行存款 120 公允價值變動損益公允價值變動損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（投資收益（120-103） 17 一、含義與特征v 第二節(jié) 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等特特征征二、持有至到期投資的會計處理 設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個二級科目：1.成本：反映債券面值；2.應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）；3.利

18、息調(diào)整：比以前的“長期債券投資折溢價”更加科學(xué)，內(nèi)容也更廣泛。形成的利息調(diào)整，以后要進行攤銷 持有至到期投資會計處理金融資產(chǎn)攤金融資產(chǎn)攤余余成本成本 = 初始確認金額初始確認金額 扣除：扣除：已償還本金已償還本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用實際利率法實際利率法將該初始確認將該初始確認 金額與到期日金額間的差額金額與到期日金額間的差額 進行攤銷形成的累計攤銷額進行攤銷形成的累計攤銷額 扣除：扣除：已發(fā)生的減值損失已發(fā)生的減值損失 例6-8 205年1月1日，中旅公司支付價款1 000元（含交易費用）從活躍市場上購入購入乙公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72，按年支付利息，本金

19、最后一次支付。計息日期計息日期實際利息實際利息應(yīng)計利息應(yīng)計利息利息調(diào)整利息調(diào)整攤余成本攤余成本205.1.1 1 000205.12.3110059411041206.12.3110459451086207.12.31109 59 50 1136 208.12.31114 59 55 1190 209.12.31119 59 60 1250 合計合計545 295 250 實際利率計算如下： 59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59 （1+r）-3 +59（1+r）-4 +(59 +1250) （1+r）-5 1000計算得出計算得出r10。 1、205年年1月月1日，購入債券日，購入

20、債券借：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資乙公司債券(利息調(diào)整) 250 2、205年年12月月31日，確認利息收入日，確認利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 41 貸：投資收益 100 收到利息收到利息借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 3、206年年12月月31日，確認利息收入日，確認利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 45 貸：投資收益 104 收到利息會計處理同上。收到利息會計處理同上。 4、207年年12月月31日，確認利息收入日，確認利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至

21、到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 50 貸：投資收益 109收到利息會計處理同上。收到利息會計處理同上。 5、208年年12月月31日，確認利息收入日，確認利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 55 貸：投資收益 114 收到利息會計處理同上。收到利息會計處理同上。 6、209年年12月月31日，確認利息收入日，確認利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 60 貸：投資收益 119收到利息會計處理同上。收到利息會計處理同上。 6、209年年12月月31日，收回本金日，收回本金借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 1

22、250 7、20 9年年1月月20日，假定中旅公司將乙公司債券提前出日，假定中旅公司將乙公司債券提前出售，售，取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入1 200元。元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為面攤余成本為1 190 元，元，其中，成本其中，成本1 250元，利息調(diào)整元，利息調(diào)整60元。元。債券處置損益=1 200-1 19010(元)借：銀行存款 1 200 持有至到期投乙公司債券(利息調(diào)整) 60 貸：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1 250 投資收益 10 v 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險管理考慮等出于風(fēng)險管理考慮等 直接指定的可供出直接指定的可供出售

23、金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在在活躍市場上有報價的債券投資活躍市場上有報價的債券投資 在活躍市場上有報價的股票投資、在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等基金投資等等二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個二級科目：1.成本2.應(yīng)計利息3.利息調(diào)整4.公允價值變動 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時，投資成本的確定：1.股票：買價+相關(guān)稅費記入成本。注意第一類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費用和

24、這里相同，計入成本。2.債券：成本反映面值。 資產(chǎn)負債表日會計處理購買債券：要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，與持有至到期投資相同。 資產(chǎn)負債表日公允價值變動期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價值進行計價 。 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積 增加的是資本公積，不是投資收益，也不計入公允價值變動損益。 出售可供出售的金融資產(chǎn) 出售時，要把原來的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。會計分錄是復(fù)合

25、會計分錄，可以將其分開來寫：借：銀行存款投資收益（倒擠出的差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益教材例69 p 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 需要進行減值測試的金融資產(chǎn)- 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項 (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價值 -預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核

26、算范圍三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題一、長期股權(quán)投資規(guī)范范圍一、長期股權(quán)投資規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值本，合

27、同或協(xié)議約定的價值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認ABACB二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1 同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定成本的確定例例6102非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例例611 3.其他方式取得的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資 例例612 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）（一） 成本法成本法1.對子公司投資控制對子公司投資控制2.對被投資單位的影

28、響力在重大影響以下，對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資能可靠計量的投資例例614 （二）權(quán)益法（二）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制對合營企業(yè)投資共同控制四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本大

29、：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計入當(dāng)期損益投資成本?。翰铑~計入當(dāng)期損益例例1：A公司以公司以2000萬元取得萬元取得B公司公司30的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值公允價值為為6000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影公司施加重大影響，則響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 20000000如投資時如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬萬元，則元，則A公司應(yīng)進行的處理為公司

30、應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1000000與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：比較基礎(chǔ)不同：賬面價值賬面價值VS公允價值公允價值 投資成本大投資成本大：股權(quán)投資差額借方差：股權(quán)投資差額借方差VS商譽商譽 投資成本小投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期當(dāng)期損益損益（二）投資損益的確認（二）投資損益的確認 1.會計政策和會計期間會計政策和會計期間 考慮重要性原則考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認。對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認。例例616 （三）被投資單位所有者權(quán)益其他變動的會（三）被投資單位所有者權(quán)益其他變動的會計處理計處理例617 中旅公司持有丁公司30的股份，采用權(quán)益法核算。207年12月31日，丁公司持有的一項成本為1 400萬元的可供