中興財會計師事務所責任公司質量控制制度

1、中興財會計師事務所有限責任公司質量控制制度第一章總則第一條 為了規(guī)范中興財會計師事務所有限責任公司 （以下簡稱 公司）業(yè)務質量控制，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)中國注冊會計師質量 控制基本準則，結合公司實際情況，制定本制度。第二條 本制度使用的“質量控制”、“控制政策”、“控制程序” 等專業(yè)術語與中國注冊會計師質量控制基本準則定義相同。第三條公司的控制政策與控制程序包括全面質量控制和單項 審計的質量控制。第四條公司審計業(yè)務的質量控制必須遵照本制度，非審計業(yè) 務的質量控制，除有特定要求者外，應當參照本制度執(zhí)行。第二章 全面質量控制第一節(jié)組織機構的設置與控制第五條公司設立質量控制委員會，對公司執(zhí)業(yè)質量負全面

2、責 任，委員會主任由公司法人出任，出資人為委員會成員。第六條 質量控制委員會下設質量監(jiān)督部，負責：（一）對以公司名義承接的業(yè)務進行質量監(jiān)督；（二）對公司內部質量控制政策和程序進行研究和評估，為內 部質量控制政策和程序的制定提供參考意見；（三）對各分公司的執(zhí)業(yè)質量實施檢查和指導。第七條 各分公司設立質監(jiān)部，由各分公司負責人直接領導，負責對各分公司的業(yè)務質量進行監(jiān)督和指導第二節(jié)職業(yè)道德原則第八條 公司員工應恪守獨立、客觀、公正、保密、廉潔的基 本原則，應當樹立風險意識，保持應有的職業(yè)謹慎，遵守職業(yè)道德 規(guī)范。第九條 公司員工執(zhí)行審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務，應當保持形 式上和實質上的獨立。公司從業(yè)人員如

3、與委托單位存在以下可能損 害獨立性的利害關系時，應當向公司聲明，并實行回避：（一）曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；（二）持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益 的；（三）與委托單位的負責人、財務負責人、董事或委托事項的 當事人有近親關系的；（四）擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；（五）其他為保持獨立性而應回避的事項。第十條 公司員工執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左 右，也不得因個人好惡影響分析、判斷的客觀性。第十一條 公司員工執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚 地對待有關利益各方。第十二條 公司員工應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保 密，不得利用其為自己或他

4、人謀取利益。第十三條公司員工不得接受客戶任何形式的饋贈。第十四條 公司人事管理部門負責將有關獨立、客觀、公正、 保密、廉潔的政策和程序傳達到各層次的員工，并指導和解答有關 獨立、客觀、公正、保密、廉潔方面的問題。第十五條 公司員工每年應就獨立、客觀、公正、保密、廉潔的遵守情況向公司提交書面總結報告第三節(jié)專業(yè)勝任能力第十六條 公司員工應具備必需的品德、學識、能力、經(jīng)驗、 體格及其他適合工作所需條件，確保各層次員工具備相應的專業(yè)勝 任能力。第十七條 公司通過實施人員定期考核、晉升、后續(xù)教育等措 施，確保全體人員達到應履行其職責所必需的專業(yè)勝任能力，以應 有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行業(yè)務。第四節(jié)業(yè)務承接第十

5、八條 公司應根據(jù)自身能力和獨立性，以及被審計單位管 理當局是否正直，誠實等因素，決定是否接受委托。第十九條公司在首次接受委托業(yè)務前，應初步了解被審計單 位基本情況，評估審計風險，考慮自身的能力及能否保持獨立性， 確定是否接受委托。第二十條 公司在繼續(xù)接受委托審計前，應了解被審計單位的 主要管理人員、財務狀況、經(jīng)營性質是否發(fā)生重大變化，是否存在 重大的訴訟事項，并對其進行評價，以確定是否接受委托。第五節(jié)工作委派第二十一條 公司接受業(yè)務委托應當組成項目小組，將審計工 作委派給具有相應專業(yè)勝任能力的人員。項目經(jīng)理由公司主任會計師或副主任會計師確定，小組其他組成人員應根據(jù)項目的大小、風險、復雜程度等情

6、況分別由注冊會計師、 計算機專家、其他專門人才及相應的助理人員組成。第六節(jié) 督導第二十二條公司建立分級督導制度，各級督導人員應對各層次的下級人員給予充分的指導、監(jiān)督和復核，以確保所有從業(yè)人員 的工作符合質量控制標準和獨立審計準則的要求。督導人員包括公司業(yè)務負責人、對項目負直接責任的注冊會計 師和負有督導責任的其他人員。第七節(jié) 咨詢第二十三條 公司從業(yè)人員對于在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的不能妥善 解決的專業(yè)問題，必須以適當方式和渠道向有關專家咨詢，不得隨 意處理或回避。第八節(jié)職員招聘與培訓第二十四條 公司招聘的員工應當具備必要的專業(yè)學識、實踐 經(jīng)驗和職業(yè)道德，各分公司招聘部門經(jīng)理以上員工應當報公司備案。第

7、二十五條公司應當合理制定實施對公司從業(yè)人員的后續(xù)教 育和培訓計劃并定期檢查與考核。公司員工應根據(jù)中注協(xié)及其他行業(yè)協(xié)會的規(guī)定和本公司要求， 積極參加并完成后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識，保持和發(fā)展專業(yè) 技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和實務標準，不斷提高業(yè)務能力。第二十六條公司根據(jù)職務等級定期對員工的工作業(yè)績、工作 能力、工作態(tài)度等方面進行考核評價，并將考核結果作為晉升依據(jù)。第九節(jié) 監(jiān)控第二十七條公司將執(zhí)業(yè)標準與控制程序以書面等方式傳達到 全體從業(yè)人員，以確保所有從業(yè)人員能正確理解和執(zhí)行這些標準和 程序。第二十八條 公司質量控制部門負責對審計項目的完成過程及 結果實施定期或不定期的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問

8、題，應查明原 因，明確責任，確定處理方法，并及時報告主任會計師；對于檢查 中發(fā)現(xiàn)的質量控制薄弱環(huán)節(jié)，及時報告公司質量控制委員會，以便 修訂質量控制政策和控制程序。第十節(jié) 利用其他注冊會計師的工作第二十九條 利用其他注冊會計師的工作要按照獨立審計具 體準則第 13 號利用其他注冊會計師的工作的規(guī)定執(zhí)行。第三章 單項審計的質量控制第一節(jié) 審計業(yè)務約定書的簽訂第三十條 公司承接的業(yè)務均應與委托單位簽訂業(yè)務約定書。需由公司出具報告書的業(yè)務由公司統(tǒng)一簽訂，其他業(yè)務由各分公司 根據(jù)公司的授權簽訂。第二節(jié) 審計計劃的編制和審批第三十一條 公司承接的審計業(yè)務均應編制審計計劃，對審計 工作做出規(guī)劃和安排，并報請

9、審批。第三節(jié) 單項審計的工時與成本控制第三十二條 公司承接的業(yè)務， 應對項目小組各級業(yè)務人員所需 的工作時間作出合理預計，并按照有關收費標準，確定應收取的審 計費用。第三十三條 審計項目的工作時間超過預算的，應找出原因， 明 確責任，并及時向上級報告，以便采取必要的措施予以解決。第四節(jié) 符合性測試和實質性測試第三十四條 項目經(jīng)理編制審計計劃時， 應當研究與評價被審計 單位的內部控制。注冊會計師應當對擬信賴的內部控制進行符合性 測試，以確定內部控制的設計和執(zhí)行是否有效性。第三十五條 根據(jù)符合性測試的結果， 確定實質性測試時間、 性 質、范圍。第五節(jié)重大問題請示報告和處理第三十六條公司從事審計項目

10、的組成人員負有發(fā)現(xiàn)審計過程 中的重大問題并逐級書面上報的責任。第三十七條 公司上一級業(yè)務人員應對重大問題及時研究解決， 并書面告知報告人員處理措施與方法。第六節(jié)審計全過程的督導第三十八條 公司各級督導人員應對單項審計工作的全過程進 行指導、監(jiān)督和復核，以確保所有從業(yè)人員的工作符合質量控制標 準和獨立審計準則的要求。第三十九條 負直接責任的注冊會計師應當以適當形式向助理 人員傳達其審計指導意見，對委派給助理人員的工作給予適當指導。第四十條 項目經(jīng)理應當及時了解審計過程中出現(xiàn)的重要會計 和審計問題，監(jiān)督審計全過程。第四條 項目經(jīng)理應當對審計計劃、風險的評估、審計證據(jù)、 審計結論、審計報告等全過程進

11、行及時復核。第七節(jié)審計工作底稿的三級復核第四十二條 項目經(jīng)理復核為一級復核，應采用就地復核方式對 審計工作底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，并督促審計人員修改 完善。第四十三條 部門經(jīng)理復核為二級復核，應在項目經(jīng)理復核的基 礎上，采取就地復核與總體復核相結合的方式，對審計工作底稿中 重要會計事項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行 復核。第四十四條 主任會計師復核為三級復核，應對審計過程中的重 大會計、審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿進行再監(jiān)督、再復核，對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點予以 把握，三級復核通過總體復核方式實施。第八節(jié) 管理當局聲明書的獲取第四十五條

12、所有的審計業(yè)務在外勤結束前均應獲取被審計單 位管理當局聲明書，以明確管理當局對其會計報表所應負的會計責 任。第四十六條 管理當局聲明書中對會計報表具有重大影響的事 項，應實施必要審計程序予以證實。第九節(jié) 審計報告的審核、簽字與簽發(fā)第四十七條 在完成外勤工作后，由項目經(jīng)理起草審計報告， 并 送交部門經(jīng)理和主任會計師進行審核。第四十八條 審計報告必須由公司法定出資人簽章并加蓋公司 或分公司業(yè)務公章。第四章 附則第四十九條 本制度由公司質量控制委員會負責解釋， 修訂權屬 公司董事會。中興財會計師事務所有限責任公司質量控制責任制為建立質量控制體系，明確各級質量控制責任，有效控制執(zhí)業(yè)質量，不斷提高執(zhí)業(yè)水

13、平，為客戶提供高質量的服務，促進我所事業(yè) 的健康發(fā)展，特制訂本所各級人員質量控制責任如下：一、主任會計師：公司及各分公司主任會計師是各級質量控制的總負責人， 對本級 的執(zhí)業(yè)質量負全部責任，具體質量控制職責：1、主持本級質量控制的工作；2、聽取客戶情況匯報，決定是否接受委托；3、審定總體審計計劃；4、負責審計工作底稿的第三級復核；5、審定審計項目的審計意見，決定審計報告類型；6、審定并簽發(fā)審計報告；7、安排人員培訓，定期或不定期對執(zhí)業(yè)人員進行后續(xù)教育。二、副主任會計師： 公司及各分公司副主任會計師協(xié)助本級主任會計師負責審計質 量控制工作，具體職責：1、負責本級質量控制的日常工作；2、指導現(xiàn)場外勤

14、工作，解決外勤工作中的重大及疑難問題；3、審查總體審計計劃（二級審查） ；4、審查審計項目的審計意見及擬出具的審計報告類型 （二級審查）；5、審查審計報告（二級審查） ；6、組織人員培訓，不斷提高各級人員的業(yè)務素質和職業(yè)道 德水平。三、部門經(jīng)理： 部門經(jīng)理對本部門執(zhí)行審計項目的審計質量負責，具體職責：1、審查本部門項目經(jīng)理編報的審計計劃（一級審查） ；2、負責審計工作底稿的第二級復核；3、審查本部門項目經(jīng)理上報的審計意見和審計報告類型 （一級審查）；4、審查本部門項目經(jīng)理編制的審計報告（一級審查） ；5、組織本部門人員學習審計準則和有關政策、 法規(guī)、制度， 不斷提高人員素質。四、項目經(jīng)理： 項

15、目經(jīng)理對自己組織實施的審計項目的審計質量負責，具體職責：1、主持現(xiàn)場外勤工作，對現(xiàn)場工作質量負責；2、檢查指導現(xiàn)場審計人員的工作，并對其工作質量負責；3、負責審計工作底稿的詳細復核；4、負責現(xiàn)場工作中重大和疑難問題的處理， 并向上一級書面報告；5、負責審查、 歸集、整理審計證據(jù)， 提出審計意見和審計報告類型，并報上一級審批；6、負責按程序編制審計計劃、審計總結和審計報告五、注冊會計師： 注冊會計師對自己執(zhí)行或在其指導下由助理人員執(zhí)行的審計事 項的質量負責，具體職責：1、執(zhí)行項目經(jīng)理安排的審計任務，對其執(zhí)行的審計事項的質量 負責；2、按照項目經(jīng)理的安排，指導助理人員的工作，復核其工作底 稿并簽字

16、，對其審計質量負責。上述各級人員的質量控制責任既有分工， 又密切聯(lián)系。 必須從上 到下一級督導一級， 從下到上一級對一級負責。 各級人員都應嚴格履 行職責，從嚴把好質量關。當出現(xiàn)以下情形時，按照本公司的章程或 勞動合同的有關條款和程序，取消其出資人資格或解除勞動合同：1、沒有履行職責，嚴重影響本公司聲譽者；2、違反公司規(guī)定，一次或一年內給本公司造成十萬元以上的 經(jīng)濟損失者。本制度自批準之日起執(zhí)行，由公司質量控制監(jiān)督委員會負責解釋， 修訂權屬公司董事會。中興財會計師事務所有限責任公司審計工作執(zhí)業(yè)質量控制標準一、審計計劃階段11 了解被審計單位的情況在接受委托之前，應當初步了解被審計單位基本情況，

17、以便制 定審計計劃。在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，應當充分了解被審計單 位情況，以識別和理解對會計報表、審計過程或審計報告有重大影 響的交易、事項或慣例。12 審計業(yè)務約定書在了解被審計單位基本情況的基礎上，初步評價審計風險，考 慮自身能力和獨立性，重大項目、首次審計及風險較大的項目由主 任會計師與委托人簽訂業(yè)務約定書，其他項目可以以書面形式授權 其他出資人與委托人簽定業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書應當包括以基本內容：1、簽約雙方的名稱；2、委托目的；3、審計范圍；4、會計責任及審計責任；5、簽約雙方的義務；6、出具審計報告的時間要求；7、審計報告的使用責任；8、審計收費；j i > r /.

18、/ . j > > r >. / 、*/ . j_urt rzLt9、審計約定書的有效期限；10、違約責任；11、 簽約時間；12、 應當約定的其他事項。13 初步評價被審計單位內部控制 為了評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量，在編制審 計計劃時，應當研究與評價被審計單位的內部控制，了解被審計單 位的內部控制的設計和運行情況。在確定內部控制的可信賴程度時，應當保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎， 充分關注內部控制的固有限制，合理利用以往的審計經(jīng)驗。14 確定重要性 在確定審計程序的性質、時間和范圍及評價審計結果時，應當 合理運用重要性原則，考慮錯報和漏報的金額和性質，初步確定會 計報表

19、層次的重要性水平，并分配到相關帳戶。在確定重要性時， 應綜合考慮以下主要因素， 并結合審計經(jīng)驗， 對重要性水平做出初步判斷：1、有關法規(guī)對財務會計的要求；2、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質；3、內部控制與審計風險的評估結果；4、會計報表各項目的性質及其相互關系；5、會計報表各項目的金額及其波動幅度。15 分析審計風險 為了防止會計報表存在重大錯報或漏報，而經(jīng)審計后發(fā)表不當 審計意見的可能性，要綜合分析和控制審計風險。審計風險由固有 風險、控制風險和檢查風險組成。在執(zhí)業(yè)過程中合理運用專業(yè)判斷， 評估固有風險，對各重要帳戶或交易類別的相關認定所涉及的控制 風險做出初步評估，并對擬信賴的內部控制實施

20、符合性測試程序， 以評估控制風險。固有風險和控制風險的水平越高，就應實施越詳 細的實質性測試程序，并著重考慮其性質、時間和范圍，以將檢查 風險降低至可接受的水平。如經(jīng)實施有關審計程序，仍認為某一重 要賬戶或交易類別認定的檢查風險不能降低至可接受的水平，應當 發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。16 編制審計計劃為了完成會計報表審計業(yè)務，達到預期的審計目的，在具體執(zhí) 行審計程序之前應編制審計計劃。審計計劃包括總體審計計劃和具 體審計計劃。總體審計計劃是對預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，其基本內容應當包括：1、被審計單位的基本情況；2、審計目的、審計范圍和審計策略；3、重要會計問題及重點審計領域；4、審計工

21、作進度及時間、費用預算；5、審計小組組成及人員分工；6、審計重要性的確定及審計風險的評估；7、對專家、內部審計人員及其他注冊會計師工作的利用；8、其他有關內容。為了實施總體審計計劃，應制定具體審計計劃，對審計程序的 性質、時間和范圍作詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃以審計程序表 代替，其具體內容應包括：1、審計目標；2、審計程序；3、執(zhí)行人及執(zhí)行時間；4、審計工作底稿的索引號；5、其他有關內容。在審計計劃階段，審計人員應當運用分析性復核，進一步了解 被審計單位的業(yè)務情況，識別潛在的風險領域，幫助確定審計程序 的性質、時間和范圍。二、審計實施階段21 符合性測試符合性測試是為了確定內部控制的設計和執(zhí)

22、行是否有效而實施 的審計程序。內部控制制度的測試一般應按照業(yè)務循環(huán)采用審計抽樣的方法 進行，并且只應對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表認定產生 重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測試。2 2 實質性測試 審計實施階段的主要工作是對會計報表項目的金額進行實質 性測試。實質性測試，是在復核性測試的基礎上，運用檢查、監(jiān)督、 觀察、查詢及函詢、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計 報表各項目的金額進行證實性測試，目的是審定其數(shù)額是否可以確 認。審計工作底稿應統(tǒng)一使用審計標識、審計工作底稿索引和編 號及審計工作底稿目錄。審計的函證及抽查量重點領域不低于總金額的 50%。23 復核審計工作底稿（一級） 項目經(jīng)

23、理要對下屬審計人員形成的審計底稿逐張復核， 發(fā)現(xiàn)問題 及時指出， 并督促審計人員及時修改完善。 項目經(jīng)理為審計工作底稿 的一級復核（詳細復核） ，應在審計實施階段現(xiàn)場進行。復核的基本內容：1、審計工作底稿各要素是否齊全；2、審計工作底稿使用的審計標識是否規(guī)范和前后一致；3、審計工作是否按審計計劃的要求進行；4、審計工作底稿互相引用時是否具有明確的勾稽關系；5、審計工作過程是否做出恰當?shù)挠涗洠?、對助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項目負責人復核、簽名;7、被審計單位提供的作為審計工作底稿的資料是否進行核查;8、審計結論是否有充分的審計證據(jù)支持。24取得管理當局聲明書在出具審計報告前，應向被審計單位管

24、理當局索取聲明書，以 明確會計責任和審計責任。被審計單位管理當局聲明書注明的日期應為審計報告日，以確 保其具有與期后事項和或有損失審計相關的聲明。如被審計單位管 理當局拒絕準備聲明書并拒絕簽字，應考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表 示意見的審計報告。被審計管理當局聲明書正文應包括以下內容：1、已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、 合法性、完整性由管理當局負責。2、財務會計資料已全部提供給注冊會計師審計。3、股東大會及董事會（或其他高層領導會）的會議記錄已全 部提供給注冊會計師審閱。4、被審計期間的所有交易事項均已入賬。5、關聯(lián)方交易的有關資料已提交注冊會計師審查。6、期后事項和或有事項均已

25、向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有損失均已在會計報表中作相應的調整或披露。7、對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調整事項已作 調整。8、無違紀、違法、舞弊現(xiàn)象。9、無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況。10、重大的不確定事項。11、其他需作說明的事項。25 取得律師聲明書在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，為了獲取 審計證據(jù)，必要時應向被審計單位的法律顧問或律師進行函證，獲 取律師聲明書，從而減少注冊會計師對上述事項誤解的可能性。對律師聲明書應從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總 體反應，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。若律師聲明書 表明或暗示律師拒絕提

26、供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位 敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制， 不能出具無保留意見的審計報告。26 需企業(yè)提供的資料清單在審計外勤工作之前，對需要企業(yè)準備的資料提出要求，將需 要企業(yè)提供的資料清單以書面形式提交給企業(yè)。一般應要求企業(yè)提 供以下資料：1 企業(yè)基本情況；2營業(yè)執(zhí)照（復印件） ；3會計報表及報表附注；4納稅鑒定書（復印件） ；5 進出口、外匯經(jīng)營權批件（復印件） ；6長期投資協(xié)議及投資收益；7借、貸款協(xié)議； 8應收、預付帳款，應付、預收帳款，其他應收、應付帳款 的帳齡分析（按： 1年， 1-2年， 2-3 年， 3年以上劃分）；9壞帳準備提取比例，

27、逾期三年以上未作壞帳損失的應收帳 款及原因；10 外匯折算方法，匯兌損益核算方法；11 存貨計價方法；12 固定資產分類及折舊方法；13 以前年度會計師事務所審計報告和相關資料及各級政府 對財務檢查資料；14 銀行對賬單及余額調節(jié)表；15 其他需要提供的資料。三、審計完成階段31 整理、評價審計證據(jù) 為了把所收集到的分散的、個別的審計證據(jù)，變成充分的、適 當?shù)摹⒕哂凶C明力的證據(jù)，以正確評價被審計單位會計報表等有關 會計資料是否恰當?shù)胤从沉似湄攧諣顩r、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，應 按照一定的方法對審計證據(jù)進行分類整理和分析，使之條理化、系 統(tǒng)化，成為有序的、系統(tǒng)的、彼此聯(lián)系的審計證據(jù)，并在此基礎上，

28、恰當?shù)男纬烧w的審計意見。 在整理過程中對發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足的地方， 還可以進行補充收集，以便獲取新的審計證據(jù)材料。32 編制審計差異調整表和試算平衡表 完成業(yè)務循環(huán)符合性測試、會計報表項目實質性測試和特殊項 目的審計后，對審計差異內容，項目經(jīng)理應根據(jù)審計重要性原則予 以初步確定并匯總編制審計差異調整表，將審計差異按建議調整的 不符事項、重分類誤差和未調整不符事項分別匯總至調整分錄匯總 表、重分類分錄匯總表和未調整不符事項匯總表。在被審計單位提供未審計會計報表的基礎上，考慮調整分錄、 重分類分錄，編制試算平衡表，已確定已審數(shù)與報表披露數(shù)。33 執(zhí)行分析性復核程序，對已審報表進行整體復核 分析性復核是

29、指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨 勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信 息的差異。注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復核程 序的運用方式及程序，以將檢查風險降低至可接受的水平。在審計 報告階段，應當運用分析性復核的結論來印證實施其他審計程序所 得出的結論，以確定是否需要追加審計程序。在對會計報表進行整體復核時，應當審閱會計報表及其附注， 并考慮：1、針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預期差異所獲取得審計證據(jù)是 否適當；2、是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預期差異。 當分析性復核結果出現(xiàn)下列異常情況時，審計人員應當調查， 要求被審計單位予以解釋，并獲得適當?shù)尿炞C證據(jù)：與

30、預期金額 存在重大差異；與其他相關信息嚴重不一致。如果被審計單位不 予解釋或解釋不當，審計人員應當考慮是否實施其他審計程序。34 最終評價重要性和審計風險在評價審計結果時， 應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯報和漏報， 并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理，以考慮其金額與 性質是否對會計報表的反映產生重大影響。如果尚未調整的錯報和漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應當考 慮擴大實質性測試范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審 計風險。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性測試范圍后， 尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，應當發(fā)表保留 意見或否定意見。如果尚未調整的錯報或漏報的匯總數(shù)

31、接近重要性水平，應當實 施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏 報，以降低審計風險。35 與管理當局的溝通管理當局的溝通， 是注冊會計師就審計結果告知被審計單位管 理當局與其進行商討。注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則、 有關法規(guī)和審計業(yè)務約定 書的要求，合理運用專業(yè)判斷，從層次、形式等方面與被審計管理 當局將審計結果進行溝通。對于重要事項，應當采用書面形式，并記錄于審計工作底稿。36 形成審計意見，編制審計報告 在對被審計單位的會計報表實施必要的審計后，應當考慮審計 范圍是否受到限制，是否存在未調整事項及未充分披露事項等，并 根據(jù)其對會計報表反映的影響程度，分別出具無保留意見

32、、保留意 見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。在表示保留意見、否定 意見和拒絕表示意見時，應明確說明理由，并在可能情況下，指出 其對會計報表反映的影響程度。37 復核審計工作底稿（二級、三級）部門經(jīng)理 （或質量監(jiān)管部的注冊會計師） 復核為審計工作底稿的 二級復核，又稱一般復核， 部門經(jīng)理復核既是對項目經(jīng)理復核的一種 再監(jiān)督， 也是對重要審計事項的重點把關， 他是在項目經(jīng)理完成了詳 細復核之后， 再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、 重要審計程 序的執(zhí)行以及審計調整事項等進行復核，并將復核結果記錄于底稿 中。復核的基本內容：1、基本的審計程序是否執(zhí)行；2、取得的審計證據(jù)是否充分、恰當；3、相

33、關的項目是否銜接、佐證；4、解決注冊會計師專業(yè)判斷尚未確認的問題。所負責人復核是三級復核中的最后一級復核， 又稱重點復核， 既 是對前面二級復核的再監(jiān)督， 也是對整個審計工作的計劃、 進度和質 量的重點把關， 它是對審計過程中的重大會計審計問題、 重大審計調 整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核， 并將復核結果記錄于底 稿中。復核的主要內容：1、重要審計問題的處理；2、重要審計程序的執(zhí)行；3、解決二級復核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧 ;4、關注對審計報告產生較大影響的問題；5、審計結論是否恰當。3 8 簽發(fā)審計報告 項目經(jīng)理及主任會計師在審核后的審計報告上簽字， 由主任 會計師簽發(fā)審計報告。3

34、 9 撰寫管理建議書審計人員對審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，應當告知 被審計單位管理當局，并記錄于審計工作底稿。必要時，以經(jīng)過復 核的審計工作底稿為依據(jù)，出具管理建議書，但出具管理建議書， 不應影響應當發(fā)表的審計意見。管理建議書應當指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管 理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內部控制重大 缺陷，不應被視為對內部控制發(fā)表的簽證意見，所提建議不具有強 制性和公正性。管理建議書應當指明其僅供被審計單位管理當局內部參考。因 使用不當造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務所無關。管理建議書應當指明注冊會計師在審計過程中注意到的內部控 制設計及運行方面

35、的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在 的重大缺陷。管理建議書應當指明內部控制重大缺陷對會計報表可能產生的 影響，以及相應的改進建議。必要時，管理建議書可說明被審計管 理當局對內部控制重大缺陷和改進建議作出的反映。在出具管理建議書之前，應當與被審計單位有關人員討論管理 建議書的相關內容，以確認所屬重大缺陷是否屬實。除有特別規(guī)定 外，在征得被審計單位管理當局同意之前，不得將管理建議書的內 容泄漏給任何第三者。310 撰寫審計總結審計工作完成后，應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)撰寫審計總結，概 括地說明審計計劃的執(zhí)行情況以及審計目標是否實現(xiàn)。審計總結應 包括以下內容：1、序言。簡要介紹被審計單位的基本情

36、況及重要會計政策的 變更情況，審計計劃在執(zhí)行過程中產生重大偏差的原因等。2、審計概況。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的 審計證據(jù)、會計報表項目的余額或發(fā)生額、不符事項的調整或未調 整的理由、重大事項的處理方法、關聯(lián)交易、財務承諾、期后事項 以及需要所領導注意的其他重要事項等。3、審計結論。說明擬出具的審計報告類型。4、對今后工作的建議和意見。執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外， 應當按照本標準辦理。本標準自頒發(fā)之日起執(zhí)行，由公司質量控制監(jiān)督委員會負責解 釋，修訂權屬公司董事會。中興財會計師事務所有限責任公司審計質量控制程序為嚴格質量控制，保證審計質量達到審計準則的要求

37、，特制訂 本控制程序。一、業(yè)務承接的控制程序1、承接業(yè)務之前，必須按照“質量控制制度”的規(guī)定，對被審計單位的基本情況進行調查，并將調查情況向主任會計師報 告；2、由主任會計師或其授權代理人與委托人就審計約定事項進 行商談；3、將擬承接的業(yè)務報經(jīng)主任會計師批準；4、由主任會計師或其代理人與委托人簽定審計業(yè)務委托書。二、審計計劃控制程序1、首先對被審計單位內部控制進行測試和評價；2、對被審計單位會計報表進行分析性測試；3、評價審計風險；4、確定重要會計問題和重點審計領域；5、確定審計重要性水平；6、編制審計計劃；7、經(jīng)部門經(jīng)理和副主任會計師兩級審查后，報主任會計師批準；8、將批準后的審計計劃下達項

38、目組全體審計人員執(zhí)行。審計計劃的修改也必須按程序報批，并記錄于審計工作底稿。三、現(xiàn)場外勤工作質量控制程序1、首先必須委派具有足夠專業(yè)勝任能力的管理和技術人員（其中至少有兩名注冊會計師） ，組成項目組，承擔審計任務；2、審計助理人員必須在注冊會計師的指導下工作，其審計工作底稿必須經(jīng)注冊會計師復核并簽字；3、建立現(xiàn)場工作的逐級報告制度，凡重大和疑難事項必須書面報告質量控制監(jiān)管部或質量控制委員會，質量控制監(jiān)管部或 質量控制委員會必須書面給予回復。往來報告及回復資料必須收錄 于審計工作底稿；4、按照“審計質量控制制度”的規(guī)定，嚴格執(zhí)行審計底稿的 三級復核制度，尤其是項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核（一級復核） ，必

39、須嚴格 執(zhí)行，并將復核意見記錄于審計工作底稿。否則，不予簽發(fā)審計報 告。四、審計報告質量控制程序1、首先項目經(jīng)理要收集、審核、整理審計證據(jù)，編制審計差 異匯總表；2、就審計調整事項與被審計單位交換意見，并將交換意見的 情況作出記錄，由雙方代表簽字確認；3、復核已審會計報表和會計報表附注，了解被審計單位調整 情況；4、項目經(jīng)理根據(jù)應調整事項及被審計單位調整情況， 按照獨立 審計準則的規(guī)定，認真分析判斷，提出最終審計意見和擬出具的審 計報告類型；5、項目經(jīng)理填制審計意見報批單，連同與客戶交換意見記錄表 一并逐級上報審批；6、項目經(jīng)理根據(jù)經(jīng)主任會計師審定的審計意見和審計報告類型，撰寫審計報告初稿；7

40、、項目經(jīng)理填制“審計報告簽批單” ，逐級上報審批，最后由 主任會計師審定簽發(fā)。五、檔案管理質量控制程序1、 審計項目外勤工作結束后，必須按照 “審計工作底稿編制 規(guī)范”和“審計檔案管理制度”的規(guī)定，將審計計劃、審計工作底 稿、審計總結、審計報告以及其他相關資料整理歸檔，編制清冊， 統(tǒng)一移交檔案室管理；2、 檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類， 永久性檔 案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的 第一天算起。3、檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時，應報請有關部門批準，并 編制檔案銷毀清冊。4、嚴格做到“四不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不 損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉

41、變、確保檔案的安全完整。5、嚴格遵守有關保密規(guī)定，未經(jīng)所領導批準，不得復印、復制 檔案。6、調閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴禁將檔案帶出檔案室。7、本所人員調離時，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時 對暫由個人保管，但屬于涉及本所業(yè)務機密的有關資料清理收回。中興財會計師事務所有限責任公司審計計劃編制操作規(guī)范第一章總則第一條 為規(guī)范中興財會計師事務所有限責任公司（以下簡稱 “本公司”）編制審計計劃，及時有效地執(zhí)行審計業(yè)務，根據(jù)中國 注冊會計師獨立審計具體準則第 5 號審計計劃和其他具體審 計準則及本公司有關規(guī)章制度，制訂本規(guī)范。第二條 執(zhí)行會計報表審計均應編制審計計劃。編制審計計劃 應根據(jù)與委

42、托審計單位簽訂的審計業(yè)務約定書 確定的審計目的、 審計范圍等內容由該審計項目經(jīng)理遵照本規(guī)范的要求負責編制。項 目經(jīng)理委托其他參審人員編制審計計劃，不免除項目經(jīng)理應負的責 任。執(zhí)行其他審計業(yè)務及特殊目的的業(yè)務，除有特定要求者外，應 參照本規(guī)范辦理。第三條 審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃?？傮w審計計劃應達到思路清晰，內容協(xié)調，文字準確，格式規(guī) 范。具體審計計劃應達到目標明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細，內容具 體。第二章 一般原則第四條 全體參審人員應按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務， 參審人員 無權拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準的審計計劃。第五條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準則第 21 號 了解被審計單

43、位情況的有關規(guī)定，在編制計劃前，由項目經(jīng)理組 織有關參審人員向被審計單位了解下列有關情況，以確定可能影響 會計報表的有關事項：一）年度會計報表；（二）有關設立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等；（三）重要會議記錄；（四）相關的內部控制制度；（五）財務會計機構及工作組織；（六）不動產及辦公場所；（七）宏觀經(jīng)濟形勢及其對被審計單位的影響；（八）其他與編制總體審計計劃相關的重要事項。第六條 在編制計劃前，項目經(jīng)理應查閱上年度審計檔案，關 注下列事項，并考慮對本期審計工作的影響：（一）上年度審計意見類型；（二）上年度審計計劃及審計總結；（三）上年度重要審計調整事項；（四）上年度的或有損失；（五）上年度管理

44、建議書；（六）上年度其他有關事項。在連續(xù)審計的條件下，對涉及上述事項財務管理的改進情況及 會計處理的調整、補充、更正事項應進行特別關注；如公司首次接 受審計委托，應考慮是否向前任主審注冊會計師或上年度審計社會 中介機構查詢審計工作底稿。第七條 在編制計劃時，項目經(jīng)理應特別考慮以下因素：（一）委托目的，審計范圍及審計責任；（二）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度；（三）被審計單位以前年度的審計情況；（四）被審計單位在審計年度內經(jīng)營環(huán)境、，內部管理的變化對 審計的影響；（五）被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；（六）經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；（七）關聯(lián)方及其交易；（八）被審計單位會計政策

45、及其變更；（九）對專家、內部審計人員及其他審計人員的利用； （十）審計小組的業(yè)務能力、 審計經(jīng)歷及對被審計單位的了解程 度；（十一）計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計影響的評估結果。第八條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準則第 10 號 審計重要性的有關規(guī)定，項目經(jīng)理應對審計重要性、審計風險進 行適當?shù)脑u估。對特大型企業(yè)的審計項目，應將評估過程形成審計 工作底稿。第九條 遵照中國注冊會計師獨立審計具體準則第 24 號 與管理當局的溝通的有關規(guī)定，項目經(jīng)理可以同被審計單位的有 關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，以使審計 程序與被審計單位有關人員的工作協(xié)調。如果這種協(xié)調將對與委托 審計單位簽

46、訂的審計業(yè)務約定書的內容產生影響，應將協(xié)調內 容形成審計工作底稿， 并按中國注冊會計師獨立審計具體準則第 2 號審計業(yè)務約定書的有關規(guī)定，提出對審計業(yè)務約定書 的相關內容的書面調整意見，按公司有關規(guī)定處理。第十條 審計計劃經(jīng)批準后，項目經(jīng)理應對參審人員的審計業(yè) 務分工、審計工作進度等有關內容在具體實施審計前下達至全體參 審人員。第十一條 項目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計計劃進行修改、補 充，審計計劃的修改、補充意見應經(jīng)原計劃批準人或其上級業(yè)務負 責人的批準，并記錄于審計工作底稿。第十二條審計計劃是審計工作底稿的一部份，其整理質量應 達到本公司審計工作底稿編制規(guī)范規(guī)定的標準。第三章 審計計劃的內容與

47、編制第十三條總體審計計劃的基本內容：（一）被審計單位的基本情況。主要為被審計單位的法定名稱、注冊地址、生產經(jīng)營規(guī)模、經(jīng) 營狀況、分支機構、管理組織、財務會計機構及核算體系，上年度 接受審計情況等。（二）審計目的、審計范圍和審計策略。審計目的是指委托人委托本公司對被審計單位進行審計的目 的。審計范圍是指被審計單位會計報表的空間范圍、時間范圍和會 計主體。審計策略是指根據(jù)確定的審計范圍，選擇能夠達到審計目的而 應實施的最有效的審計方法和組織方式。（三）重點審計領域及重要會計問題。確定重要審計領域是指鑒別各類經(jīng)濟業(yè)務和會計報表各項 目的重要性。確定重要會計問題是指對重要的經(jīng)濟業(yè)務、財務收支及其會計

48、科目使用的合法性、合理性的審核。重要審計領域和重要會計問題除由委托審計單位確定外， 其余由項目經(jīng)理提出判斷意見。（四）審計工作進度與審計費用預算。審計工作時間是指從收集被審計單位有關資料開始直到出具審 計報告的工作時間。審計工作進度可用審計業(yè)務工作分配表代替。 審計費用預算包括必要的鑒證費用、外聘專家費用、差旅費等。（五）審計小組成員及分工。是指審計小組在人員的選派上，在 考慮審計小組人員數(shù)量、 經(jīng)驗和能力的基礎上進行合理的分工搭配 人員分工可用審計業(yè)務工作分配表進行。（六）重要性水平的確定及分配和審計風險的評估。1重要性水平是指被審計單位可能性的會計信息的漏報或錯報 的程度。項目經(jīng)理應根據(jù)被

49、審計單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質、運營 狀況等具體情況，充分運用審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷能力，按照相關審 計準則的要求確定重要性水平總金額。如被審計情況特殊，可以進 行特殊考慮，但在總體審計計劃中應說明情況。對特大型審計項目的重要水平的確定過程及審核情況應形成審 計工作底稿。對重要性水平向各會計科目的分配應形成審計工作底稿。2關于審計風險的評估。審計風險的高低取決于審計項目的性 質、被審計單位內部控制的強弱、業(yè)務經(jīng)營狀況及對管理當局的可 信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說，應將公司承受審計 風險的能力評估為中等或中等偏下水平。（七）對專家、內部審計人員及其他審計人員工作的利用。 項目經(jīng)理如認為所負

50、責的審計項目確屬必須利用專家、被審計單位 內部審計人員的工作或在與其他社會中介機構聯(lián)合審計、合作審計 時，應就有關人員或單位的分工、協(xié)調、配合等事宜做出安排。（八）其他有關內容。包括被審計單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計抽樣樣本 量的確定等有關事宜做出說明第十四條 具體審計計劃應包括以下基本內容：（一）審計目標；（二）審計程序；（三）執(zhí)行人及執(zhí)行日期；（四）審計工件底稿索引號；（五）其他有關內容。第十五條 具體審計計劃的制定，可通過編制審計程序表完成。（一） 制定具體審計程序應簡繁得當，重點突出，對下列情況 應制定較為詳細的審計程序：1審計單位上年度未經(jīng)社會中介機構審計及新成立單位，或 上

51、年度雖經(jīng)審計但非本公司審計的被審計單位；2年度社會中介機構（含本公司）向其出具否定意見、拒絕 表示意見審計報告的被審計單位；3管理當局拒絕出具管理當局聲明書或雖出具聲明書， 但對個 別事項拒絕聲明的被審計單位；4重點審計領域和重要會計問題涉及的會計科目；5上年度社會中介機構（含本公司）出具保留意見審計報告 涉及的會計科目；6上年度或本年度發(fā)生債務重組、重大購并、重大改組涉及的 會計科目。（二） 有關會計科目審計目標及主要審計程序：1 貨幣資金類：審計目標：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露 的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產余額明細表，進

52、行機械性復核；（2）監(jiān)盤或盤點庫存現(xiàn)金及有價證券等；（3）寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關貨幣資金余額調節(jié)表；（4）適當?shù)姆闲詼y試及截止性測試；（5）對未達賬項內容的適當關注；（6）驗明披露的適當性。2 應收款項類：審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性； 壞賬準備計提的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序：（1）分別取得或編制本類資產明細表，進行機械性復核；（2）寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計程序；（3）會計處理抽查；（4）適當?shù)馁~齡分析；（5）對高風險業(yè)務占用資金情況及關聯(lián)交易的適當關注；（6）計提壞賬準備會計政策的復核及計提金額的驗算；（7

53、）驗明披露的恰當性。3 存貨類：審計目標：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法的 恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序：（1）取得或編制本類資產余額明細表，進行機械性復核；（2）監(jiān)盤或盤點；（3）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4）會計處理抽查；（5）適當?shù)慕刂剐詼y試；（6）適當了解本類資產的抵押、擔保情況；（7）適當了解存貨存放年度；（8）驗明披露的恰當性。4 固定資產類：審計目標：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計價方法及 累計折舊政策的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下審計程序：（1）分別取得或編制本類資產余額明細表

54、，進行機械性復核；（2）監(jiān)盤或盤點；（3）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（4）會計處理抽查；（5）計提折舊會計政策的復核及計提金額的抽查；（6）適當了解本類資產抵押、擔保情況；（7）驗明披露的恰當性。5 跨期攤提類：審計目標：會計政策選用的恰當性；變動記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產余額明細表，進行機械性復核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；（3）會計處理抽查；（4）驗明披露的恰當性。6 待處理財產類審計目標：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確 性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別

55、取得或編制本類資產余額明細表，進行機械性復核；（2）借、貸方發(fā)生額計價復核；（3）會計處理抽查；（4）驗明披露的恰當性。7 對外投資類： 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計價的合理 性、余額的正確性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產余額明細表，進行機械性復核；（2）借、貸方發(fā)生額計價抽查；（3）會計處理抽查；（4）適當了解投資主要類型及投資收益情況；（5）驗明披露的恰當性。8 無形、遞延及其他資產類 審計目標：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計政策選 用的恰當性；余額的正確性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類資產余額明細表，進行機械性復核；（2）借、貸方發(fā)生額抽查；（3）會計處理抽查；（4）適當?shù)臍w屬性驗證；（5）驗明披露的恰當性。9 長短期借款類審計目標：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當性。為達到審計目標應執(zhí)行不少于以下的審計程序：（1）分別取得或編制本類負債余額明細表，進行機械性復核；（