銷售與收款循環(huán)審計(jì)及內(nèi)部控制(共24頁(yè)).ppt

1、 審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)或存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)或存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)第十一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)本章概要本章概要 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控 制及其測(cè)試 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易 類別測(cè)試 第四節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述一、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶一、銷售與收款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶 v資產(chǎn)負(fù)債表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收票

2、據(jù) 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交款v利潤(rùn)表賬戶利潤(rùn)表賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 本資料來(lái)源客戶訂客戶訂單單賒銷信用賒銷信用裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證/提貨單提貨單銷售銷售發(fā)票發(fā)票記錄銷售記錄銷售銷售退回、銷售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄記錄收款收款業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)壞賬壞賬處理處理接受訂單接受訂單 銷售單銷售單批準(zhǔn)批準(zhǔn)倉(cāng)庫(kù)供貨倉(cāng)庫(kù)供貨裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物向顧客開(kāi)向顧客開(kāi)具帳單具帳單 一系列憑一系列憑證或賬簿證或賬簿第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離正確的授權(quán)審批憑證的預(yù)先編號(hào)內(nèi)部核查

3、程序二、控制測(cè)試二、控制測(cè)試 詢問(wèn)、觀察、檢查憑證、重新計(jì)算等財(cái)政部2002年12月23日發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測(cè)試v銷售的交易類別測(cè)試v測(cè)試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)（真實(shí)性） v測(cè)試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性） v測(cè)試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)是否準(zhǔn)確v測(cè)試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確v測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時(shí)v測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總v收款的交易類別測(cè)試截止截止準(zhǔn)確性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偟谒墓?jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)1確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記錄是否發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；2

4、確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否完整；3確定登記入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量是否正確；4確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否正確；5確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；6確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；7確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1. 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬、報(bào)表的余額核對(duì)相符。2分析性復(fù)核分析性復(fù)核 本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較； 計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較； 計(jì)算重要客戶的銷售額，并與上年度進(jìn)行比較。

5、 將本年與以前年度的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較。3. 審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計(jì)量是否正確，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動(dòng)的影響。 4. 根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報(bào)表，測(cè)算企業(yè)全年的收入，與其實(shí)際入賬收入金額核對(duì)，并檢查是否存在虛開(kāi)發(fā)票或銷售而未開(kāi)票的情況。5. 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。6. 抽取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑抽取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或記賬憑證，并追查至

6、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否證、銷售合同或協(xié)議，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)真實(shí)。7. 抽取銷售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。真實(shí)性真實(shí)性目標(biāo)：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證目標(biāo)：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證完整性完整性目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細(xì)賬目標(biāo)：從發(fā)運(yùn)憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細(xì)賬8實(shí)施截止日測(cè)試實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與退貨記錄，檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有無(wú)跨年度現(xiàn)象，對(duì)跨年度重大銷

7、售項(xiàng)目應(yīng)予調(diào)整。9結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函詢程序，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。10檢查銷貨折扣、退回與折讓手續(xù)是符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。11檢查認(rèn)外幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算方法是否正確。 目的目的：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；測(cè)試關(guān)鍵測(cè)試關(guān)鍵：檢查三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。：檢查三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間。 （三個(gè)日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期）（三個(gè)日期：發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期、發(fā)貨日期）12檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購(gòu)、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售

8、退回條件的商品銷售等。13調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會(huì)計(jì)報(bào)表。14調(diào)查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。 第五節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1確定應(yīng)收賬款是否存在；2確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；3確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整；4確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。2獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額

9、是否正確；檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確。3應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證（1）含義： 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 （2）必要性： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 （3）范圍和對(duì)象： 函證數(shù)量的多少、范圍主要由以下因素決定： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇。 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)

10、象： 金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； 交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）； 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。的項(xiàng)目；（4）函證的方式： 函證方式分為積極式函證積極式函證和消極式函證消極式函證。 積極式函證：在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)函證內(nèi)容所列示信息是否正確。 消極式函證：在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，可考慮采用消極式函證： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒(méi)

11、有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將這兩種方式結(jié)合起來(lái)使用。（5）函證的時(shí)間： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（6）函證的控制： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持對(duì)選擇被詢函者、設(shè)計(jì)詢證函以及詢證函的發(fā)出和收回保持控制，以防止被審計(jì)單位對(duì)詢證函實(shí)施攔截或更改。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制措施控制措施可能包括： 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì) ； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； 在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函 ； 詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形

12、成審計(jì)工作記錄； 將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 采用積極式函證而未能收到回函積極式函證而未能收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序。 例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)例如：檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（7）對(duì)函證中不符事項(xiàng)的處理： 函證的結(jié)果可能與被審計(jì)單位賬面資料不一致，原因主要有： 一是一是可能由于購(gòu)銷雙方登記入賬的

13、時(shí)間不同，這表現(xiàn)為： 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到； 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但債務(wù)人尚未收到貨物； 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位未能收到； 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付款。 二是二是由于一方或雙方記錯(cuò)賬； 三是三是可能其中有舞弊行為。（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（續(xù)）（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（續(xù)）4對(duì)未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)收賬款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞賬損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)

14、批準(zhǔn)。6抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。7檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售。8對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。9分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。10驗(yàn)明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；2確定壞賬準(zhǔn)備增加變動(dòng)的記錄是否完整；3確定壞賬準(zhǔn)備年末余額是否正確；4確定壞賬準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)

15、、明細(xì)賬賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；2將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符；3檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)揭開(kāi)方法；（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（續(xù)）（二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（續(xù)）4實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；5檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款；6檢查向債務(wù)人詢證回函的例外事項(xiàng)及存有爭(zhēng)執(zhí)的余額；7計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差異；8確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)二、預(yù)收賬款審計(jì)二、預(yù)收賬款審計(jì)三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)三、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 四、營(yíng)業(yè)稅金及附