授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理探究

1、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理探究 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理探究 美特好集團(tuán)創(chuàng)立于1997年，是一家以超市大賣場(chǎng)為主營業(yè)態(tài)，融合社區(qū)生鮮超市連鎖、購物中心連鎖等大型零售企業(yè)集團(tuán)。擁有固定資產(chǎn)4億元，年銷售額30億元以上，是目前華北地區(qū)最大的國內(nèi)零售連鎖企業(yè)集團(tuán)之一。面對(duì)日趨劇烈的零售業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，美特好推出了多種刺激消費(fèi)者購物的措施，其中授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分日趨成為常見的促銷方式。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分也稱為顧客忠誠方案或顧客回報(bào)方案，主要指商家在銷售商品或是提供勞務(wù)時(shí)，按照顧客消費(fèi)金額贈(zèng)與顧客一定數(shù)量的積分，顧客必須是在商家規(guī)定的有效期內(nèi)，積滿一定數(shù)量分值，并且到達(dá)商家規(guī)定的某些商品或效勞兌換條件的根底上，兌換為

2、商家或第三方提供的免費(fèi)的商品或效勞。 一、獎(jiǎng)勵(lì)積分會(huì)計(jì)處理觀點(diǎn)綜述 獎(jiǎng)勵(lì)積分方案被廣泛應(yīng)用，但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么并沒有對(duì)此業(yè)務(wù)提出明確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這讓會(huì)計(jì)工作者在處理該項(xiàng)日常業(yè)務(wù)時(shí)，多數(shù)是靠主觀臆斷，使獎(jiǎng)勵(lì)積分方案的核算方法多樣化；會(huì)計(jì)記錄變得模棱兩可，充滿了差異性與隨意性。不僅不利于企業(yè)的日常管理，而且降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的可比性。獎(jiǎng)勵(lì)積分方案是伴隨商家實(shí)現(xiàn)銷售而產(chǎn)生的，理論上將獎(jiǎng)勵(lì)積分核算主要區(qū)分為“費(fèi)用觀和“收入觀兩種做法。 “費(fèi)用觀原理認(rèn)為，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分是為確保初始銷售而發(fā)生的附屬性費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在初始銷售行為發(fā)生時(shí)，確認(rèn)未來積分獎(jiǎng)勵(lì)的局部為費(fèi)用。且授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分相對(duì)于其主要銷售的商品或提

3、供的勞務(wù)而言通常是微缺乏道的，占其主要銷售商品或提供勞務(wù)價(jià)值的很小比例，多數(shù)情況不會(huì)構(gòu)成銷售商品的重要影響因素。在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，商家已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了顧客，銷售方完全可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，將因該項(xiàng)銷售商品、提供勞務(wù)而實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益全部確認(rèn)為收入，并將因此而產(chǎn)生的即將發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)為銷售費(fèi)用。 “收入觀指的是，企業(yè)在處理日常銷售業(yè)務(wù)時(shí)，將初始銷售取得的價(jià)款一分為二，一局部反響初始銷售時(shí)的商品或者效勞的價(jià)值，另一局部反響?yīng)剟?lì)積分的價(jià)值。分配給第一局部的價(jià)款將在初始銷售時(shí)作為收入得以確認(rèn)，但分配給顧客獎(jiǎng)勵(lì)積分的價(jià)款直到客戶要求兌換獎(jiǎng)勵(lì)，商家提供免費(fèi)或打折商品或者

4、效勞時(shí)，才確認(rèn)收入，即在資產(chǎn)負(fù)債表上的“遞延收益工程中列示，且以公允價(jià)值計(jì)量。其根本原理是，獎(jiǎng)勵(lì)積分方案中的獎(jiǎng)勵(lì)局部是獨(dú)立的商品或效勞，并且實(shí)際上是由客戶支付的，只是隱含在初始銷售中。 除上述兩種主要觀點(diǎn)外，還有“折中觀。認(rèn)為授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分方案的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)視其方案內(nèi)容而定。如假設(shè)授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分價(jià)值不大或者是所提供的商品和勞務(wù)與企業(yè)正常經(jīng)營無關(guān)，應(yīng)將其確認(rèn)為銷售費(fèi)用；如假設(shè)授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分的價(jià)值很大或者所提供的商品和勞務(wù)屬于企業(yè)正常經(jīng)營范圍，那么授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)作為收入的單獨(dú)一局部予以遞延確認(rèn)。因?yàn)樵跇I(yè)務(wù)處理時(shí)，價(jià)值的大小判斷標(biāo)準(zhǔn)不一，實(shí)際操作中很少使用。 綜前所述，將獎(jiǎng)勵(lì)積分的

5、主要處理方法進(jìn)行比照： 二、美特好獎(jiǎng)勵(lì)積分“費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)核算 筆者通過對(duì)美特好超市2021年度的市場(chǎng)調(diào)研，得到以下數(shù)據(jù)信息：美特好超市在2021年的年銷售額為3，975，657，349.22元，累計(jì)授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分是3，091，779，816點(diǎn)，2021年遞延到本年的積分?jǐn)?shù)量為1，382，749，395點(diǎn)。積分只能用于兌付美特好超市太原市任意一家分店內(nèi)的指定商品，商品種類包括超能牌洗衣液、絲雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液。該超市規(guī)定：每1，000點(diǎn)積分可以兌換一袋洗衣液、500點(diǎn)積分可以兌換一條毛巾、350點(diǎn)積分可以兌換一瓶洗碗液。美特好超市為履行授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)的承諾，特意采購了一批商品作為兌換

6、商品。 三種商品單位本錢、公允價(jià)值明細(xì)表 局部商品庫存量明細(xì)表 局部商品匯總本錢、公允價(jià)值明細(xì)表 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)得出2021年度遞延至2021年度的積分將有60%在本年度被兌換，40%因?yàn)橛馄谖催M(jìn)行兌換而予以作廢，本年度授予客戶的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有30%被兌換，45%被遞延，25%在未來期間被作廢。 由表2及表3計(jì)算得出，美特好超市預(yù)計(jì)將被用于兌換的商品的公允價(jià)值為34640571，每個(gè)積分的公允價(jià)值為34640571÷=0.0110.01。 筆者為簡(jiǎn)化美特好超市此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，以顧客李為例，分析美特好超市財(cái)會(huì)人員在處理該項(xiàng)日常業(yè)務(wù)時(shí)所采取的核算過程。 顧客李在2021年度一年內(nèi)累計(jì)

7、積分5000點(diǎn)，累計(jì)兌換積分3000點(diǎn)。美特好超市預(yù)計(jì)顧客李將在2021年度使用積分5000點(diǎn)，兌換超能牌洗衣液4袋，絲雅牌毛巾2條，合計(jì)人民幣42元。但是顧客李在2021年度實(shí)際兌換超能牌洗衣液2袋，絲雅牌毛巾2條。 第一步，當(dāng)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照“費(fèi)用觀的原理，“以取得貨款和應(yīng)收款的全額確認(rèn)為收入，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入的金額為5，000元。 借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021 5000 第二步，將預(yù)計(jì)提供應(yīng)顧客李預(yù)計(jì)的超能牌洗衣液、絲雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液的本錢確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶，其金額為42元。 借：銷售費(fèi)用顧客李2021 42 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 42 第三步

8、，實(shí)際兌付時(shí)，發(fā)生的商品本錢沖減預(yù)計(jì)負(fù)債用以反映預(yù)計(jì)負(fù)債的減少或者完結(jié)。由本例可知，發(fā)生的商品本錢為25元。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 25 貸：庫存商品超能牌洗衣液 17 絲雅牌毛巾 8 第四步，超市針對(duì)顧客李2021年度遞延的積分兌換850點(diǎn)兌付商品時(shí)，按照商品本錢直接減少“預(yù)計(jì)負(fù)債，故計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為7元。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 7 貸：庫存商品芳芳牌洗碗液 3 絲雅牌毛巾 4 三、美特好獎(jiǎng)勵(lì)積分“收入觀的會(huì)計(jì)核算 截止到2021年12月31日，顧客李專屬的積分還存有1725點(diǎn)，根據(jù)美特好超市以往經(jīng)驗(yàn)，2021年年末對(duì)1 725點(diǎn)積分合理估計(jì)，一共將有90%的積分將在下一年被兌換，10%的積分會(huì)因預(yù)期

9、未被兌換而予以作廢清零。經(jīng)查詢，顧客李在2021年度因積分而產(chǎn)生的遞延收益為45元，并且已經(jīng)在2021年度兌換了2775點(diǎn)，2021年度，顧客李使用2021年累積的積分兌換超能牌洗衣液一袋，絲雅牌毛巾一條。顧客李在2021年累計(jì)的積分將有45%被遞延至2021年使用。 根據(jù)該顧客2021年度內(nèi)累計(jì)積分5000點(diǎn)，可算出計(jì)入“遞延收益顧客李2021的金額為50元。計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021的金額為4950元。 借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021 4950 遞延收益 顧客李2021 50 當(dāng)顧客李使用2021年累計(jì)的積分來兌換超能牌洗衣液和絲雅牌毛巾時(shí)，應(yīng)該將“遞延收益顧

10、客李2021確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021，最重要的是以“遞延收益的公允價(jià)值列示，即計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021賬戶的金額為40元。 計(jì)算方式：50×3000÷=40 借：遞延收益顧客李2021 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021 40 超市實(shí)際兌付商品時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際兌付的2袋超能牌洗衣液和2條絲雅毛巾的實(shí)際本錢，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，金額為25元。 借：主營業(yè)務(wù)本錢超能牌洗衣液 17 絲雅牌毛巾 8 貸：庫存商品超能牌洗衣液 17 絲雅牌毛巾 8 顧客李在2021年累計(jì)積分4 500點(diǎn)，已有2 775點(diǎn)當(dāng)年度已經(jīng)被兌換。由于當(dāng)年的積分預(yù)計(jì)將會(huì)有75%被使用，那么20

11、21年度美特好超市對(duì)顧客李2021年“遞延收益的余額為8元，該計(jì)算方式為：45-37=845×=37。2021年，顧客李使用2021年的累計(jì)積分兌換芳芳牌洗碗液1袋，絲雅牌毛巾1條，將抵減2021年顧客李的累計(jì)積分850點(diǎn)。由于美特好超市2021年預(yù)計(jì)顧客李對(duì)2021年積分的使用率為90%，那么一共計(jì)入“遞延收益的金額為40.28元，計(jì)算方式如下：45×÷=40.28。那么2021年需要計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入的金額為：3.28元。 借：遞延收益顧客李2021 3.28 貸：主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021 3.28 結(jié)轉(zhuǎn)1袋芳芳牌洗碗液和1條絲雅牌毛巾的本錢： 借：主營業(yè)務(wù)

12、本錢芳芳牌洗碗液 3 絲雅牌毛巾 4 貸：庫存商品芳芳牌洗碗液 3 絲雅牌毛巾 4 需要說明的是，美特好超市在2021年估計(jì)，顧客李將會(huì)行使2021年權(quán)利的90%，但是顧客李卻僅僅行使了80.56%÷4500。這屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整。 如果截止到2021年12月31日，2021年的所有積分全部失效，清零作廢。應(yīng)將2021年全部的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021賬戶中來，金額為：4.72元。 借：遞延收益顧客李2021 4.72 貸：主營業(yè)務(wù)收入顧客李2021 4.72

13、 四、獎(jiǎng)勵(lì)積分在兩種觀點(diǎn)下的核算差異 無論是“費(fèi)用觀還是“收入觀，都是表達(dá)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)。 第一，兩種觀點(diǎn)對(duì)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的理解不同。在“費(fèi)用觀下，美特好超市因本次銷售商品，導(dǎo)致在未來期間可能被要求兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分以所兌換商品的本錢價(jià)計(jì)入“銷售費(fèi)用，如果此項(xiàng)本錢費(fèi)用相對(duì)于未來期間實(shí)際發(fā)生的數(shù)額較小，那么補(bǔ)提，反之那么沖回；在“收入觀下，銷售商品時(shí)，收入分成兩局部，一局部來自主要商品銷售，另一局部作為預(yù)收款的性質(zhì)來核算，即先遞延，后確認(rèn)。 第二，獎(jiǎng)勵(lì)積分所兌換商品的收入確認(rèn)不同?！百M(fèi)用觀認(rèn)為所兌換商品的本錢已確認(rèn)為銷售費(fèi)用，形成企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，今后實(shí)際兌付時(shí)只需要用商品本錢沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，而始

14、終不確認(rèn)收入；“收入觀認(rèn)為在獎(jiǎng)勵(lì)積分未兌換商品前，已將未來兌付商品以公允價(jià)值計(jì)入“遞延收益，在實(shí)際兌付時(shí)確認(rèn)收入，沖減“遞延收益。 五、結(jié)論 在“費(fèi)用觀下，按初次銷售商品全額售價(jià)確認(rèn)收入，贈(zèng)與客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分不作任何賬務(wù)處理，僅將預(yù)計(jì)的、將要發(fā)生的兌付商品本錢費(fèi)用作為“銷售費(fèi)用來處理，很可能高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債和費(fèi)用。顯然，這種處理不符合謹(jǐn)慎性原那么；同時(shí)，也不符合收入確認(rèn)原那么。因積分而產(chǎn)生的收入應(yīng)當(dāng)視為由兩局部內(nèi)容構(gòu)成：一局部是顧客所支付的與購置主要商品或效勞有關(guān)的價(jià)款；另一局部是顧客得到積分將來要兌換商品或效勞的價(jià)款，而這局部價(jià)款所對(duì)應(yīng)的商品或效勞要在未來滿足積分兌換條件時(shí)才予以兌換，即先收款后提供商品或效勞。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中收入確認(rèn)準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，如果商品或效勞在銷售時(shí)尚未提供，雖然價(jià)款已收或已取得收款的權(quán)利，也不能確認(rèn)為收入。必須等到商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方時(shí)才能確認(rèn)，所以應(yīng)該將積分銷售收入中的積分局部作為預(yù)收類的負(fù)債進(jìn)行處理。 比擬分析得出，“收入觀相對(duì)于“費(fèi)用觀來說雖說計(jì)量比擬復(fù)雜，但更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量