長(zhǎng)期負(fù)債的基本性質(zhì)(共100頁(yè)).ppt

1、1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件2本章主要知識(shí)點(diǎn)：本章主要知識(shí)點(diǎn)： 借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 債務(wù)重組債務(wù)重組3 1、了解長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類、了解長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類2、掌握借款費(fèi)用的涵義、界定、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理、掌握借款費(fèi)用的涵義、界定、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理3 、理解公司債的發(fā)行及種類、理解公司債的發(fā)行及種類4 、熟悉公司債價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法、熟悉公司債價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法5 、重點(diǎn)掌握公司債發(fā)行及溢、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理、重點(diǎn)掌握公司債發(fā)行及溢、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理6 、了解債券償還的會(huì)計(jì)處理、了解債券償還

2、的會(huì)計(jì)處理7 、掌握債務(wù)重組的核算、掌握債務(wù)重組的核算8、明了其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示、明了其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 4第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債概述 n一、長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與與種類一、長(zhǎng)期負(fù)債的性質(zhì)與與種類n長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年或超過(guò)一年的長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。n1、特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)；債務(wù)金額較大；、特點(diǎn)：償還期限較長(zhǎng)；債務(wù)金額較大；償還形式多樣。償還形式多樣。n2、內(nèi)容：長(zhǎng)期借款；應(yīng)付債券；長(zhǎng)期應(yīng)、內(nèi)容：長(zhǎng)期借款；應(yīng)付債券；長(zhǎng)期應(yīng)付款。付款。5二、與長(zhǎng)期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)二、與長(zhǎng)期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（用（Special-bor

3、rowing cost） n1、概念、概念n(1)借款費(fèi)用：指因借款而發(fā)生的利息，借款費(fèi)用：指因借款而發(fā)生的利息，溢折價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)溢折價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)等）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。等）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。n(2)專門借款：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借專門借款：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。入的款項(xiàng)。6二、與長(zhǎng)期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)二、與長(zhǎng)期負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用（用（Special-borrowing cost） n2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理n(1)除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用以外：當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。款費(fèi)用以外：

4、當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期借款、銀行存款貸：長(zhǎng)期借款、銀行存款n(2)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用費(fèi)用n 輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)）n 借款利息借款利息 7專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用n輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、發(fā)行費(fèi)）A、金額大金額大na、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前n借：在建工程借：在建工程n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款nb、達(dá)到預(yù)先可使用狀態(tài)后達(dá)到預(yù)先可使用狀態(tài)后n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款B、金額小金額小 借：財(cái)務(wù)費(fèi)

5、用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款8專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用n借款利息借款利息A、資本化條件（何時(shí)可記入在建工程）：資本化條件（何時(shí)可記入在建工程）：同時(shí)滿足同時(shí)滿足na、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（固定資產(chǎn)）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（固定資產(chǎn)）n b、借款費(fèi)用（借款利息）已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用（借款利息）已經(jīng)發(fā)生nc、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)（計(jì)）可使用狀態(tài)所必要為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)（計(jì)）可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始nB、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：存在下列情況之一存在下列情況之一9專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：達(dá)到預(yù)定可

6、使用狀態(tài)：存在下列情況之一存在下列情況之一na、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝工作）已固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝工作）已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成。經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成。nb、已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行并且其結(jié)果表明資已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)。品，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)。nc、該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生幾乎不再發(fā)生nd、所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求

7、，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符?；蚺c設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符。10C、借款利息的分錄：na、符合資本化條件前（籌建期間）符合資本化條件前（籌建期間）n借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款nb、符合資本化條件未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前n 借：在建工程借：在建工程n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款nc、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款11資本化的時(shí)間確認(rèn)：資本化的時(shí)間確認(rèn)：開始、暫停、停止開始、暫停、停止n關(guān)于開始資本化關(guān)于開始資本化n1、資產(chǎn)支出資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生。n資產(chǎn)

8、支出：只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支資產(chǎn)支出：只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。債務(wù)形式發(fā)生的支出。n委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已發(fā)生。度款時(shí)，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已發(fā)生。12關(guān)于開始資本化關(guān)于開始資本化n2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。n如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來(lái)建造一項(xiàng)固定資如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來(lái)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在債券本身還沒有開始計(jì)息時(shí)，就為發(fā)行債券產(chǎn)，在債券本身還沒有

9、開始計(jì)息時(shí)，就為發(fā)行債券向承銷商支付了一筆承銷費(fèi)，即發(fā)生了專門借款的向承銷商支付了一筆承銷費(fèi)，即發(fā)生了專門借款的輔助費(fèi)用。此時(shí)，應(yīng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。輔助費(fèi)用。此時(shí)，應(yīng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。n3、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)、為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。建活動(dòng)已經(jīng)開始。n主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，例如主體設(shè)備的安主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。裝、廠房的實(shí)際建造等。n若只購(gòu)置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，若只購(gòu)置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，則不包括在內(nèi)。則不包括在內(nèi)。 13例1：n企業(yè)為購(gòu)置或建造某項(xiàng)固

10、定資產(chǎn)借入的專門借款已企業(yè)為購(gòu)置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項(xiàng)資的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項(xiàng)資產(chǎn)所購(gòu)買的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付產(chǎn)所購(gòu)買的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，另外，也沒有發(fā)生其他與固款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，另外，也沒有發(fā)生其他與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的支出，定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的支出，n因而已發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，盡管是為建造因而已發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，盡管是為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的，也不能該項(xiàng)

11、固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的，也不能計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)橛?jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)椴环祥_始資本化的第一個(gè)條件。不符合開始資本化的第一個(gè)條件。n結(jié)論：資產(chǎn)支出尚未發(fā)生結(jié)論：資產(chǎn)支出尚未發(fā)生14例2：n企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)買了建造某項(xiàng)企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)買了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)還沒有到位，項(xiàng)資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)還沒有到位，n因此沒有發(fā)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，此時(shí)，因此沒有發(fā)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，此時(shí)，也不能開始資本化

12、，因?yàn)椴环祥_始資也不能開始資本化，因?yàn)椴环祥_始資本化的第二個(gè)條件。本化的第二個(gè)條件。n借款費(fèi)用尚未發(fā)生借款費(fèi)用尚未發(fā)生15例3：n企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)買了工程所需物資，發(fā)生了資產(chǎn)支出，款購(gòu)買了工程所需物資，發(fā)生了資產(chǎn)支出，為購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)也已經(jīng)為購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)也已經(jīng)開始計(jì)息，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)，已開始計(jì)息，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)，已經(jīng)符合了開始資本化的第一、二個(gè)條件，但經(jīng)符合了開始資本化的第一、二個(gè)條件，但固定資產(chǎn)的實(shí)體建造還沒有開始，即為使資固定資產(chǎn)的實(shí)體建造還沒有開始，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

13、可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)還產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)還沒有開始，不符合開始資本化的第三個(gè)條件，沒有開始，不符合開始資本化的第三個(gè)條件，在這種情況下，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用也在這種情況下，專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用也不能開始資本化。不能開始資本化。n購(gòu)建活動(dòng)尚未開始！購(gòu)建活動(dòng)尚未開始！16關(guān)于資本化金額的確定n企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，企業(yè)每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款溢折包括當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息、借款溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和匯兌差額。每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)至當(dāng)期

14、末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)平均數(shù)*資本化率資本化率17其中：會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)數(shù)每筆資產(chǎn)支出占用的天每筆資產(chǎn)支出金額累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)：每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)：指發(fā)生在固定資指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度。產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度。會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)：會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)：指計(jì)算應(yīng)予資本化的指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度。借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度。 18例：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)n樂華公司于樂華公司于20012001年年1 1月月1 1日用專門借款開工建造一幢日用專門借款開工建造一幢辦公樓。辦公樓。20012001

15、年年1212月月3131日全部完工，并可投入使用。日全部完工，并可投入使用。全年發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：全年發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：n1 1月月1 1日，支出日，支出500500萬(wàn)元；萬(wàn)元；7 7月月1 1日，支出日，支出500500萬(wàn)元；萬(wàn)元；1111月月1 1日，支出日，支出600600萬(wàn)元。萬(wàn)元。n簡(jiǎn)化計(jì)算，全年按簡(jiǎn)化計(jì)算，全年按360360天算，一個(gè)月按天算，一個(gè)月按3030天算。天算。n按年算按年算萬(wàn)元累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)8503606060036018050036036050019例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額 例：風(fēng)華公司為增值稅一般納稅人，從例：風(fēng)華公司為增值稅一般納稅人，從2001200

16、1年年1 1月月1 1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并為建造日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門于當(dāng)日從銀行借入了該項(xiàng)資產(chǎn)專門于當(dāng)日從銀行借入了500500萬(wàn)元萬(wàn)元的的3 3年期借款，年利率為年期借款，年利率為6%6%。資產(chǎn)于。資產(chǎn)于20012001年年4 4月月1 1日建造完工。日建造完工。公司在公司在1313月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1 1、1 1月月1 1日，支付購(gòu)買工程用物資款項(xiàng)日，支付購(gòu)買工程用物資款項(xiàng)140.4140.4萬(wàn)元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20.420.4萬(wàn)元；萬(wàn)元；2 2、2 2月月1010日，支付建造資產(chǎn)的職工工資日，支付

17、建造資產(chǎn)的職工工資9 9萬(wàn)元；萬(wàn)元；20例：計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額 3 3、3 3月月1515日，將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，日，將企業(yè)產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為該產(chǎn)品的成本為6060萬(wàn)元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購(gòu)萬(wàn)元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購(gòu)買原材料時(shí)的增值稅為買原材料時(shí)的增值稅為8.58.5萬(wàn)元。該產(chǎn)品萬(wàn)元。該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為的計(jì)稅價(jià)格為100100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為1717萬(wàn)萬(wàn)元。元。4 4、3 3月月3131日，為日，為3 3月月1515日用于固定資產(chǎn)建造日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品交納增值稅的本企業(yè)產(chǎn)品交納增值稅8.58.5（17 - 8.5 17 - 8.5 ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。

18、 21公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額4 .14030304 .1401數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均4 .1463020930304 .1402數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均萬(wàn)元數(shù)月份累計(jì)支出加權(quán)平均65.1833005 . 830155 .68303094 .140322如上述例題資料，按季算，則：萬(wàn)元平均數(shù)第一季度累計(jì)支出加權(quán)82.1569005 . 890155 .689050990904 .14023資本化率的確定n1 1、為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借、為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；n向銀行取得專門借款的利率，即為資本向銀行取得專

19、門借款的利率，即為資本化率；化率；n按面值發(fā)行債券取得專門借款，票面利按面值發(fā)行債券取得專門借款，票面利率為資本化率；率為資本化率；24溢折價(jià)發(fā)行債券溢折價(jià)發(fā)行債券資本化率的計(jì)算%100債券期初賬面價(jià)值價(jià)當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢息債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利資本化率債券票面價(jià)值票面利率債券票面價(jià)值票面利率直線法或?qū)嶋H利率直線法或?qū)嶋H利率 法下的每期攤銷額法下的每期攤銷額期初賬面價(jià)值期初賬面價(jià)值包括上期應(yīng)計(jì)的利息和上期應(yīng)攤銷的溢折價(jià)金額。包括上期應(yīng)計(jì)的利息和上期應(yīng)攤銷的溢折價(jià)金額。 若為分期付息債券，還應(yīng)扣除每期已經(jīng)支付的利息金額。若為分期付息債券，還應(yīng)扣除每期已經(jīng)支付的利息金額。25例：例： 企業(yè)為建造一

20、項(xiàng)固定資產(chǎn)于企業(yè)為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于20002000年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行3 3年年期債券，票面價(jià)值為期債券，票面價(jià)值為10001000萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為5%5%，每年年，每年年末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為末支付利息，到期還本，債券發(fā)行價(jià)格為900900萬(wàn)元（不萬(wàn)元（不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用）。采用直線法攤銷考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用）。采用直線法攤銷每年年末支付的利息每年年末支付的利息= 1000= 10005% 5% 1=501=50萬(wàn)萬(wàn)%26. 9%1001001000310050第一年的資本化率債券賬面價(jià)值債券賬面價(jià)值 = =面值面值- -減值減值26%26

21、. 9%1001001000310050第一年的資本化率第一年債券帳面價(jià)值第一年債券帳面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià) 1000萬(wàn)萬(wàn)100 萬(wàn)萬(wàn)借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 ？ 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ？ 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià) 33.3 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5027%26. 9%1001001000310050第一年的資本化率實(shí)際支付利息實(shí)際支付利息 = 50 = 50萬(wàn)萬(wàn)利息資本化金額利息資本化金額= 50= 50* *9.26% = 46.39.26% = 46.3萬(wàn)萬(wàn)借：在建工程借：在建工程借款費(fèi)用借款費(fèi)用 46.3萬(wàn)萬(wàn)

22、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 37萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià) 33.3萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50萬(wàn)萬(wàn)28第二年債券帳面價(jià)值第二年債券帳面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià) 10001000萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)第第1 1年末攤銷年末攤銷33.333.3應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息第第1 1年末計(jì)息年末計(jì)息5050萬(wàn)萬(wàn)第第1 1年末付息年末付息5050萬(wàn)萬(wàn)%93. 8%10050310050)1001000(310050第二年的資本化率29第三年債券帳面價(jià)值第三年債券帳面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià)

23、10001000萬(wàn)萬(wàn)100100萬(wàn)萬(wàn)第第1 1年末攤銷年末攤銷33.333.3應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息第第1 1年末計(jì)息年末計(jì)息5050萬(wàn)萬(wàn)第第1 1年末付息年末付息5050萬(wàn)萬(wàn)第第2 2年末攤銷年末攤銷33.333.3第第2 2年末計(jì)息年末計(jì)息5050萬(wàn)萬(wàn)第第2 2年末付息年末付息5050萬(wàn)萬(wàn) 發(fā)行債券第三年的資本化率為：發(fā)行債券第三年的資本化率為：%62. 8%1003/1003/100)1001000(3/10050資本化率30資本化率的確定資本化率的確定2 2、為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則、為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，則 資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平

24、均利率。資本化率應(yīng)為這些專門借款的加權(quán)平均利率。v 沒有溢折價(jià)時(shí)沒有溢折價(jià)時(shí)%100數(shù)專門借款本金加權(quán)平均的利息之和專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生加權(quán)平均利率會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)的天數(shù)每筆專門借款實(shí)際占用每筆專門借款本金數(shù)專門借款本金加權(quán)平均31例：企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于例：企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于19991999年年1 1月月1 1日專門借日專門借入了入了100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，3 3月月1 1日又專門借入日又專門借入100100萬(wàn)元，資產(chǎn)的建萬(wàn)元，資產(chǎn)的建造工作從造工作從1 1月月1 1日開始。日開始。 假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金假定企業(yè)按季計(jì)算資本化金額。額。萬(wàn)數(shù)專門借款本金加權(quán)平均3 .13331

25、10033100v 有溢折價(jià)時(shí)有溢折價(jià)時(shí)%100數(shù)專門借款本金加權(quán)平均價(jià)當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢的利息之和專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生加權(quán)平均利率32 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20002000年年1 1月月1 1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 專門借款有兩項(xiàng)：專門借款有兩項(xiàng)： 20002000年年1 1月月1 1日日借入的借入的3 3年期借款年期借款100100萬(wàn)元，年利萬(wàn)元，年利 率為率為6 6； 20002000年年4 4月月 1 1日日發(fā)行的發(fā)行的3 3年期債券年期債券200200萬(wàn)元，票面年萬(wàn)元，票面年 利率為利率為 5 5，債券發(fā)行價(jià)格為，債券發(fā)行價(jià)格為 170 170萬(wàn)元，折價(jià)萬(wàn)

26、元，折價(jià)3030 萬(wàn)元萬(wàn)元 （不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用）。（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費(fèi)用）。 假定資產(chǎn)建造從假定資產(chǎn)建造從1 1月月1 1日開始，截至日開始，截至3 3月月3131日，計(jì)算日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為9090萬(wàn)元，截至萬(wàn)元，截至6 6月月3030日，日，計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為計(jì)算得出的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為150150萬(wàn)元，債券折價(jià)萬(wàn)元，債券折價(jià)采用直線法攤銷。采用直線法攤銷。33 2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如下：如下： 由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為由于第一季度只有

27、一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，即該借款的利率，即 15（6 312）。）。 由于第由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)專二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)專門借款的加權(quán)平均利率。門借款的加權(quán)平均利率。借款本金加權(quán)平均數(shù)借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率專門借款當(dāng)期實(shí)際專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā) 生 的 利 息 之 和發(fā) 生 的 利 息 之 和當(dāng)期應(yīng)攤銷的當(dāng)期應(yīng)攤銷的折 價(jià) 或 溢 價(jià)折 價(jià) 或 溢 價(jià)加權(quán)平均利率計(jì)算如下：加權(quán)平均利率計(jì)算如下：34借款本金加權(quán)平均數(shù)借款本金加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率專門借款當(dāng)期實(shí)際專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā) 生 的 利 息 之 和

28、發(fā) 生 的 利 息 之 和當(dāng)期應(yīng)攤銷的當(dāng)期應(yīng)攤銷的折 價(jià) 或 溢 價(jià)折 價(jià) 或 溢 價(jià)1006%3/12200 5% 3/12（200170）3 3/12） 100170100%2.41%35第二節(jié) 長(zhǎng)期借款（Long-term Loans）n長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)借方借方貸方貸方取得時(shí)取得時(shí)銀行存款銀行存款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建建工程）財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建建工程）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還時(shí)償還時(shí)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款銀行存款銀行存款36 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還的本息償還的本息 借入的借入的本金本金 發(fā)生的發(fā)生的利息利息 尚未償還的

29、本息尚未償還的本息與短期借款的與短期借款的區(qū)別是？區(qū)別是？注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)v 長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費(fèi)用，長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費(fèi)用，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理 (資本化利息除外資本化利息除外)37借入本金借入本金: : 借借: :銀行存款銀行存款 1000 1000 貸貸: :短期借款短期借款 1000 1000計(jì)息計(jì)息: : 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 100 貸貸: :預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 100 100 (2(2個(gè)月個(gè)月) )還本付息還本付息: : 借借: :短期借款短期借款 1000 1000 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 200 200

30、 銀行存款銀行存款 1200 1200 借入本金借入本金: : 借借: :銀行存款銀行存款 10000 10000 貸貸: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 10000 10000計(jì)息計(jì)息: : 借借: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程 1000 1000 貸貸: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1000 1000 (2(2年年) )還本付息還本付息: : 借借: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 12000 12000 貸貸: :銀行存款銀行存款 12000 12000 短期借款短期借款: :長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款: :38發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始，一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

31、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始，一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)籌建期間籌建期間借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間期間39若為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的若為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款專門借款 v達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前借：在建工程借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款v達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款40第三節(jié) 應(yīng)付債券（corporate bonds payable） n一、應(yīng)付債券的性質(zhì)和分類一、應(yīng)付債券的性質(zhì)和分類n為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序

32、批準(zhǔn)發(fā)行的為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一一種載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。n分類：多種分類：多種 分類方式分類方式P29441補(bǔ)充知識(shí)：補(bǔ)充知識(shí)：長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別長(zhǎng)期借款與發(fā)行債券的區(qū)別債權(quán)對(duì)象債權(quán)對(duì)象不同不同金融金融機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)社會(huì)社會(huì)公眾公眾 債權(quán)人對(duì)企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè)的了解程度的了解程度比較比較了解了解不太不太了解了解 表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式有價(jià)有價(jià)證券證券合同合同協(xié)議協(xié)議42 公公 司司 債債 券券 與與 股股 票票性性 質(zhì)質(zhì) 不不 同同債債 權(quán)權(quán) 人人股股 東東主體法律地位主體法律地位不參與經(jīng)營(yíng)不參

33、與經(jīng)營(yíng)參與經(jīng)營(yíng)參與經(jīng)營(yíng) 利利 潤(rùn)潤(rùn) 分分 配配 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 責(zé)責(zé) 任任固定收益固定收益視經(jīng)營(yíng)狀況視經(jīng)營(yíng)狀況 風(fēng)險(xiǎn)小風(fēng)險(xiǎn)小 風(fēng)險(xiǎn)大風(fēng)險(xiǎn)大 公司債券與股票的區(qū)別公司債券與股票的區(qū)別43舉借長(zhǎng)期債務(wù)的特點(diǎn)舉借長(zhǎng)期債務(wù)的特點(diǎn)：(與發(fā)行股票相比）與發(fā)行股票相比） 不會(huì)影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不會(huì)影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu) 可以增加股東所得的盈余可以增加股東所得的盈余 負(fù)債費(fèi)用作為負(fù)債費(fèi)用作為收益性支出收益性支出，減少企業(yè)利潤(rùn)，減少企業(yè)利潤(rùn)總額，從而少交所得稅?？傤~，從而少交所得稅。44科目設(shè)置科目設(shè)置n“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”核算核算1年的債券年的債券n應(yīng)設(shè)明細(xì)科目應(yīng)設(shè)明細(xì)科目債券面值債券面值債券溢價(jià)（發(fā)行價(jià)債券

34、溢價(jià)（發(fā)行價(jià)面值）面值）債券折價(jià)（發(fā)行價(jià)債券折價(jià)（發(fā)行價(jià) 市場(chǎng)利率：溢價(jià)發(fā)行市場(chǎng)利率：溢價(jià)發(fā)行n 票面利率票面利率= =市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行n 票面利率票面利率 市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行n（二）分期付息債券按面值發(fā)行（二）分期付息債券按面值發(fā)行P29647二、分期付息債券的發(fā)行n（三（三）分期付息債券按折價(jià)發(fā)行分期付息債券按折價(jià)發(fā)行P296-297n（四）分期付息債券按溢價(jià)發(fā)行四）分期付息債券按溢價(jià)發(fā)行P297-298n應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理按面值發(fā)行按面值發(fā)行 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券

35、貸：應(yīng)付債券 債券債券面值面值 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 債券面值債券面值 債券溢價(jià)債券溢價(jià) 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券折價(jià)債券折價(jià) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 債券面值債券面值 思考：發(fā)行費(fèi)用如何處理？思考：發(fā)行費(fèi)用如何處理？ 48n三、分期付息債券的利息三、分期付息債券的利息P298P298n四、分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷四、分期付息債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷P299P299n利息費(fèi)用利息費(fèi)用= =票面利息票面利息 攤銷攤銷 nn（一）直線法（一）直線法P299P299n溢價(jià)（折價(jià)）攤銷溢價(jià)（折價(jià)）攤銷= =溢價(jià)（折價(jià)）金額溢價(jià)（折價(jià)）金額/ /債

36、債券存續(xù)年限券存續(xù)年限n（二）實(shí)際利率法（二）實(shí)際利率法 P300-302P300-302n溢價(jià)（折價(jià)）攤銷溢價(jià)（折價(jià)）攤銷= = 債券面值票面利率債券面值票面利率 期初賬面價(jià)值實(shí)際利率期初賬面價(jià)值實(shí)際利率折價(jià)折價(jià) 溢價(jià)溢價(jià)49應(yīng)付債券溢價(jià)和折價(jià)核算 n1 1、溢價(jià)、溢價(jià) n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià) n 貸：銀行存款貸：銀行存款( (票面利息票面利息) )n2 2、折價(jià)、折價(jià) n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程） n 貸：銀行存款貸：銀行存款n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià)50五、分期付息債券的償還五、分期

37、付息債券的償還P300-302P300-302 n（一）到期償還（一）到期償還n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值n 貸：銀行存款貸：銀行存款n（二）提前償還：需要確認(rèn)購(gòu)回?fù)p失或收益，（二）提前償還：需要確認(rèn)購(gòu)回?fù)p失或收益，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益n借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n或借：應(yīng)付債券或借：應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià) （未攤銷完的）（未攤銷完的）n貸：銀行存款貸：銀行存款n或貸：應(yīng)付債券或貸：應(yīng)付債券債券折價(jià)（未攤銷完的）債券折價(jià)（未攤銷完的）51六、到期一次付息債券P303 n（一）債券票面利息按復(fù)利計(jì)算（一）債券票面利息按復(fù)利計(jì)算P303n（二）

38、債券票面利息按單利計(jì)算二）債券票面利息按單利計(jì)算P305n注意：注意：1、利息是否資本化？、利息是否資本化？n 2、債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算與分期、債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算與分期付息不同！付息不同！52舉舉 例例n甲公司甲公司20032003年年1 1月月2 2日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行100100萬(wàn)元萬(wàn)元債券債券用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，期限，期限4 4年，年，票面利率票面利率8%8%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。同期同期市場(chǎng)利率為市場(chǎng)利率為5%5%，發(fā)行價(jià)格為，發(fā)行價(jià)格為110.668110.668萬(wàn)元，與證券公司簽訂發(fā)行協(xié)議，委托萬(wàn)元，與證券公司簽訂發(fā)行協(xié)議，委托

39、該公司發(fā)行。發(fā)行手續(xù)費(fèi)率為債券面值該公司發(fā)行。發(fā)行手續(xù)費(fèi)率為債券面值的的0.5%0.5%。20032003年年1 1月月1515日，證券公司通知日，證券公司通知甲公司，債券已成功發(fā)行，款項(xiàng)已交存甲公司，債券已成功發(fā)行，款項(xiàng)已交存該公司的開戶銀行。該公司的開戶銀行。 53解答：解答：n1、債券發(fā)行成功時(shí)：、債券發(fā)行成功時(shí)：n借：借：銀行存款銀行存款 1 106 680 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 1 000 000 債券溢價(jià)債券溢價(jià) 106 6802 2、 支付手續(xù)費(fèi)：支付手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 00054舉例債券溢價(jià)價(jià)攤銷的核

40、算n沿用前例，債券面值沿用前例，債券面值100100萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率8%8%，債券溢價(jià)金額為，債券溢價(jià)金額為106680106680元，期限元，期限4 4年。年。n 債券溢價(jià)攤銷表（直線法）債券溢價(jià)攤銷表（直線法） 單位：元單位：元55計(jì)息計(jì)息日期日期應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息溢價(jià)攤溢價(jià)攤銷銷利息費(fèi)利息費(fèi)用用未攤銷未攤銷溢價(jià)溢價(jià)面值與未攤面值與未攤銷溢價(jià)之和銷溢價(jià)之和0303初初 1 106 6801 106 68080 01080 0101 080 0101 080 01053 34053 3401 053 3401 053 34026 67026 6701 026 6701 026 67

41、00 01 000 0001 000 0000303底底80 00080 00026 67026 6700404底底80 00080 00026 67026 6700505底底80 00080 00026 67026 6700606底底80 00080 00026 67026 670合計(jì)合計(jì)32000032000010668010668053 33053 33053 33053 33053 33053 33053 33053 330213320213320 56確認(rèn)利息及攤銷溢價(jià)n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53 330n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià)26 670n 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券

42、應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 80 000利息費(fèi)用一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？利息費(fèi)用一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？57應(yīng)付債券到期償還的核算 一次還本付息一次還本付息借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券債券面值債券面值1 000 000 1 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 320 000 320 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 320 000 1 320 000分次付息，一次還本分次付息，一次還本支付最后一期債券利息支付最后一期債券利息歸還本金歸還本金借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 債券面值債券面值 貸：銀行存款貸：銀行存款58第四節(jié)第四節(jié) 分期還本債券分期還本債

43、券n一、分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定一、分期還本債券發(fā)行價(jià)格的確定P306-P306-308308n二、分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷二、分期還本債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷P308-P308-309309n三、分期還本債券的提前償付三、分期還本債券的提前償付P310P31059第五節(jié)第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券60第五節(jié)第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券n一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)一、可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)n可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。業(yè)股票的債券。n二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行二、可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行n

44、（一）確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值（一）確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值列作資本公積列作資本公積P311P311n（二）不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值二）不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值視同不可轉(zhuǎn)視同不可轉(zhuǎn)換債券換債券P312P31261第五節(jié) 可轉(zhuǎn)換債券n三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換三、可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換n（一）賬面價(jià)值法（一）賬面價(jià)值法不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益313313n（二）市價(jià)法（二）市價(jià)法確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益P314P314n四、可轉(zhuǎn)換債券的償付四、可轉(zhuǎn)換債券的償付n（一）提前償付（一）提前償付n1 1、按券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，確、按券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。認(rèn)為當(dāng)期損益。n2 2、按券收回價(jià)格與債券賬面

45、價(jià)值之間的差額，調(diào)、按券收回價(jià)格與債券賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。整資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益。n（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換（二）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換62第六節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款 n長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采用補(bǔ)補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款應(yīng)用補(bǔ)補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款應(yīng)付的租賃費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)的租賃付的租賃費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。費(fèi)等。 補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款n長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 融資租賃款融資租賃款63一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款P317n1、引進(jìn)時(shí)：、引進(jìn)

46、時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 在建工程在建工程OR低值易耗品低值易耗品OR原材料等原材料等 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款n2、銷售產(chǎn)品時(shí)：、銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口免增值稅產(chǎn)品）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口免增值稅產(chǎn)品）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品64一、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款P317n3、還款時(shí)：、還款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)收賬款（以產(chǎn)品銷售收入歸還）應(yīng)收賬款（以產(chǎn)品銷售收入歸還）6

47、5二、應(yīng)付融資租賃款二、應(yīng)付融資租賃款P318P318 n融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值與與最低租賃付款額最低租賃付款額的現(xiàn)的現(xiàn)值值兩者中較低者兩者中較低者作為入賬價(jià)值，按最低作為入賬價(jià)值，按最低租賃付款額確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款，并將兩者租賃付款額確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款，并將兩者的的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 66二、應(yīng)付融資租賃款二、應(yīng)付融資租賃款P318P318 n1、租入時(shí)：、租入時(shí)：n借：在建工程借：在建工程OR固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃

48、款n2、支付融資租賃款時(shí)：、支付融資租賃款時(shí)：n借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款n 貸：銀行存款貸：銀行存款67第七節(jié)第七節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組 n一、債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組的性質(zhì)與方式n（一）含義：債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成（一）含義：債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債修改債務(wù)條件的事項(xiàng)務(wù)條件的事項(xiàng)。n如：延期付款如：延期付款債務(wù)重組債務(wù)重組n不包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組不包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組68債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式 n 1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)n2、

49、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（實(shí)物抵債）、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（實(shí)物抵債）n3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益 債債權(quán)人權(quán)人股東股東 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)n4、修改其他債務(wù)條件（延長(zhǎng)債務(wù)期限等）、修改其他債務(wù)條件（延長(zhǎng)債務(wù)期限等）n5、混合重組方式（兩種或兩種以上方式的、混合重組方式（兩種或兩種以上方式的組合）組合）69債務(wù)重組日（債務(wù)重組完成日）債務(wù)重組日（債務(wù)重組完成日）n1、商品已運(yùn)抵債權(quán)人處，且已辦理債務(wù)、商品已運(yùn)抵債權(quán)人處，且已辦理債務(wù)解除手續(xù)；解除手續(xù)；n2、商品最后一批運(yùn)抵日，且已辦理債務(wù)、商品最后一批運(yùn)抵日，且已辦理債務(wù)解除手續(xù)；解除手續(xù)；n3、抵債工程完

50、工并交付使用日，且已辦、抵債工程完工并交付使用日，且已辦理債務(wù)解除手續(xù)；理債務(wù)解除手續(xù)；n4、辦妥增資手續(xù)日并向債權(quán)人出示出資、辦妥增資手續(xù)日并向債權(quán)人出示出資證明。證明。70債務(wù)重組不包括：n1、可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為股份、可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為股份n2、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組n3、債務(wù)人改組時(shí)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人改組時(shí)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)n4、借新債償還舊債、借新債償還舊債n5、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債同時(shí)約定日后回購(gòu)或、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債同時(shí)約定日后回購(gòu)或回租回租71三、債務(wù)重組的賬務(wù)處理：不確認(rèn)債務(wù)重組收益的方法n一般原則：一般原則：n1、雙方均不確認(rèn)債務(wù)重組收益

51、、雙方均不確認(rèn)債務(wù)重組收益n債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出n債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益資本公積資本公積n涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)OR股權(quán)，按公允價(jià)股權(quán)，按公允價(jià)值比例分配，應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值值比例分配，應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-現(xiàn)金現(xiàn)金72債務(wù)重組的賬務(wù)處理一般原則一般原則n2、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，n債權(quán)人債權(quán)人無(wú)補(bǔ)價(jià)時(shí)無(wú)補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)短期投資短期投資OR長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期

52、投資應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)收股利應(yīng)收股利OR應(yīng)收利息應(yīng)收利息存貨存貨應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額73債務(wù)重組的賬務(wù)處理一般原則一般原則n3、修改其他債務(wù)條件，、修改其他債務(wù)條件，n未來(lái)應(yīng)收（付）金額未來(lái)應(yīng)收（付）金額重組時(shí)的應(yīng)收（付）重組時(shí)的應(yīng)收（付）金額金額不做賬不做賬n或有支出（屬于未來(lái)應(yīng)付金額）未發(fā)生時(shí)，或有支出（屬于未來(lái)應(yīng)付金額）未發(fā)生時(shí)，計(jì)入資本公積計(jì)入資本公積n或有收益（不屬于未來(lái)應(yīng)收金額），收到時(shí)或有收益（不屬于未來(lái)應(yīng)收金額），收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，或財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，或財(cái)務(wù)費(fèi)用74（一）現(xiàn)金清償P32

53、9n債務(wù)人債務(wù)人n債權(quán)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積40 000借：銀行存款借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失30 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 100 00075例：例：n甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款80000元。由于元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償

54、還。甲企業(yè)元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了隨即支付了60000記元貨款。乙企業(yè)已記元貨款。乙企業(yè)已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)元的壞賬準(zhǔn)備。雙方應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處備。雙方應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)處理理: 76n甲企業(yè)甲企業(yè)(債務(wù)人債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理。的會(huì)計(jì)處理。 n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 80000 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 20000乙企業(yè)乙企業(yè)(債權(quán)人債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 60000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)

55、重組損失債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 80000 77（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債n應(yīng)沖減減值準(zhǔn)備應(yīng)沖減減值準(zhǔn)備n債務(wù)人債務(wù)人有有“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 ”O(jiān)R“資本公積資本公積”n債權(quán)人債權(quán)人無(wú)無(wú)“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 ”O(jiān)R“資本公積資本公積”n受讓資產(chǎn)減值，受讓時(shí)不考慮，期末時(shí)再計(jì)提受讓資產(chǎn)減值，受讓時(shí)不考慮，期末時(shí)再計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等781、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)n債務(wù)人債務(wù)人n債權(quán)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙企

56、業(yè)乙企業(yè)700 000OR營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 440 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（銷）增（銷） 93 500 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積166 500借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 606 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增（進(jìn)）增（進(jìn)）93 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 700 00079例例2：n201年年1月月1日，日，深廣公司深廣公司銷售一批材料給紅銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為星公司，含稅價(jià)為105 000元。元。201年年7月月1日，日，紅星公司紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定發(fā)生財(cái)務(wù)困難，

57、無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為70 000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。元。假定不考慮其他稅費(fèi)。 80紅星公司：紅星公司：1.計(jì)計(jì) 算算債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值 105 000元元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面

58、價(jià)值減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值(70 000-500）=69 500元元增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額(80 00017%) 13 600元元資本公積資本公積21 9002.財(cái)務(wù)處理財(cái)務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 105 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 70 000應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 13 600資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 21 90081n深廣公司：深廣公司：借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 500存貨存貨 90 900貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款105

59、 000 822、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)n債務(wù)人債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 OR 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積832、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人債權(quán)人借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè)843、債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)n債務(wù)人債務(wù)人n

60、債權(quán)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備OR營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè)854、債務(wù)人以投資清償債務(wù)（1）以短期投資清償債務(wù)n債務(wù)人債務(wù)人n債權(quán)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備OR營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：短期投資貸：短期投資 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積借：短期投資借：短