第七章企業(yè)所得稅

1、2021-12-11蘭州商學院會計學院1 稅收理論與實務稅收理論與實務第第七七章章企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅2021-12-11蘭州商學院會計學院2企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念和特點一、企業(yè)所得稅的概念和特點二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算 五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理六、稅額扣除六、稅額扣除七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠八、企業(yè)所得稅的預繳及匯算清繳八、企業(yè)所得稅的預繳及匯算清繳九、企業(yè)所得稅綜合計算舉例九、企業(yè)所得稅綜合計算舉例2021-12-11蘭州商學院會計學院3一、企業(yè)所得稅的

2、概念和特點概念：企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)概念：企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。經營所得和其他所得征收的一種稅。特點：特點：1. 以所得額為征稅對象。以所得額為征稅對象。2. 計稅依據(jù)的計算確定程序復雜。計稅依據(jù)的計算確定程序復雜。3.征稅以量能負擔為原則。征稅以量能負擔為原則。4.企業(yè)所得稅屬直接稅。企業(yè)所得稅屬直接稅。5.實行按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的實行按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的征收辦法。征收辦法。 2021-12-11蘭州商學院會計學院4企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅

3、的納稅人企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率 二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素2021-12-11蘭州商學院會計學院5以獨立經濟核算的企業(yè)或者組織為納稅義務人。以獨立經濟核算的企業(yè)或者組織為納稅義務人。v獨立經濟核算的企業(yè)或組織，是指同時具備如下獨立經濟核算的企業(yè)或組織，是指同時具備如下條件的企業(yè)或組織條件的企業(yè)或組織在銀行開設結算帳戶；在銀行開設結算帳戶；獨立建立帳簿、編制財務會計報表；獨立建立帳簿、編制財務會計報表；獨立計算盈虧。獨立計算盈虧。v我國的企業(yè)所得稅比國外的公司所得稅的征收范圍更寬。我國的企業(yè)所得稅比國外的公司所得稅的征收范圍

4、更寬。v企業(yè)所得稅的納稅人均為內資企業(yè)，承擔無限納稅義務企業(yè)所得稅的納稅人均為內資企業(yè)，承擔無限納稅義務。 二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人2021-12-11蘭州商學院會計學院6企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：v國有企業(yè)。國有企業(yè)。v集體企業(yè)。集體企業(yè)。v私營企業(yè)，是指資產屬于私人所有，雇工私營企業(yè)，是指資產屬于私人所有，雇工8 8人人以上的私人企業(yè)。以上的私人企業(yè)。v聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)，v股份制企業(yè)，是指全部注冊資本由全體股東股份制企業(yè)，是指全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構成的企業(yè)。共同出資，并以股

5、份形式構成的企業(yè)。v其他有生產、經營所得和其他所得的組織。其他有生產、經營所得和其他所得的組織。二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人2021-12-11蘭州商學院會計學院7征稅對象的確定原則：征稅對象的確定原則：征稅對象的具體內容：征稅對象的具體內容：v生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)國務院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。取得的所得。v其他所得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息(

6、 (不包括國庫不包括國庫券利息券利息) )、租金、轉讓各類資產、特許權使、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。用費以及營業(yè)外收益等所得。二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象2021-12-11蘭州商學院會計學院8 企業(yè)所得稅采用企業(yè)所得稅采用3333的單一比例稅率。的單一比例稅率。v便于與我國涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。便于與我國涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。v世界上許多國家的企業(yè)世界上許多國家的企業(yè)( (公司公司) )所得稅稅率一所得稅稅率一般都在般都在30304040之間，平均稅率為之間，平均稅率為33.833.8左右。

7、左右。二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率基本稅率基本稅率2021-12-11蘭州商學院會計學院9全年應稅所得額不到全年應稅所得額不到3 3萬元的，萬元的，1818；全年應稅所得額在全年應稅所得額在3 3萬元以上，萬元以上，1010萬元以萬元以下（含下（含1010萬元）的，萬元）的，2727。這種稅率檔次相當于全額累進稅，累進度這種稅率檔次相當于全額累進稅，累進度過大，例如：過大，例如：v設某企業(yè)年應稅所得額為設某企業(yè)年應稅所得額為10萬元，應納萬元，應納所得稅所得稅2.7萬元，稅后凈利潤萬元，稅后凈利潤7.3萬元。若萬元。若應稅所得額為應稅所得額

8、為10.5萬元，應納所得稅萬元，應納所得稅3.465萬元，稅后凈利潤萬元，稅后凈利潤7.035萬元。萬元。優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率2021-12-11蘭州商學院會計學院10三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 應稅所得計算公式應稅所得計算公式應納稅額應納稅額=應納稅所得額稅率應納稅所得額稅率應納稅所得額應納稅所得額=收入總額準予扣除項目收入總額準予扣除項目金額金額(直接法直接法)應納稅所得額應納稅所得額=會計利潤納稅調整增加會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少加額額納稅調整減少加額(間接法間接法)納稅調整增加額包括：納稅調整增加額包括：納稅調整減少額包括：納稅調整減少額包括：2021-12-11蘭州

9、商學院會計學院11三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 （二）收入總額的確定（二）收入總額的確定一般收入：一般收入：v生產、經營收入，指主營業(yè)務活動收入；生產、經營收入，指主營業(yè)務活動收入；v財產轉讓收入；財產轉讓收入；v利息收入，其中國債利息收入不征稅，利息收入，其中國債利息收入不征稅，v租賃收入；租賃收入；v特許權使用費收入；特許權使用費收入；v股息收入；股息收入；v其他收入，如固定資產盤盈、罰款、因債權人緣故無其他收入，如固定資產盤盈、罰款、因債權人緣故無法支付的負債、物質和現(xiàn)金的溢余、包裝物押金、教法支付的負債、物質和現(xiàn)金的溢余、包裝物押金、教育費附加返還等。育費附加返還等。 20

10、21-12-11蘭州商學院會計學院12三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 （二）收入總額的確定（二）收入總額的確定減免稅款收入和補貼收入減免稅款收入和補貼收入v企業(yè)按規(guī)定取得的減免或退還的流轉稅（不企業(yè)按規(guī)定取得的減免或退還的流轉稅（不含增值稅），除國家規(guī)定有指定用途的項目含增值稅），除國家規(guī)定有指定用途的項目外都應并入當期應稅所得額。外都應并入當期應稅所得額。v 企業(yè)獲得的財政性補貼收入應一律并入實企業(yè)獲得的財政性補貼收入應一律并入實際收到補貼收入年度的應稅所得額。際收到補貼收入年度的應稅所得額。視同收入：納稅人在基本建設、專項工視同收入：納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用

11、本企業(yè)商品、程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產品均應視同經營收入處理。產品均應視同經營收入處理。2021-12-11蘭州商學院會計學院13三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 （二）（二）收入總額的確定收入總額的確定特殊計稅收入特殊計稅收入:v資產評估增值。資產評估增值。v接受捐贈收入。接受捐贈收入。v銷售貨物給購貨方的折扣。銷售貨物給購貨方的折扣。v企業(yè)收取的包裝物押金。企業(yè)收取的包裝物押金。v在建工程試運行收入。在建工程試運行收入。v國債利息收入。國債利息收入。2021-12-11蘭州商學院會計學院14納稅人的支出中，有些項目可以扣除，有些項目不能扣除。納稅人的支出中，有些項目可以扣

12、除，有些項目不能扣除?？梢栽谟嬎銘愃妙~時從總收入中扣除的支出項目包括：可以在計算應稅所得額時從總收入中扣除的支出項目包括：v成本，指生產、經營成本，成本，指生產、經營成本，v費用，指生產經營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費費用，指生產經營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。用、管理費用、財務費用。v稅金，消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土稅金，消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。但不包括增值稅和所得稅。v損失，指納稅人生產經營中發(fā)生的經營

13、虧損，包括營業(yè)損失，指納稅人生產經營中發(fā)生的經營虧損，包括營業(yè)外支出、投資損失等。外支出、投資損失等。三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 （三）準予扣除項目（三）準予扣除項目2021-12-11蘭州商學院會計學院15向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。數(shù)額以內的部分，準予扣除。v建造、購置固定資產（或無形資產），籌辦期間利息支建造、購置固定資產（或無形資產），籌辦期間利息支

14、出不得扣除出不得扣除 。 支付給職工的工資按照計稅工資標準扣除。支付給職工的工資按照計稅工資標準扣除。v軟件企業(yè)人員薪酬和培訓費用按實際發(fā)生額在稅前列支。軟件企業(yè)人員薪酬和培訓費用按實際發(fā)生額在稅前列支。 工會經費、福利費、教育費，分別按計稅工工會經費、福利費、教育費，分別按計稅工資總額的資總額的2、14、1.5計算扣除。計算扣除。三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目2021-12-11蘭州商學院會計學院16三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予按規(guī)定范圍和標準扣除準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目的項目公益，救濟性質的捐贈

15、在年度應納稅所得額公益，救濟性質的捐贈在年度應納稅所得額3以內的部分，準予扣除。以內的部分，準予扣除。 企業(yè)的公益、救濟性質的捐贈準予扣除的計算程序：企業(yè)的公益、救濟性質的捐贈準予扣除的計算程序： 調整應納稅所得額，將企業(yè)已在調整應納稅所得額，將企業(yè)已在“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”中列支的捐贈中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的應納稅所得額；額剔除，計入企業(yè)的應納稅所得額；將調整后的應納稅所得額乘以將調整后的應納稅所得額乘以3%，計算出法定公益、救濟性質，計算出法定公益、救濟性質的捐贈扣除額；的捐贈扣除額；將調整后的應納稅所得額減去法定的公益、救濟性質的捐贈扣將調整后的應納稅所得額減去法定的公益、救濟性

16、質的捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。除額，其差額為應納稅所得額。業(yè)務招待費，實行限額扣除，限額比例規(guī)定為：業(yè)務招待費，實行限額扣除，限額比例規(guī)定為：v 年營業(yè)收入不到年營業(yè)收入不到1500萬元的，不超過年營業(yè)收入的萬元的，不超過年營業(yè)收入的5;v 年營業(yè)收入在年營業(yè)收入在1500萬元以上，不超過這部分營業(yè)收入的萬元以上，不超過這部分營業(yè)收入的3；2021-12-11蘭州商學院會計學院17三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予按規(guī)定范圍和標準扣除準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目的項目按國家規(guī)定為全體雇員上交的各類保險基金按國家規(guī)定為全體雇員上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內扣除

17、。和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內扣除。v向商業(yè)保險機構投保的不得扣除。向商業(yè)保險機構投保的不得扣除。固定資產轉讓費用：轉讓發(fā)生的費用允許扣固定資產轉讓費用：轉讓發(fā)生的費用允許扣除。除。會員費：納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會會員費：納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費準予扣除。員費準予扣除。財產保險和運輸保險費用：按照規(guī)定交納的財產保險和運輸保險費用：按照規(guī)定交納的保險費用，準予扣除。保險費用，準予扣除。2021-12-11蘭州商學院會計學院18三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予按規(guī)定范圍和標準扣準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目除的項目固定資產租賃費按下列規(guī)定處理：固定資產租賃費按下列規(guī)定處

18、理：v經營租賃，根據(jù)受益時間，均勻扣除經營租賃，根據(jù)受益時間，均勻扣除 ；v融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費和融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費和利息等可在支付時直接扣除。利息等可在支付時直接扣除。壞帳損失和壞帳準備金壞帳損失和壞帳準備金 可按實際發(fā)生數(shù)額據(jù)實扣除；也可按年末可按實際發(fā)生數(shù)額據(jù)實扣除；也可按年末應收帳款余額的應收帳款余額的5提取壞帳準備金，發(fā)生提取壞帳準備金，發(fā)生壞帳損失后沖減壞帳準備金。壞帳損失后沖減壞帳準備金。2021-12-11蘭州商學院會計學院19三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予按規(guī)定范圍和標準扣除準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目的項目匯兌損益：外匯存

19、、借和以外匯結算發(fā)生的匯兌損匯兌損益：外匯存、借和以外匯結算發(fā)生的匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。益，計入當期所得或在當期扣除。 支付給總機構管理費支付給總機構管理費 須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額分配依須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額分配依據(jù)等證明文件，經主管稅務機關審核后準予扣除。據(jù)等證明文件，經主管稅務機關審核后準予扣除。資產盤虧、毀損凈損失資產盤虧、毀損凈損失 當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管稅務機關審核后，準予扣除。稅務機關審核

20、后，準予扣除。 2021-12-11蘭州商學院會計學院20三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予按規(guī)定范圍和標準扣除的準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目項目廣告費與業(yè)務宣傳費廣告費與業(yè)務宣傳費 廣告費支出不超過年銷售廣告費支出不超過年銷售(營業(yè)營業(yè))收入收入2的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。以后納稅年度結轉。v糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。 業(yè)務宣傳費業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支包括未通過媒體的廣告性支出出)，在不超過銷售額或營業(yè)收入，在不超過銷售額或營業(yè)收入5范圍范圍內，可據(jù)實扣除。內，可據(jù)實扣

21、除。2021-12-11蘭州商學院會計學院21三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 準予按規(guī)定范圍和標準扣除準予按規(guī)定范圍和標準扣除的項目的項目傭金：符合條件的傭金，可計入銷售費傭金：符合條件的傭金，可計入銷售費用；支付給個人的傭金，不得超過服務用；支付給個人的傭金，不得超過服務金額的金額的5。 差旅費、會議費、董事會費差旅費、會議費、董事會費 與經營活動有關的合理的差旅費、會議與經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，應能夠提供合法憑證，費、董事會費，應能夠提供合法憑證，否則不得在稅前扣除。否則不得在稅前扣除。 新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用新產品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用2

22、021-12-11蘭州商學院會計學院22三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 （五）不允許扣除的項目（五）不允許扣除的項目下列項目不得從收入總額中扣除：下列項目不得從收入總額中扣除： v資本性支出不能稅前扣除，但企業(yè)可以按期提取固定資資本性支出不能稅前扣除，但企業(yè)可以按期提取固定資產折舊，折舊費可以稅前扣除。產折舊，折舊費可以稅前扣除。v無形資產開發(fā)失敗，其支出未形成資產的，準予扣除；無形資產開發(fā)失敗，其支出未形成資產的，準予扣除；開發(fā)受讓成功，形成資產的，不能一次計入成本在稅前開發(fā)受讓成功，形成資產的，不能一次計入成本在稅前扣除，只能逐期攤銷?？鄢荒苤鹌跀備N。v違法經營的罰款和被沒收

23、財物的損失違法經營的罰款和被沒收財物的損失v稅收滯納金、罰金、罰款稅收滯納金、罰金、罰款v自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠肿匀粸暮蛞馔馐鹿蕮p失有賠償?shù)牟糠講超限額的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。超限額的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。v非廣告性質的贊助支出非廣告性質的贊助支出v與取得收入無關的其他各項支出。與取得收入無關的其他各項支出。 2021-12-11蘭州商學院會計學院231 1. .虧損彌補政策虧損彌補政策 v對于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌補；對于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌補；下一年度不足彌補的，可以順延至再下一年。下一年度不足彌補的，可以順延至再

24、下一年。但延續(xù)彌補期最長不得超過連續(xù)五年，若到但延續(xù)彌補期最長不得超過連續(xù)五年，若到第五年仍未補完，則這筆虧損就自動失去彌第五年仍未補完，則這筆虧損就自動失去彌補權。補權。v此外，虧損必須順序遞延彌補，不得此外，虧損必須順序遞延彌補，不得累積累積虧虧損，也不得間隔彌補。損，也不得間隔彌補。v因此，企業(yè)必須設置彌補虧損臺帳反映虧損因此，企業(yè)必須設置彌補虧損臺帳反映虧損結轉和彌補情況。結轉和彌補情況。三、應稅所得額的確定三、應稅所得額的確定 虧損彌補虧損彌補2021-12-11蘭州商學院會計學院24例：某企業(yè)例：某企業(yè)1991年至年至2000年各年度所得如下：年各年度所得如下： 1991 1992

25、 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 90 -60-80 -30 50 10 30 30 80 1201991年應納稅：年應納稅：9033%29.7萬元；萬元；19921994年均無稅；年均無稅；1992年的虧損應在年的虧損應在1997年補完，實際至年補完，實際至1996年已補完；年已補完；1993年虧損應在年虧損應在1998年補完，但至年補完，但至1998年仍未補完年仍未補完,從從1999年年起不能再彌補；起不能再彌補；19951998年無稅；年無稅；99年補完年補完94年虧損尚盈余年虧損尚盈余50萬，應納稅萬，應納稅16.5萬元；萬元；2000年

26、應納稅年應納稅12033%39.6萬元；萬元；該企業(yè)該企業(yè)1998與與1999年利潤應該籌劃。年利潤應該籌劃。2 2、舉例說明虧損彌補政策2021-12-11蘭州商學院會計學院25四、應納所得稅的計算四、應納所得稅的計算（一）直接計算法（一）直接計算法v根據(jù)稅法規(guī)定的標準和根據(jù)稅法規(guī)定的標準和范圍直接范圍直接計算應稅所得額計算應稅所得額和應納所得稅的方法。和應納所得稅的方法。2021-12-11蘭州商學院會計學院26四、應納所得稅的計算四、應納所得稅的計算例：某企業(yè)例：某企業(yè)1998年有未彌補虧損年有未彌補虧損30萬元，萬元，1999年全年獲產品年全年獲產品銷售收入銷售收入150萬元，車隊提供

27、運輸勞務收入萬元，車隊提供運輸勞務收入12萬元，銀行利息萬元，銀行利息收入收入4萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入2萬元，購買有價證券獲凈收益萬元，購買有價證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉作收入萬元，逾期未收回的包裝物押金轉作收入4萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)1999年原材料消耗年原材料消耗50萬元，全部用于產品生產且產品均售出；固萬元，全部用于產品生產且產品均售出；固定資產折舊定資產折舊10萬元；職工萬元；職工20人，全年支付工資人，全年支付工資24萬元（該地萬元（該地月計稅工資月計稅工資800元元/人）；企業(yè)向職工內部集資人）；企業(yè)向職工內部集資80萬元，按萬元，按15%年利率

28、支付全年利息年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率萬元，同期銀行頒布利率10%；全年；全年開支招待費開支招待費3萬元；全年企業(yè)對外贊助支出萬元；全年企業(yè)對外贊助支出5萬元，繳納消費萬元，繳納消費稅稅5萬元，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅0.6萬元，增值稅萬元，增值稅16萬元，城市維護建設稅、萬元，城市維護建設稅、教育附加費、房產稅、印花稅共教育附加費、房產稅、印花稅共2.45萬元，購機器設備支出萬元，購機器設備支出10萬元，稅收滯納金萬元，稅收滯納金1萬元，求該企業(yè)全年應納所得稅為多少？萬元，求該企業(yè)全年應納所得稅為多少？ 2021-12-11蘭州商學院會計學院27四、應納所得稅的計算四、應納所得稅

29、的計算解：國債利息收入不征稅，不計入應納稅所得額，則解：國債利息收入不征稅，不計入應納稅所得額，則 全年收入總額：全年收入總額：150124104180（萬元）；（萬元）；計稅工資：計稅工資：2080012192000元元19.2（萬元）；（萬元）；準予扣除利息準予扣除利息:8010%8（萬元）；（萬元）；準予扣除招待費準予扣除招待費:15050.75（萬元）；（萬元）；贊助、購固定資產、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；贊助、購固定資產、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準予扣除的項目總額則企業(yè)準予扣除的項目總額: 501019.280.755+0.62.4596（萬元）；（萬元）；另外，

30、企業(yè)還有另外，企業(yè)還有1998年未彌補的虧損年未彌補的虧損30萬元；萬元；則全年應納稅所得額則全年應納稅所得額180963054（萬元）；（萬元）； 應納所得稅應納所得稅5433%17.82萬元。萬元。 2021-12-11蘭州商學院會計學院28四、應納所得稅的計算四、應納所得稅的計算（二）間接計算法（二）間接計算法在財務利潤的基礎上計算確定應稅所得額的方法。在財務利潤的基礎上計算確定應稅所得額的方法。企業(yè)的會計利潤與按稅法規(guī)定的應納稅所得額之間，企業(yè)的會計利潤與按稅法規(guī)定的應納稅所得額之間，往往存在一定的差異。往往存在一定的差異。 企業(yè)在進行所得稅納稅申報時，須將稅前會計利潤企業(yè)在進行所得稅

31、納稅申報時，須將稅前會計利潤調整為應納稅所得額。調整為應納稅所得額。會計利潤與應納稅所得額的關系為：會計利潤與應納稅所得額的關系為：v應納稅所得額應納稅所得額=會計利潤稅收調整項目金額會計利潤稅收調整項目金額 2021-12-11蘭州商學院會計學院29四、應納所得稅的計算四、應納所得稅的計算例例1：某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項支出予以調整后，得：某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項支出予以調整后，得出全年應納稅所得額為出全年應納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計算繳納萬元，并按此數(shù)額計算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅594萬元。但當稅務機關核查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)萬元。但當稅務機關核查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆通過希

32、望工程基金會捐增的款項有一筆通過希望工程基金會捐增的款項100萬元已在營業(yè)萬元已在營業(yè)外支出中列支，未作調整。請按稅法對這項捐贈款給予外支出中列支，未作調整。請按稅法對這項捐贈款給予調整并計算補繳所得稅。調整并計算補繳所得稅。 解納稅調整前應稅所得額解納稅調整前應稅所得額1800（萬元）（萬元） 實際捐贈支出額實際捐贈支出額100 （萬元）（萬元） 捐贈扣除限額捐贈扣除限額18003%54（萬元）（萬元） 捐贈支出納稅調整額捐贈支出納稅調整額1005446（萬元）（萬元） 調整后應納企業(yè)所得稅額調整后應納企業(yè)所得稅額1800461846（萬元）（萬元） 應補繳所得稅額應補繳所得稅額184633

33、59415.18（萬元）（萬元）2021-12-11蘭州商學院會計學院30四、應納所得稅的計算四、應納所得稅的計算例例2：2001年初，某國有企業(yè)向稅務機關報送年初，某國有企業(yè)向稅務機關報送2000年度企業(yè)所得年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產品銷售收入稅納稅申報表，其中，表中填報的產品銷售收入700萬元，減萬元，減除成本、費用、稅金后，利潤總額為除成本、費用、稅金后，利潤總額為15萬元，應納稅所得萬元，應納稅所得額也是額也是15萬元。稅務機關經查帳核實以下幾項支出：萬元。稅務機關經查帳核實以下幾項支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)）企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額人，全年工資總額86萬元，已

34、經列支，該萬元，已經列支，該省規(guī)定的計稅工資標準為每人每月平均省規(guī)定的計稅工資標準為每人每月平均800元；元；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工福利費、教育經費、工會經費）企業(yè)按工資總額提取的職工福利費、教育經費、工會經費共共15.05萬元，已列支；萬元，已列支；（3）企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學捐贈款）企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學捐贈款20萬萬元，已列支；元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務招待費）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務招待費8萬元，已列支。萬元，已列支。 請計算企業(yè)的應納所得稅額（稅率為請計算企業(yè)的應納所得稅額（稅率為33%）。）。 2021-12-11蘭州商學院會計學院31四

35、、應納所得稅的計算四、應納所得稅的計算解：解：(1) 全年計稅工資總額全年計稅工資總額8007012672000（元）（元） 超過計稅工資標準的部分超過計稅工資標準的部分860000672000188000（元）（元）(2)企業(yè)按照計稅工資標準應提取的三項費用為企業(yè)按照計稅工資標準應提取的三項費用為 672000（2%14%1.5%）117600（元）（元） 超過稅法規(guī)定標準的部分超過稅法規(guī)定標準的部分15050011760032900（元）（元）(3)超過業(yè)務招待費列支標準的部分：超過業(yè)務招待費列支標準的部分： 800007000000545000（元）（元）(4)捐贈款捐贈款20萬元先調增

36、應納稅所得額萬元先調增應納稅所得額(5) 經上述四項調整后應納稅所得額經上述四項調整后應納稅所得額 1880003290045000200000150000315900（元）（元）(6)準予列支的公益捐贈款：準予列支的公益捐贈款： 3159003%9477（元）（元）(7)經上述五項調整后應納稅所得額：經上述五項調整后應納稅所得額： 3159009477306423（元）（元）(8)該企業(yè)該企業(yè)2000年度應納企業(yè)所得稅額為：年度應納企業(yè)所得稅額為： 30642333%101119.59（元）（元） 2021-12-11蘭州商學院會計學院32五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理本部分內

37、容包括：本部分內容包括： 固定資產計價固定資產計價 固定資產折舊固定資產折舊 無形資產稅務處理無形資產稅務處理 遞延資產的稅務處理遞延資產的稅務處理 流動資產的稅務處理流動資產的稅務處理 2021-12-11蘭州商學院會計學院33建設單位交來完工的固定資產，根據(jù)建設單位交建設單位交來完工的固定資產，根據(jù)建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。付使用的財產清冊中所確定的價值計價。自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發(fā)自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。生的成本計價。購入的固定資產，按購入價加上發(fā)生的包裝費、購入的固定資產，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及

38、繳納的稅金后的價值計價。運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備按買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、從國外引進的設備按買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內運雜國內運雜 費、安裝費等后的價值計價。費、安裝費等后的價值計價。以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協(xié)議以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。兌損益等后的價值計價。五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 固定資產計價固定資產計價2021-12

39、-11蘭州商學院會計學院34接受贈予的固定資產，按發(fā)票所列金額加上企接受贈予的固定資產，按發(fā)票所列金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定，業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定，無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值計價。價值計價。接受投資的固定資產，應當按資產折舊程度，接受投資的固定資產，應當按資產折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。格確定。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按在原有固定資產基

40、礎上進行改建、擴建的，按照固定資產的。照固定資產的。 五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 固定資產計價固定資產計價2021-12-11蘭州商學院會計學院35五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 固定資產折舊固定資產折舊應當提取折舊的固定資產包括：應當提取折舊的固定資產包括：v房屋、建筑物；房屋、建筑物；v在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；v季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；v以經營租賃方式租出的固定資產；以經營租賃方式租出的固定資產；v以融資租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租入的固定資產；v財政

41、部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產。財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產。2021-12-11蘭州商學院會計學院36不得提取折舊的固定資產：不得提取折舊的固定資產：v土地；土地；v房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的 固定資產；固定資產；v以經營租賃方式租入的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；v已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；v按照規(guī)定提取維簡費的固定資產；按照規(guī)定提取維簡費的固定資產；v已在成本中一次性列支而形成的固定資產；已在成本中一次性列支而形成的固定資產；v破產、關停企業(yè)的固定資產；破產、關停企業(yè)的固定資產

42、；v財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產。財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產。五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 固定資產折舊固定資產折舊2021-12-11蘭州商學院會計學院37提取折舊的依據(jù)和方法：提取折舊的依據(jù)和方法：v固定資產從投入使用月份的次月起提折舊，固定資產從投入使用月份的次月起提折舊，從停止使用月份起停止提折舊。從停止使用月份起停止提折舊。v應估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值應估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的比例在原價的5以內，由企業(yè)自行決定。以內，由企業(yè)自行決定。v固定資產的折舊，原則上應采用直線折舊法固定資產的折舊，原則上應采用直線折舊法

43、和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可由企業(yè)申請，逐級上報至省級稅務局法的，可由企業(yè)申請，逐級上報至省級稅務局批準。批準。五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 固定資產折舊固定資產折舊2021-12-11蘭州商學院會計學院38五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 無形資產稅務處理無形資產稅務處理無形資產計價無形資產計價v投資者投入的無形資產，按照評估確認或者投資者投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。合同、協(xié)議約定的金額計價。v購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。v

44、自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價。照開發(fā)過程中實際支出計價。v接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票帳單所列金接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產的市價計價。額或者同類無形資產的市價計價。2021-12-11蘭州商學院會計學院39無形資產應當采取直線法攤銷，從開始無形資產應當采取直線法攤銷，從開始使用之日起，在有效使用年限內平均攤使用之日起，在有效使用年限內平均攤入管理費用。入管理費用。攤銷期限攤銷期限v受讓或投資的無形資產，按法定有效期限與受讓或投資的無形資產，按法定有效期限與合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；合同規(guī)

45、定的受益年限孰短原則攤銷；v法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；業(yè)申請書的受益年限攤銷；v法律和合同沒有規(guī)定使用年限的，或者自行法律和合同沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產，攤銷期限不得少于開發(fā)的無形資產，攤銷期限不得少于10年。年。五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 無形資產稅務處理無形資產稅務處理2021-12-11蘭州商學院會計學院40 遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在

46、不短于5年的期限內分期扣除。五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 遞延資產稅務處理遞延資產稅務處理2021-12-11蘭州商學院會計學院41 流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨 、應收及預付款項等. 存貨的計價，應當以實際成本為準。存貨的發(fā)出和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。五、企業(yè)資產的稅務處理五、企業(yè)資產的稅務處理 流動資產稅務處理流動資產稅務處理2021

47、-12-11蘭州商學院會計學院42六、稅額扣除六、稅額扣除境外所得已納稅額的扣除境外所得已納稅額的扣除 納稅人來源于境外的所得，在并入當年應稅所納稅人來源于境外的所得，在并入當年應稅所得額計征所得稅時允許從匯總納稅的應納稅額中得額計征所得稅時允許從匯總納稅的應納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款。扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款。境內投資所得已納稅額的扣除境內投資所得已納稅額的扣除 境內投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的境內投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。稅后利潤和股份公司分回的股息。2021-12-11蘭州商學院會計學院43六、稅額扣除六、稅額扣除

48、 1、境外所得已納稅款的扣除境外所得已納稅款的扣除境外所得已在境外繳納的所得稅，準予在匯總納稅境外所得已在境外繳納的所得稅，準予在匯總納稅時扣除。有境外所得時應納稅額的計算公式：時扣除。有境外所得時應納稅額的計算公式：v應納稅總額（境內所得境外所得）我國適用稅率應納稅總額（境內所得境外所得）我國適用稅率 境外所得稅稅款扣除額境外所得稅稅款扣除額v境外所得稅款扣除限額境外所得我國適用稅率境外所得稅款扣除限額境外所得我國適用稅率 v境外所得稅款扣除額境外所得稅款扣除額 min境外所得我國適用稅率境外所得我國適用稅率， 境外已納所得稅境外已納所得稅v如果境外已納所得稅低于扣除限額，應按實際扣除；超如

49、果境外已納所得稅低于扣除限額，應按實際扣除；超過扣除限額，應按扣除限額進行扣除。其超過部分，當過扣除限額，應按扣除限額進行扣除。其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內，用以后年年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。度稅款扣除限額的余額補扣。v應納所得稅應納稅總額應納所得稅應納稅總額-境外所得稅款扣除額境外所得稅款扣除額2021-12-11蘭州商學院會計學院44六、稅額扣除六、稅額扣除 1、境外所得已納稅款的扣除境外所得已納稅款的扣除例例:某企業(yè)在某企業(yè)在A、B兩國設有機構。某年兩國設有機構。某年,該企業(yè)國內應該企業(yè)國內應稅所得額稅所得額200萬

50、元萬元,在在A國獲應稅所得額國獲應稅所得額500萬元萬元(稅率稅率40%);在在B國獲應稅所得額國獲應稅所得額100萬元萬元(稅率稅率20%)。求該企。求該企業(yè)當年應納稅額。業(yè)當年應納稅額。 解：解： A國所得抵免限額國所得抵免限額 min50040%，50033% 165(萬元萬元) B國所得抵免限額國所得抵免限額 min 10020%，10033% 20(萬元萬元)應納稅：（應納稅：（200500100）33%16520 26418579(萬元萬元) 2021-12-11蘭州商學院會計學院45六、稅額扣除六、稅額扣除 2、境內投資所得已納稅額、境內投資所得已納稅額的扣除的扣除 納稅人在國內

51、從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，其納稅人在國內從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，其已繳納的所得稅稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調整已繳納的所得稅稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調整 從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(包括股息、紅利包括股息、紅利),若投資方稅率若投資方稅率低于聯(lián)營企業(yè)低于聯(lián)營企業(yè),不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅。不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅。 如果投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤如果投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補稅的公式：應按規(guī)定補繳所得稅。補稅的公式：v來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投

52、資方分回的稅后利潤（來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投資方分回的稅后利潤（1聯(lián)營聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）企業(yè)所得稅稅率）v應納所得稅額來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投資方適用的稅率應納所得稅額來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額投資方適用的稅率v稅收扣除額來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)適用的稅率稅收扣除額來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)適用的稅率v應補繳所得稅稅額應納所得稅額應補繳所得稅稅額應納所得稅額 稅收扣除額稅收扣除額 2021-12-11蘭州商學院會計學院46六、稅額扣除六、稅額扣除 2、境內投資所得已納稅額的境內投資所得已納稅額的扣除扣除如果投資方稅率與聯(lián)營企業(yè)一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回如果投資

53、方稅率與聯(lián)營企業(yè)一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補繳所得稅。的稅后利潤不予補繳所得稅。中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該合資企業(yè)適用低稅率的，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)合資企業(yè)適用低稅率的，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。對外投資分回的股息、紅利收入比照上述辦法，進行對外投資分回的股息、紅利收入比照上述辦法，進行納稅調整。納稅調整。從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，補虧后仍有余損，其分回的

54、利潤可先用于彌補虧損，補虧后仍有余額的，再按規(guī)定補繳所得稅。額的，再按規(guī)定補繳所得稅。 2021-12-11蘭州商學院會計學院47六、稅額扣除六、稅額扣除 2、境內投資所得已納稅額的境內投資所得已納稅額的扣除扣除例例:某企業(yè)某企業(yè)2003年從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤年從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤20萬元。萬元。聯(lián)營企業(yè)在特區(qū)所得稅率為聯(lián)營企業(yè)在特區(qū)所得稅率為15%，計算該企業(yè)，計算該企業(yè)在內地應補繳的企業(yè)所得稅。在內地應補繳的企業(yè)所得稅。解：在特區(qū)已納稅額解：在特區(qū)已納稅額20(1-15%)15% 3.53(萬元萬元) 在內地應繳納的稅額在內地應繳納的稅額20(1-15%)33% 7.76(萬元萬元)

55、應補繳的所得稅稅額應補繳的所得稅稅額7.76-3.534.23(萬元萬元) 2021-12-11蘭州商學院會計學院48七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠原則上規(guī)定了兩項稅收優(yōu)惠政策原則上規(guī)定了兩項稅收優(yōu)惠政策 ：v民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經省級政府批準，可以實行定期減稅或者免經省級政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。稅。v法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 2021-12-11蘭州商學院會計學院49具體的減免稅規(guī)定具體的減免稅規(guī)定

56、：高新技術企業(yè)減按高新技術企業(yè)減按15%征稅，且新企業(yè)免稅兩年。征稅，且新企業(yè)免稅兩年。v新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受 “ “兩免三減半兩免三減半”即即免稅兩年、減半征收所得稅三年的優(yōu)惠。免稅兩年、減半征收所得稅三年的優(yōu)惠。 第三產業(yè)企業(yè)可在一定期限內減、免稅。第三產業(yè)企業(yè)可在一定期限內減、免稅。 利用三廢原料的企業(yè)可在五年內減免。利用三廢原料的企業(yè)可在五年內減免。安置待業(yè)人員達到規(guī)定比例的；新辦勞動就業(yè)服務安置待業(yè)人員達到規(guī)定比例的；新辦勞動就業(yè)服務企業(yè)；企業(yè)；“老少邊窮老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內減免。地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內減免。技術轉讓及其相關咨詢

57、培訓年凈收入在技術轉讓及其相關咨詢培訓年凈收入在30萬元以下萬元以下的的暫免征收所得稅。暫免征收所得稅。 校辦企業(yè)、農場的經營所得暫免稅。校辦企業(yè)、農場的經營所得暫免稅。七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠2021-12-11蘭州商學院會計學院50七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠具體的減免稅規(guī)定：具體的減免稅規(guī)定：民政福利企業(yè)可減征或免征。民政福利企業(yè)可減征或免征。遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減免稅。定期限內減免稅。民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可減免稅。減免稅。對設在西部地區(qū)國家鼓勵類

58、產業(yè)的內對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內、外、外資企資企業(yè)，在一定期限內，減按業(yè)，在一定期限內，減按1515的稅率的稅率征征稅。稅。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。播電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。 2021-12-11蘭州商學院會計學院51七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 投資抵免政策優(yōu)惠投資抵免政策優(yōu)惠. .投資抵免政策投資抵免政策 凡從事符合國家產業(yè)政策技術改造項目的企業(yè)，用凡從事符合國家產業(yè)政策技術改造項目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進技術改造項目所需國銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進技術改造項目所需國產

59、設備投資額的產設備投資額的40%40%，可以從企業(yè)技術改造項目設，可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增的所得稅不足抵免時，可如果當年新增的所得稅不足抵免時，可在在以后年度以后年度延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。如果企業(yè)設備購置前一年為虧損，實現(xiàn)的利潤先用如果企業(yè)設備購置前一年為虧損，實現(xiàn)的利潤先用于彌補虧損，于彌補虧損，再再抵免國產設備投資額。抵免國產設備投資額。 2021-12-11蘭州商學院會計學院52七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 投資抵免政策優(yōu)惠投資抵免政策優(yōu)惠

60、例：某生產性企業(yè)在技術改造前一年實現(xiàn)應納稅所例：某生產性企業(yè)在技術改造前一年實現(xiàn)應納稅所得額得額100100萬元，繳納企業(yè)所得稅萬元，繳納企業(yè)所得稅3333萬元。為謀求企萬元。為謀求企業(yè)長期利益，企業(yè)決定通過自籌資金和銀行貸款業(yè)長期利益，企業(yè)決定通過自籌資金和銀行貸款方式進行技術改造，共籌集資金方式進行技術改造，共籌集資金10001000萬元，原打萬元，原打算購買進口設備，考慮到稅收利益，企業(yè)花算購買進口設備，考慮到稅收利益，企業(yè)花700700萬萬元購買了國產設備。設該項目當年改造，當年投元購買了國產設備。設該項目當年改造，當年投產，當年獲利。預計當年實現(xiàn)企業(yè)利潤（假設與產，當年獲利。預計當年