企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則五之股份支付

1、.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)股份支付主要內(nèi)容股份支付的涵義及分類股份支付的會(huì)計(jì)處理回購(gòu)股票進(jìn)行職工激勵(lì)期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的處理股份支付的涵義及分類一、股份支付的涵義概念及內(nèi)容（1）股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份制企業(yè)支付給職工的報(bào)酬，除了工資（包括一切構(gòu)成工資總額的）、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員工資和醫(yī)療費(fèi)用、辭退福利等外，還包括以股份為基礎(chǔ)的支付。一、股份支付的涵義概念及內(nèi)容（2）我國(guó)證券法 、公司法和上市公司股權(quán)激勵(lì)

2、管理辦法（試 行）等規(guī)定，企業(yè)可通過股票期權(quán)等權(quán)益工具對(duì)職工實(shí)行激勵(lì)辦法，已完成股權(quán)分置改革的上市公司，允許建立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。本準(zhǔn)則以上述法律規(guī)定為依據(jù)，規(guī)范了此類激勵(lì)辦法的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。企業(yè)授予職工股票期權(quán)、 認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的激勵(lì)或補(bǔ)償，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。但與職工薪酬的計(jì)量原則不同。一、股份支付的涵義概念及內(nèi)容（3）股份、 股份期權(quán)或其他權(quán)益工具是除了現(xiàn)金薪酬和其他員工福利以外給予董事、監(jiān)事、高管人員及一般員工薪酬的一部分。一般不可能直接計(jì)量所取得的上述人員薪酬中的一個(gè)特定組成部分相對(duì)應(yīng)的服務(wù)， 也不可能獨(dú)立計(jì)量全部薪

3、酬的公允價(jià)值。另外，股份或股份期權(quán)有時(shí)是作為獎(jiǎng)金安排的一部分，而不是作為基本薪酬的一部分授予的，如激勵(lì)這些人員繼續(xù)在企業(yè)工作或?yàn)樘岣邩I(yè)績(jī)而努力。授予股份或股份期權(quán)，企業(yè)支付了額外的薪酬以獲得額外的利益，但估計(jì)這些額外利益的公允價(jià)值可能比較困難。如果企業(yè)不能可靠計(jì)量所取得服務(wù)的公允價(jià)值，應(yīng)間接地參考所授予的權(quán)益工具在對(duì)方提供服務(wù)之日的公允價(jià)值來計(jì)量所取得的商品或服務(wù)以及相應(yīng)增加的權(quán)益。二、股份支付的分類（一）以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。 是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。 權(quán)益工具， 是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，包括股份、 股份期權(quán)及

4、其他權(quán)益工具。權(quán)益工具是一種金融工具， 也是一種所有權(quán)憑證， 體現(xiàn)了一種合約權(quán)利， 最常見的權(quán)益工具是普通股。 本準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具。（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。三、本準(zhǔn)則適用范圍適用于上市和非上市公司的董事、 監(jiān)事、 高級(jí)管理人員及一般員工的股份支付計(jì)劃。 但不涉及下列交易：以權(quán)益工具為基礎(chǔ)支付而取得商品的交易（非貨幣性資產(chǎn)交換）；發(fā)行權(quán)益工具取代本企業(yè)債務(wù)的交易（債務(wù)轉(zhuǎn)為資本） ；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易；;.以權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)取得其他金融工具等。以上交易雖也涉及

5、股份支付， 但其確認(rèn)、 計(jì)量及披露與企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易的確認(rèn)、計(jì)量及披露不同， 分別由不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。四、與股份支付相關(guān)的幾個(gè)概念（1）1、授予日。是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。在授予日， 權(quán)益工具還沒有支付給職工或其他方。授予日必須滿足既有要約又有承諾，一方向另一方發(fā)出要約的時(shí)間不是授予日，而應(yīng)是另一方作出承諾的時(shí)間，即董事、監(jiān)事、 高管人員以及一般員工等同意通過他們的服務(wù)獲得股份支付的時(shí)間。四、與股份支付

6、相關(guān)的幾個(gè)概念（2）2、等待期。是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。股份支付在授予后通常不能立即行權(quán)，而是必須履行一定服務(wù)年限或達(dá)到一定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)。業(yè)績(jī)條件分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)狀況以及可行使與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。 非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)后才可行權(quán)的規(guī)定。四、與股份支付相關(guān)的幾個(gè)概念（3）3、行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。4、可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或

7、現(xiàn)金權(quán)利的日期。行權(quán)條件包括服務(wù)年限條件和業(yè)績(jī)條件。四、與股份支付相關(guān)的幾個(gè)概念（4）5、公允價(jià)值。是在熟悉情況和自愿的各方之間進(jìn)行的公平交易中，可能發(fā)生的資產(chǎn)交換、負(fù)債清償或授予的權(quán)益工具交換的交易金額。授予股份期權(quán)等權(quán)益工具的公允價(jià)值， 應(yīng)按其市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量； 無市場(chǎng)價(jià)格的， 應(yīng)參照具有相同交易條款的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格； 以上兩者均無法獲取的， 應(yīng)采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)， 選用的模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： （ 1）期權(quán)的行權(quán)價(jià)格； （ 2）期權(quán)的有效期； （ 3）標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格；（ 4）股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率； （ 5）股份的預(yù)計(jì)股利； （ 6）期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。股份支付的會(huì)計(jì)處理五、股份支付

8、的確認(rèn)（1）（一）以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付的確認(rèn)1、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)的確認(rèn)（1）授予后立即可行權(quán)支付的確認(rèn)授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日確認(rèn)，按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用并相應(yīng)增加資本公積。借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（公允價(jià)值）貸：股本（面值）貸：資本公積資本溢價(jià)（公允價(jià)值面值）五、股份支付的確認(rèn)（2）如一些股份增值權(quán)立即給予， 不要求董事、 監(jiān)事、高管人員及一般員工等完成一段時(shí)間的服務(wù)即有權(quán)享有該部分現(xiàn)金款項(xiàng)。故應(yīng)立即確認(rèn)所取得的服務(wù)及相應(yīng)產(chǎn)生的負(fù)債。;.借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（公允價(jià)值）×××貸：應(yīng)

9、付職工薪酬×××行權(quán)日，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬×××貸：銀行存款×××五、股份支付的確認(rèn)（3）(2) 授予后需滿足可行權(quán)條件的以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付的確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定， 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付， 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。五、股份支付的確認(rèn)（4）（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)1、

10、授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并相應(yīng)增加負(fù)債。確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目×××貸：應(yīng)付職工薪酬×××股份支付用現(xiàn)金結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬×××貸：銀行存款×××五、股份支付的確認(rèn)（5）2、授予后需滿足可行權(quán)條件的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信

11、息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益性工具數(shù)量。在可行權(quán)日， 最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額， 作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，同時(shí)形成相應(yīng)的負(fù)債。六、股份支付的計(jì)量（1）（一）股份支付計(jì)量的基本原則準(zhǔn)則規(guī)定， 以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計(jì)量，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量， 確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。六、股份支付

12、的計(jì)量（2）（二）預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。六、股份支付的計(jì)量（3）（三）計(jì)入成本費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。;.【例 1】【例 2】【例 3】六、股份支付的計(jì)量（4）（四）可行權(quán)日及之后1權(quán)益結(jié)算的股份支付，不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，

13、 應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)， 不沖減成本費(fèi)用。2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算日之前的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?4】【例 5】回購(gòu)股票進(jìn)行職工激勵(lì)期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的處理七、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理（1）公司法 允許公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)職工， 收購(gòu)資金從稅后利潤(rùn)中支付。 屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，處理過程如下：（一）按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤(rùn)企業(yè)實(shí)行職工期權(quán)激勵(lì)所需資金，應(yīng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)數(shù)額之內(nèi)。預(yù)留回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)當(dāng)通過備查簿入賬，對(duì)預(yù)留的未分配利潤(rùn)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)×××貸：資本公積其

14、他資本公積×××七、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理（2）（二）回購(gòu)股份企業(yè)回購(gòu)的股份，并未向工商管理部門注銷，因此不能沖銷股本，而是在實(shí)際回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存股×××貸：銀行存款×××七、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理（3）（三）確認(rèn)成本費(fèi)用按照股份支付準(zhǔn)則關(guān)于權(quán)益工具結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：有關(guān)成本費(fèi)用科目貸：資本公積其他資本

15、公積七、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理（4）（四）職工行權(quán)企業(yè)應(yīng)按收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款” 等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。 【例 6】【例 7】【例8】八、股份支付的披露（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與股份支付的性質(zhì)和范圍有關(guān)的下列信息（一）與股份支付有關(guān)的信息披露1、當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。2、期末發(fā)行在外的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具行權(quán)價(jià)格的范圍和合同剩余期限。;.3、當(dāng)期行權(quán)的股份期權(quán)或其他權(quán)益工具以其行權(quán)日價(jià)格計(jì)算的加權(quán)平均

16、價(jià)格。4、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法。企業(yè)對(duì)性質(zhì)相似的股份支付信息可以合并披露。八、股份支付的披露（2）（二）股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果影響的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露股份支付交易對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，至少包括下列信息：1、當(dāng)期因以權(quán)益結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額。2、當(dāng)期因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而確認(rèn)的費(fèi)用總額。3、當(dāng)期以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額。;.清代 “紅頂商人 ”胡雪巖說：“做生意頂要緊的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外國(guó)，就能做外國(guó)的生意?！笨梢姡粋€(gè)人的心胸和眼光，決定了他志向的短淺或高遠(yuǎn)；一個(gè)人的希望和夢(mèng)想，決定了他的人生暗淡或輝煌。;.人生能有幾回搏，有生不搏待何時(shí)！所有的機(jī)遇和成功，都在充滿陽光，充滿希望的大道之上！我們走過了黑夜，就迎來了黎明；走過了荊棘，就迎來了花叢；走過了坎坷，