大型商業(yè)連鎖超市稅收籌劃

1、大型商業(yè)連鎖超市稅收籌劃對其稅收義務(wù)的影響曹映平內(nèi)容提要：本文通過分析大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式常見的稅收籌劃方法， 比如對納稅 主體的設(shè)計(jì)、 不同盈利模式、 規(guī)模擴(kuò)張和法人分立、 向小規(guī)模納稅人和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買 農(nóng)產(chǎn)品、成立獨(dú)立的配送中心、 進(jìn)行廣告代理， 出租廣告場地和設(shè)施、 特殊財(cái)務(wù)處理等， 探討這些方法如何影響其納稅義務(wù)， 為稅務(wù)機(jī)關(guān)完善大型商業(yè)連鎖超市的稅務(wù)管理和檢 查提供參考。關(guān)鍵詞： 連鎖超市 商業(yè)模式 稅收籌劃從目前大型商業(yè)連鎖超市的典型模式分析， 其稅收籌劃嵌入了其商業(yè)模式設(shè)計(jì)的每 個環(huán)節(jié)，進(jìn)行了精心的設(shè)計(jì)。 稅收籌劃對于企業(yè)具有顯而易見的經(jīng)濟(jì)價值， 合法的稅收 籌劃是值得肯定

2、的。 對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說， 需要正確客觀企業(yè)商業(yè)行為中的稅收籌劃， 這 樣能幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)管理、 稅務(wù)稽查工作中， 正確理解由于這些商業(yè)行為的存在對 于稅收義務(wù)的影響，從而客觀地對待不同商業(yè)模式的大型商業(yè)連鎖超市企業(yè)的各項(xiàng)稅收 指數(shù)，準(zhǔn)確地確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)稅義務(wù)。一、賣場內(nèi)不同的納稅主體影響稅收義務(wù)承擔(dān) 雖然大賣場內(nèi)都是大型商業(yè)連鎖超市的經(jīng)營范圍，但是不同的柜臺，屬于不同的經(jīng) 營主體，這些不同的柜臺， 有的是超市自己經(jīng)營的部分， 有的是超市和其他商戶聯(lián)合經(jīng) 營的部分， 也有的是超市將場地出租給其他商戶經(jīng)營的部分。 也就是說， 在稅收法律關(guān) 系中，他們是不同的納稅主體。（一）自營方式下的納稅主體自

3、營一般在賣場內(nèi)是狹義的超市部分，主要經(jīng)營日用百貨、生鮮食品、熟食品等， 是從廠家購進(jìn)商品再作加工銷售或者直接銷售， 按簽訂的合同約定開具增值稅發(fā)票。 商 家對商品擁有所有權(quán)。在自營方式之下，超市是當(dāng)然的納稅主體。（二）租賃方式下的納稅主體租賃方經(jīng)營部分是指超市方利用自己吸附客流的優(yōu)勢，將超市賣場經(jīng)營場地的一部 分分割出租給商戶， 超市方作為場地出租方對商品不擁有、 不保管， 也不負(fù)責(zé)商品的收 銀工作， 只按合同約定收取場地租金。 這種方式讓連鎖超市的回報(bào)得到基本保證。 在這 種情況之下，租賃方是獨(dú)立的納稅主體。（三）聯(lián)營方式下的納稅主體聯(lián)營是指聯(lián)營商戶按照保底扣點(diǎn)代銷的方式進(jìn)場經(jīng)營， 設(shè)備投入

4、和銷售人員也由聯(lián) 營商戶負(fù)責(zé)。 聯(lián)營在整個賣場都有體現(xiàn)， 經(jīng)營內(nèi)容更加廣泛。 超市方作為聯(lián)營的一方對 商品不擁有、 不保管，只負(fù)責(zé)進(jìn)場銷售商品的收銀工作， 按合同約定比例扣下聯(lián)營應(yīng)得 的收入后再同聯(lián)營方結(jié)帳， 這種方式讓連鎖超市的利益得到了基本保證， 實(shí)現(xiàn)了獲利的 穩(wěn)定。 聯(lián)營方包括一般納稅人、小規(guī)模企業(yè)和個體工商戶。但這些聯(lián)營方和超市方誰 是納稅主體的問題，值得深究。首先，在聯(lián)營的模式之下，因?yàn)樯唐坟浛钍浅惺盏模l(fā)票也由超市開具，超市方 是當(dāng)然的納稅主體。 商場對進(jìn)場聯(lián)營的貨款進(jìn)項(xiàng)扣點(diǎn)， 根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況分析， 一般在 18 25左右，同時還有保底銷售額限制。 但是在現(xiàn)行增值稅條件下， 需

5、要聯(lián)營方具 增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)， 如果聯(lián)營方是廠家直接聯(lián)營， 取得增值稅發(fā)票不是問題的。 但是 聯(lián)營方有些品牌代理經(jīng)營的小規(guī)模納稅人， 由于稅法上身份的限制， 只能從生產(chǎn)廠家取 得增值稅發(fā)票提供給超市， 商場要求聯(lián)營方開具的專票金額是按照自己的收銀系統(tǒng)統(tǒng)計(jì) 的銷售額減掉扣點(diǎn)后的金額， 并以此與聯(lián)營方的供貨廠家結(jié)帳。 由于聯(lián)營方稅法身份上 的限制和現(xiàn)行增值稅有關(guān)法律規(guī)定， 雖然票、款都清晰明了， 但是貨物的流轉(zhuǎn)產(chǎn)生了變 化。聯(lián)營方相對于商場和貨物生產(chǎn)廠家而言， 其實(shí)是一個代理商的身份。 聯(lián)營方作為實(shí) 物保管人花錢從生產(chǎn)廠家進(jìn)貨， 因其自身沒有一般納稅人資格， 也就沒有收款權(quán)， 而且 結(jié)帳的對象還

6、是生產(chǎn)廠家， 同時還必須承擔(dān)除掉扣點(diǎn)外增值部分的稅金。 雖然各環(huán)節(jié)的 增值稅雖然都沒有少繳或漏繳的問題， 但由于聯(lián)營方地位特殊且經(jīng)營靈活， 在操作時存 在三個方面的涉稅隱患： 一是聯(lián)營方為了在沒有達(dá)到保底銷售額時不被超市撤柜， 也按 保底銷售額開具專票， 造成商場進(jìn)項(xiàng)的虛增； 二是聯(lián)營方大都在商場外還擁有其他門面 （另外作為個體戶定額納稅） ，可以通過特定的條件（如商場外向消費(fèi)者供貨，貨款不 經(jīng)過超市收銀臺）作納稅規(guī)避；三是聯(lián)營方向廠家購貨數(shù)量一般高于專票上開具數(shù)量， 廠家有空間在銷售數(shù)量、金額上做文章，影響增值稅繳納。其次，有些聯(lián)營方不能夠從生產(chǎn)廠家取得專用發(fā)票， 商場對此一般采用兩種管理辦

7、 法：一是將需要代扣代繳的 4增值稅含在扣點(diǎn)中；二是在扣點(diǎn)之外再按分戶銷售額代 扣稅款。第一種情況的涉稅隱患同樣存在， 且這部分扣點(diǎn)較前一情況對商場所得稅稅基 的影響更為直接。把聯(lián)營的行為放在法律關(guān)系中分析， 聯(lián)營方作為一個法律關(guān)系的主體， 是一個代理 商主體，其如果從生產(chǎn)廠家取得發(fā)票來抵扣， 從結(jié)算方式來看， 聯(lián)營方的行為就是一個 代理行為。但是聯(lián)營方如果不能從廠家取得發(fā)票來抵扣， 其銷售行為也是由超市方來完 成的，這時候的聯(lián)營方本質(zhì)上還應(yīng)該是一個代理行為， 其不能取得發(fā)票抵扣的部分應(yīng)該 由超市承擔(dān)，而不能將需要代扣代繳的 4增值稅混同在扣點(diǎn)中，超市方和聯(lián)營方在稅 收利益上的處理應(yīng)該依法另行

8、處理。 值得注意的是，這種混同稅收法律關(guān)系的處理方式， 很容易掩蓋聯(lián)營方的服務(wù)收益，而造成聯(lián)營方漏繳營業(yè)稅的稅收空檔。聯(lián)營方式在大型商業(yè)連鎖超市運(yùn)用得比較普遍，不少企業(yè)把這種混同納稅主體的方 式作為避稅的有效方式。二、企業(yè)以不同毛利模式控制增值稅、營業(yè)稅的稅基不同的大型商業(yè)連鎖超市， 根據(jù)自己的經(jīng)營理念、 公司各種資源等情況， 會選擇不同 的商業(yè)模式， 這些模式雖然有諸多差別， 但從總體主要利益來源來說， 主要分為前臺毛 利模式或者后臺毛利模式。（一） 兩種不同毛利模式1、前臺毛利模式。 即進(jìn)行差價利益獲取的方式大于收取額外費(fèi)用的方式， 比如沃爾 瑪模式，主要以購銷差價取得利益。 “沃爾瑪模式

9、”采取的是無進(jìn)場費(fèi)、天天低價的盈 利模式，即依靠完善的價值鏈體系， 在與所有供應(yīng)商進(jìn)行溝通， 不斷降低物流成本和采 購成本，以降低商品價格的方式讓利消費(fèi)者，由此實(shí)現(xiàn)盈利。 2、后臺毛利模式。而后臺毛利模式主要不以賺取差價利益為主要盈利方式。而以提供 綜合管理服務(wù)取得收益。 即主要收益來自供應(yīng)商支付的各種費(fèi)用， 比如家樂福模式， 這 種贏利模式是連鎖超市在保證消費(fèi)者以低價購物的前提下， 向后整合供應(yīng)商。 這種模式 對供應(yīng)商渠道利潤高度依賴， 即側(cè)重于向上游供應(yīng)商收取高額進(jìn)場費(fèi)， 擠壓供應(yīng)商利潤 以此來盈利。 供應(yīng)商必須向超市方繳納一系列名目眾多的費(fèi)用， 比如開戶費(fèi)、商品商業(yè) 咨詢費(fèi)、商品條碼管理

10、費(fèi)、商品上架費(fèi)、商品展示費(fèi)、店慶費(fèi)、司慶費(fèi)、年節(jié)慶典費(fèi)、 促銷服務(wù)費(fèi)、新店開張費(fèi)、老店裝修費(fèi)、廣告費(fèi)、合同續(xù)簽費(fèi)、海報(bào)費(fèi)、堆頭費(fèi)、信息 共享費(fèi)、促銷員管理費(fèi)等， 這些費(fèi)用因不同的約定而確定， 一般在格式合同中進(jìn)行約定。 （二）不同毛利模式所關(guān)聯(lián)的增值稅和營業(yè)稅兩種不同的模式， 都有復(fù)雜的商業(yè)伙伴， 但它們之間的法律關(guān)系卻非常清晰。 在市 場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 作為納稅人的大型商業(yè)連鎖超市， 為了減少其納稅支出， 在行為方式上 進(jìn)行了符合自身利益的安排， 形成了以超市經(jīng)營方為核心， 以獲取最大利益為目的的各 種社會關(guān)系， 綜合分析其典型的兩種不同毛利模式包含的法律關(guān)系， 主要是以商品流通 為紐帶的各種

11、合同關(guān)系。 由于這些合同性質(zhì)的不同， 所包含的權(quán)利義務(wù)性質(zhì)不同， 其衍 生出來的稅收義務(wù)大不一樣。1、對前臺毛利模式的法律關(guān)系描述 前臺毛利模式之下， 超市和其他主體的關(guān)系是以買賣合同為核心， 以其他合同關(guān)系 為輔助的關(guān)系群。具體可以作如下分解：1）【 買賣合同關(guān)系 A 】2）【 買賣合同關(guān)系 B 】3）【租賃合同關(guān)系】4）【代理服務(wù)合同關(guān)系】5）【代理服務(wù)合同關(guān)系】6）【運(yùn)輸服務(wù)合同關(guān)系】供貨商V超市超市V消費(fèi)者超市外圍商戶V超市超市V聯(lián)營方V 生產(chǎn)廠家 廣告商V超市V供貨商超市V物流（運(yùn)輸）提供商對應(yīng)在稅收法律關(guān)系， 前臺毛利模式衍生出來的稅收義務(wù)也是非常清楚的， 采用這種 模式的企業(yè)的增

12、值稅稅收負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)， 增值稅是其主要納稅義務(wù)， 相關(guān)聯(lián)的還有企業(yè) 所得稅、營業(yè)稅等。2、對后臺毛利模式的法律關(guān)系描述 后臺毛利模式之下，超市和其他主體的關(guān)系是以買賣合同加服務(wù)合同關(guān)系為核心， 以其他合同關(guān)系為輔助的關(guān)系群。具體可以作如下分解：（1）【買賣合同關(guān)系A(chǔ) +服務(wù)合同關(guān)系 】 供貨商V超市2）【 買賣合同關(guān)系 B】3）【租賃合同關(guān)系】4）【代理服務(wù)合同關(guān)系】5）【代理服務(wù)合同關(guān)系】6）【運(yùn)輸服務(wù)合同關(guān)系】超市V消費(fèi)者超市外圍商戶V超市 超市V聯(lián)營方V 生產(chǎn)廠家 廣告商V超市V供貨商超市V物流（運(yùn)輸）提供商后臺毛利模式的商品采購價和賣出價差別不大，其犧牲了差價利益之后，轉(zhuǎn)而向供 貨商收

13、取多個名目的各種費(fèi)用。 對應(yīng)在稅收法律關(guān)系而言， 后臺毛利模式衍生出來的稅 收義務(wù)容易模糊。 采用這種模式的企業(yè)減少了差價利益來獲取服務(wù)利益， 差價利益的減 少就產(chǎn)生少繳納的增值稅的義務(wù)， 所以這種模式的增值稅稅收負(fù)擔(dān)能力較弱， 相關(guān)聯(lián)的還有企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)能力相對較弱，營業(yè)稅是其主要稅源。 如某市的兩家外資超市每年都有高達(dá) 1000 多萬元名目繁多的通道費(fèi)等收入，據(jù)統(tǒng) 計(jì)，兩家外資超市僅僅通道費(fèi)收入的其他業(yè)務(wù)利潤就分別占商品銷售收入的2.51%和4.6%。但國家稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，向供貨商收取的促銷費(fèi)、展示費(fèi)、條碼費(fèi)等，應(yīng)該 按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。而對于大型連鎖超市而言，該部分的收入征收增

14、值稅的稅負(fù) 基本上為 17%，而征收營業(yè)稅的稅負(fù)卻只有 5%。企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入，多是以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，大部分開具一般收據(jù)，或者利用企業(yè)銷 售票據(jù)代替專用票據(jù)的， 對形成帳外資金不計(jì)入收入， 少繳營業(yè)稅。 對租金收入主要是 通過簽訂假合同，少計(jì)租金收入， 或?qū)⒆饨鹗杖氲囊徊糠钟?jì)入物業(yè)費(fèi)核算， 從而少繳營 業(yè)稅或房產(chǎn)稅。三、不斷擴(kuò)張規(guī)模，尋求統(tǒng)一納稅調(diào)控所得稅和增值稅從稅收的角度來說，以直營方式經(jīng)營的大型商業(yè)連鎖超市，不論其有多少分店，在 法律主體性質(zhì)上， 它屬于同一個獨(dú)立法人， 所得稅和增值稅都可以在全部的店鋪之間統(tǒng) 籌，盈虧互抵之后降低整體稅負(fù)。根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問

15、題的通知文件規(guī)定， 連鎖企業(yè)如果在省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立直營門店， 在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、 與總部計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)、 并由總部統(tǒng)一統(tǒng)籌采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，不單獨(dú)設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不單獨(dú)編 制財(cái)務(wù)報(bào)表、不單獨(dú)設(shè)立賬簿的， 這種直營門店由總部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納 企業(yè)所得稅。但是根據(jù)這個規(guī)定，不滿足上述條件的應(yīng)該在所在地獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。在現(xiàn)有稅制下增值稅和所得稅是大型商業(yè)連鎖超市兩個主要稅種，實(shí)行在店鋪之間 的盈虧互抵， 連鎖企業(yè)可以將企業(yè)的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額調(diào)控到最佳程度， 以平衡各分店 的增值稅稅負(fù)。但是在一些地區(qū)，國家稅務(wù)總局的上述政策并沒有得到全部落實(shí)，如某超市雖然企 業(yè)內(nèi)部管理完全符

16、合國家稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅匯總繳納條件， 但也只能地市范圍內(nèi)增 值稅匯總繳納， 未實(shí)現(xiàn)省內(nèi)的匯總繳納。 其原因主要主要有二： 一是地方政府希望控制 稅源。地方政府根據(jù)稅源經(jīng)濟(jì)政策對各部門確定稅源考核指標(biāo)， 如果本地市的連鎖企業(yè) 門店在本地經(jīng)營卻在外地的總部納稅， 會造成稅源的流失， 大多采取不支持態(tài)度， 結(jié)果 是連鎖企業(yè)把可以統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的店鋪，在各地注冊成一個個獨(dú)立的企業(yè)法人。 二是稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)心難以控管本地連鎖企業(yè)，存在對企業(yè)避稅甚至偷逃稅收的擔(dān)憂?，F(xiàn)在，各地大型商業(yè)連鎖超市都以各種方式反映增值稅總部匯總繳納的訴求，這個 訴求在法律關(guān)系的層面和政策層面都是應(yīng)該得到支持的， 但這個訴求同

17、時也在考量政府 的財(cái)政管理和稅務(wù)管理能力。增值稅和所得稅的匯總繳納給稅務(wù)管理提出的問題是，總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對異地 分支機(jī)構(gòu)如何分配稅源利益的問題。 如果稅源利益分配不好， 有可能造成稅務(wù)管理的間 隙。比如連鎖超市的經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)在本地，會計(jì)核算設(shè)在外地的總公司 （如北京、上海、 深圳等地區(qū) ），并以龐大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為核算的支撐，將憑證、賬簿等資料都統(tǒng)一存 放在總公司， 本地財(cái)務(wù)人員主要負(fù)責(zé)發(fā)票的認(rèn)證和納稅申報(bào)工作， 對分店整體的經(jīng)營情 況和成本、 費(fèi)用等核算問題沒有權(quán)限查閱， 這些與稅收緊密相關(guān)的問題， 分支機(jī)構(gòu)的財(cái) 務(wù)人員往往不太知情， 總店所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對異地分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況難以詳細(xì)了解

18、， 而 分店所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏共同稽查的動力， 因?yàn)榛榈某晒还茉鯓樱?分店所在地 的稅務(wù)機(jī)關(guān)得不到實(shí)際利益。四、法人分立以謀取企業(yè)所得稅、維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅收利益財(cái)政部與國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知規(guī)定不滿足匯總 繳納條件的， 如實(shí)行獨(dú)立核算的分店仍在所在地獨(dú)立納稅。 這一政策也被大型商業(yè)連鎖 超市結(jié)合其他稅收政策，靈活地引用到商業(yè)模式中。比如在開設(shè)新店時大量招聘下崗職工和部分招聘殘疾人就業(yè)，因?yàn)榘凑肇?cái)政部與國 家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知規(guī)定，如果新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外 ），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員， 3 年內(nèi)免征城市

19、維護(hù) 建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加。另外根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人 員就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘 疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。大型商業(yè)連鎖超市是勞動力密集型企業(yè)，實(shí)際運(yùn)行中都充分利用這一優(yōu)惠政策。如 湖南心連心超市員工中有 70%以上為下崗再就業(yè)人員，還有少量的殘疾人員。但是， 企業(yè)如果最初采取與與總店統(tǒng)一核算的直營門店方式， 實(shí)行統(tǒng)一納稅， 就無法享受以上 的稅收優(yōu)惠。 所以，有些地方的企業(yè)在開辦之初就獨(dú)立登記為一個法人， 等新辦企業(yè)享 受三年優(yōu)惠以后再謀求統(tǒng)

20、一納稅， 在優(yōu)惠期結(jié)束后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出統(tǒng)一匯總納稅的訴 求。五、以自營的方式選擇向小規(guī)模納稅人和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅抵扣 財(cái)政部與國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知規(guī)定，從 2002年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率有 所提高，稅額扣除率由 10%提高到 13%，另外一個規(guī)定是關(guān)于增值稅一般納稅人向 小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知 ，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅 人購買農(nóng)產(chǎn)品，可依 13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，一般納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，會選擇向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購進(jìn)，而 不從一般納稅人購進(jìn)。 因

21、為按照上述規(guī)定， 不論是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的還是從經(jīng)營 者手中購買的農(nóng)產(chǎn)品， 也不論是自己開具的收購發(fā)票還是取得的普通發(fā)票或增值稅專用 發(fā)票，都可以按 13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策。從實(shí)際運(yùn)行來看，普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票和增值稅專用發(fā)票在財(cái)務(wù)上的價稅合計(jì)的數(shù)額都一樣。 如果大型連鎖超市的普通發(fā)票 以及收購專用發(fā)票都按含稅價的 13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而取得增值稅專用發(fā)票則按含 稅價除以（ 1+13%）后的價格計(jì)算，也就是按不含稅價 13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從財(cái)務(wù)的 角度分析，兩者計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅的價格相差了 13%。在目前的實(shí)際操作中， 大型連鎖超市收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品 ,可憑超市自己為 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

22、者開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。 大型連鎖超市為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票由收購的超市自行領(lǐng)購、自行開具、自行抵扣，開給誰、開多少是超市自己可 以決定的事。如果不是深入的稅務(wù)稽查，一般難以發(fā)現(xiàn)是否虛開。所以，大型連鎖超市 在收購農(nóng)產(chǎn)品售出時，只有銷售毛利超過 13%以上，才有應(yīng)納稅額，否則農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn) 項(xiàng)將大于該類農(nóng)產(chǎn)品的銷項(xiàng)， 帶來了進(jìn)銷項(xiàng)倒掛， 企業(yè)可以利用其中的差額和其他商品 統(tǒng)籌增值稅。但目前不是所有初級農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征流通環(huán)節(jié)增值稅，比如在湖南一些地方，蔬菜 已經(jīng)實(shí)現(xiàn)免征增值稅， 但其他農(nóng)產(chǎn)品并未同樣享受該政策， 商業(yè)連鎖企業(yè)希望將免征流 通環(huán)節(jié)增值稅的政策覆蓋到所有初級農(nóng)產(chǎn)品，

23、目前正在積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出訴求， 要求 所有初級農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征流通環(huán)節(jié)增值稅。一方面是企業(yè)積極的訴求， 一方面是大型商業(yè)連鎖超市在實(shí)際操作中， 存在農(nóng)產(chǎn)品收 購發(fā)票虛開的情況難以管控， 由于農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量大， 構(gòu)成復(fù)雜， 稅務(wù)機(jī)關(guān)難以落實(shí)賬、 票、 物相結(jié)合的管理方法， 不能及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)多抵進(jìn)項(xiàng)稅， 造成了增值稅和所得 稅的流失， 這已經(jīng)成為超市稅收管理和稅務(wù)稽查的一大困惑。 對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說， 采用 什么方式管控，是征管中一個帶有普遍性的難題。六、成立獨(dú)立的配送中心調(diào)控企業(yè)所得稅 大型商業(yè)連鎖超市的配送業(yè)務(wù)，是指使用交通工具和勞動力將貨物從供應(yīng)商的倉 庫、零售企業(yè)的配送倉庫分配并運(yùn)輸?shù)?/p>

24、零售企業(yè)的各個分店， 由分店驗(yàn)收并且錄入系統(tǒng)、 整理上貨架的過程。 但是廣義的配送， 包括貨物從供應(yīng)商倉庫運(yùn)送到零售企業(yè)的配送周 轉(zhuǎn)倉庫，再從配送周轉(zhuǎn)倉庫分配運(yùn)至各門店， ，也包括貨物由供應(yīng)商直接送達(dá)各門店等 方式。隨著大型商業(yè)連鎖超市配送中心物流功能的擴(kuò)展， 甚至還可以開展第三方物流服 務(wù)，比如貨物從供應(yīng)商到本配送中心周轉(zhuǎn)倉庫，再送到供應(yīng)商指定的第三方零售企業(yè)。 物流配送是超市商業(yè)環(huán)節(jié)中非常重要的一個部分， 大型商業(yè)連鎖超市往往通過成立采購 配送公司的形式來規(guī)避稅收。這么做的稅收效益可以通過總部控制集團(tuán)的所得稅支出。如果由總部的采購配送公司和財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)商品的統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一結(jié)算貨款、統(tǒng) 一

25、財(cái)務(wù)核算，其關(guān)鍵點(diǎn)是， 由供貨商將商品先賣給采購配送公司， 然后由采購配送公司 再配送商品并開具增值稅發(fā)票給各分店， 這樣就意味著各分店毛利率的多少將取決于總 部，且總部可以設(shè)在低稅率區(qū)的地區(qū)，比如深圳或上海浦東等地?？偛客ㄟ^稅收籌劃， 調(diào)節(jié)分店兩個環(huán)節(jié)的稅收， 一是對老的分店采取匯總繳納的辦法， 將利潤轉(zhuǎn)移到總公司， 享受所得稅低稅率區(qū)的政策； 二是對免征所得稅的新辦分店通過增加返利的籌劃， 將利 潤轉(zhuǎn)移到分店，逃避或減少總公司的所得稅 。七、進(jìn)行廣告代理，出租廣告場地和設(shè)施，以獲得所得稅利益超市一般會在和供貨商的格式合同中約定廣告費(fèi)用的項(xiàng)目，但具體數(shù)額會在合同條 款中注明“另行合同約定”，

26、 這部分業(yè)務(wù)也是大型商業(yè)連鎖超市綜合經(jīng)營的一部分。 從 法律性質(zhì)上來說，這種合同確認(rèn)了超市和供貨商的服務(wù)關(guān)系。 但是在另行約定的合同中， 超市是把供貨商作為廣告客戶打包介紹給廣告商，自己則作為場地提供和信息提供方， 收取場地使用費(fèi)（含設(shè)備折舊）和信息咨詢費(fèi)大約60%左右的費(fèi)用，場地的租金只需開具“租賃專用發(fā)票” ，信息咨詢費(fèi)則開具“其他服務(wù)收入發(fā)票” ， 在這樣三方合同關(guān) 系中，超市方作為資源整合商， 在法律關(guān)系處理是不違背法律規(guī)定的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)所要管 理的是，這些租賃費(fèi)和信息咨詢費(fèi)是否列入了超市的經(jīng)營所得， 是否繳納了所得稅， 因 為這種處理方式，很容易被利用作為帳外經(jīng)營。八、在促銷活動中混

27、同合同關(guān)系，取得增值稅和企業(yè)所得稅利益企業(yè)經(jīng)營中各種促銷帶來的問題。 所謂促銷即促進(jìn)銷售 ,是指企業(yè)通過一定的方式向 顧客傳遞信息， 并與顧客進(jìn)行信息溝通， 以達(dá)到影響消費(fèi)者的購買決策行為， 促進(jìn)企業(yè) 產(chǎn)品銷售目的的營銷活動。促銷方式不一樣其稅收義務(wù)也就不一樣。（一）促銷方式促銷大致可以分為兩大類： 一是以商家的名義定期開展的促銷活動； ，比如商家為提 升銷售業(yè)績，吸引消費(fèi)人流， 二是以廠家的名義舉行單一產(chǎn)品的促銷活動， 比如廠家在 產(chǎn)品換代升級或者新品上市之際， 為盡快獲得市場認(rèn)同培養(yǎng)消費(fèi)群體而依托商家舉行活 動。商家開展每一次的促銷都會有事前的詳細(xì)計(jì)劃、 事中的過程記錄和控制、 事后的效 果評估，這在企業(yè) ERP 系統(tǒng)中是重要的一環(huán)，也是整個經(jīng)營有機(jī)組成部分。 （二）不同促銷方式所對應(yīng)的稅收義務(wù)對于促銷，不同的財(cái)務(wù)處理方式，其對應(yīng)的稅收政策是不一樣的，在稅收方面的后 果也大為不同，其涉稅問題主要有三個方面：一是采用送贈品方式中超市的贈品作為與銷