反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)問題

1、反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)問題一、關(guān)于國(guó)際反傾銷法則的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在反傾銷應(yīng)訴中，不論是律師依舊會(huì)計(jì)師均需明白得和把握反傾 銷的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不論是國(guó)家主管部門、行業(yè)或商會(huì)依舊企業(yè)都應(yīng)該對(duì)被訴 傾銷具有一定的判定能力。縱觀反傾銷訴訟，用替代國(guó)的方法比較中國(guó)產(chǎn) 品的出口價(jià)格，是導(dǎo)致我國(guó)反傾銷案數(shù)量增加的全然緣故。以歐盟對(duì)中國(guó) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)咨詢題的反傾銷法修正案為例，其反映的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如下：1. 生產(chǎn)投入、銷售、投資方面的價(jià)格成本，要反映市場(chǎng)供求關(guān)系， 沒有國(guó)家干預(yù)。該標(biāo)準(zhǔn)不僅針對(duì)產(chǎn)品構(gòu)成要素和銷售定價(jià)，還涉及所有制 咨詢題。歐盟委員會(huì)在咨詢卷中要求企業(yè)提供原材料供應(yīng)情形、原材料供 應(yīng)商的所有制情形，以及工人工資構(gòu)成的

2、情形。其目的在于了解企業(yè)所生 產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成要素是否在市場(chǎng)機(jī)制下運(yùn)作。在歐盟委員會(huì)看來，凡是來自 進(jìn)口或私營(yíng)企業(yè)的原材料差不多上市場(chǎng)關(guān)系，而來自國(guó)有企業(yè)的原材料可 能含有政府干預(yù)成分。2. 企業(yè)要有一套用于所有場(chǎng)合的、按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的財(cái)會(huì)賬 簿。該標(biāo)準(zhǔn)考查企業(yè)是否有一整套準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬目記錄生產(chǎn)成本、生產(chǎn)投 入，以及考查企業(yè)記賬所遵循的原則。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的要緊法律是會(huì)計(jì) 法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。應(yīng)該講，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)所遵 循的差不多原則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比沒有本質(zhì)的差不，咨詢題是企業(yè)在多 大程度上遵循了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)。3. 具有生產(chǎn)成本的構(gòu)成、 財(cái)務(wù)收支狀況方面的詳細(xì)講明。 這包括企

3、業(yè)財(cái)務(wù)、記賬、分類、合并、調(diào)整賬目、編制報(bào)表的原則，以及對(duì)數(shù)據(jù)處 理、賬目調(diào)整、賒賬沖抵、債務(wù)償還及平穩(wěn)等的講明，不得有企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制過程中遺留的財(cái)務(wù)咨詢題。例如：在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，國(guó)有企業(yè)向銀行 的貸款在無償還能力的情形下，經(jīng)政府介入，就轉(zhuǎn)成了國(guó)家對(duì)企業(yè)的投資。 該標(biāo)準(zhǔn)要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)情形、資金賬目往來情形，以確定企業(yè)是否在 承擔(dān)債務(wù)。因此，咨詢卷中要求企業(yè)提供其貸款和償還的情形，講明企業(yè) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的來龍去脈、折舊攤銷情形。4. 企業(yè)在法律愛護(hù)下經(jīng)營(yíng)， 不受政府干預(yù)而成立或關(guān)閉。 該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng) 調(diào)企業(yè)必須受制于破產(chǎn)法和企業(yè)財(cái)產(chǎn)法的約束，以符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位 的要求。例如，集體企業(yè)不能獲得

4、“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的緣故是其屬于全體 職員所有的企業(yè)。這并非法律上所講的產(chǎn)權(quán)所有，集體企業(yè)職員辭職不能 帶走任何財(cái)產(chǎn)。5. 我國(guó)現(xiàn)行的外匯治理制度應(yīng)實(shí)行市場(chǎng)匯率。上述五個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)企業(yè)而言，難度最大的是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)二和 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)三，達(dá)到其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)容易。這與企業(yè)治理水平，專門是財(cái) 務(wù)治理制度有關(guān)。如果出口企業(yè)未被獲準(zhǔn)取得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位” ，則不能以 國(guó)內(nèi)銷售的價(jià)格或成本加銷售、治理和一樣費(fèi)用作為銷售價(jià)格，選擇替代 國(guó)價(jià)格在所難免。一樣來講，在確定我國(guó)出口商品正常價(jià)格時(shí)，應(yīng)力爭(zhēng)使 用我國(guó)出口商品價(jià)格而不使用第三替代國(guó)價(jià)格。選用替代國(guó)的前提條件是 非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一旦使用替代國(guó)，應(yīng)訴企業(yè)提交的材料大

5、部分將不被采納， 結(jié)果對(duì)我國(guó)十分不利。因此，明白得與把握會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)十分重要。二、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)記錄的條件面對(duì)反傾銷調(diào)查，企業(yè)應(yīng)訴所遇到的第一個(gè)咨詢題是會(huì)計(jì)舉證， 以判定能否直截了當(dāng)引用我國(guó)出口企業(yè)的成本會(huì)計(jì)資料。 WTO 反傾銷協(xié) 議和歐盟反傾銷規(guī)則等國(guó)際反傾銷法都規(guī)定，反傾銷調(diào)查在確定成 本時(shí)，能夠有條件地同意企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。那個(gè)地點(diǎn)所講的“有條件地”是指，同意調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者的會(huì)計(jì)記錄符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 WTO 反傾銷協(xié)議第 2 條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn) 者儲(chǔ)存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行運(yùn)算，只要此類記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷

6、售成本。 ”歐盟反傾銷規(guī)則 第 2 條第 5 款規(guī)定：“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國(guó)家普遍 的會(huì)計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售 有關(guān)的成本，通常應(yīng)按照這些記載來運(yùn)算成本。 ”三、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品正常價(jià)值的確定國(guó)際反傾銷法都規(guī)定了正常價(jià)值的確定方法， WTO 反傾銷協(xié)議 第 2 條第 2 款規(guī)定：“如在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的正常貿(mào)易過程中不存在該同類 產(chǎn)品的銷售，或由于出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的專門市場(chǎng)情形或銷售量較低，不承 諾對(duì)此類銷售進(jìn)行適當(dāng)比較，則傾銷幅度應(yīng)通過比較同類產(chǎn)品出口至一個(gè) 適當(dāng)?shù)谌龂?guó)的可比價(jià)格確定（只要該價(jià)格具有代表性） ，或通過比較原產(chǎn)國(guó) 的

7、生產(chǎn)成本加合理金額的治理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用和一樣費(fèi)用及利潤(rùn)確定。 ”歐 盟反傾銷規(guī)則第 2條第 3款規(guī)定：“如果在正常貿(mào)易過程中沒有或者沒有 充分的相似產(chǎn)品的銷售，或因?yàn)閷ｉT的市場(chǎng)情形導(dǎo)致這種銷售沒有可比性， 相似產(chǎn)品的正常價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照原產(chǎn)地國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的治理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用和一樣費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)來運(yùn)算，或者按照在正常貿(mào)易過程中 向一個(gè)適當(dāng)?shù)牡谌龂?guó)出口的具有代表性的價(jià)值來運(yùn)算。 ”需要注意的是，國(guó) 際反傾銷法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括銷售、治理和 一樣費(fèi)用，在提供抗辯材料時(shí)應(yīng)力求口徑一致。四、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品傾銷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于成本傾銷標(biāo)準(zhǔn)，WTO 反傾銷協(xié)議第

8、2 條第 2 款規(guī)定：“同 類產(chǎn)品以低于單位（固定和可變的）生產(chǎn)成本加治理、銷售和一樣費(fèi)用的 價(jià)格在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售或?qū)σ粋€(gè)第三國(guó)銷售，只要主管機(jī)關(guān)確定此類 銷售屬在一連續(xù)時(shí)刻內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時(shí)刻內(nèi)收回成本 的價(jià)格進(jìn)行時(shí)，方能夠價(jià)格緣故將其視為未在正常貿(mào)易過程進(jìn)行的銷售， 且可在確定正常價(jià)值時(shí)不予考慮。 ”值得注意的是，確定正常價(jià)值的方法都 有一個(gè)前提，確實(shí)是各類產(chǎn)品銷售的價(jià)格必須不低于成本。低于成本的銷 售（即以低于生產(chǎn)成本與治理、銷售和一樣費(fèi)用之和所進(jìn)行的虧本銷售） 是一種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為。在國(guó)際反傾銷法中，對(duì)低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：產(chǎn) 品在出口國(guó)或向第三國(guó)出

9、口銷售的價(jià)格低于成本，即出口平均銷售價(jià)格低 于加權(quán)平均的單位成本。該產(chǎn)品在長(zhǎng)時(shí)刻內(nèi)大量地低于成本銷售，其銷 量超過在調(diào)查期間總銷售量的 20（即所謂的“實(shí)質(zhì)數(shù)量” ）；調(diào)查期間是 指反傾銷立案前許多于六個(gè)月的一段時(shí)刻。按正常的貿(mào)易做法和在合理 的時(shí)刻內(nèi)不能收回總成本。由此可見，并非所有低于生產(chǎn)成本加治理、銷 售和一樣費(fèi)用的價(jià)格差不多上不可同意的，只要不構(gòu)成“連續(xù)時(shí)刻內(nèi)以實(shí) 質(zhì)數(shù)量（連續(xù)時(shí)刻通常應(yīng)為 1年，但決不能少于 6 個(gè)月）、且以不能在一段 合理時(shí)刻內(nèi)收回成本的價(jià)格銷售” ，這種價(jià)格仍不阻礙“正常貿(mào)易過程”狀 態(tài)的認(rèn)定。也確實(shí)是講，即使基于邊際成本的產(chǎn)品價(jià)格低于生產(chǎn)成本與治 理、銷售和一樣

10、費(fèi)用的總和，在滿足前述條件時(shí)，這種價(jià)格在國(guó)際反傾銷 法中仍舊是正常的，是能夠同意的，這在反傾銷應(yīng)訴的會(huì)計(jì)舉證中是一個(gè) 有效的抗辯理由。五、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)制度1.我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。 迄今為止， 盡管財(cái)政部已 出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，但其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存 在著十分明顯的差異。第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展、與 國(guó)際資本市場(chǎng)一體化不相適應(yīng)的方面。例如：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用功能上， 應(yīng)該只是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)，但我國(guó)還給予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能；在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定 位上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地強(qiáng)調(diào)了滿足國(guó)家宏

11、觀經(jīng)濟(jì)治理的需要；關(guān)于某 些具體的會(huì)計(jì)處理方法，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有許多值得商榷的地點(diǎn)，如固定 資產(chǎn)的估量?jī)魵堉凳欠衲軌蛘{(diào)整、研究與開發(fā)費(fèi)用是否能夠按照情形予以 資本化等。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容還不完備。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已 公布了 41 項(xiàng)具體準(zhǔn)則，內(nèi)容體系已比較完備，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是超過了 1 00 項(xiàng)。相比之下，我國(guó)現(xiàn)已公布的二十多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí) 經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生、進(jìn)展的需求，而且也限制了已有準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為核算 的規(guī)范，阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。再次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的要緊差不在于，前者在資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面尚未全面 實(shí)行公允價(jià)值與公允列報(bào)原則，依舊強(qiáng)

12、調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本與真實(shí) 列報(bào)原則；后者要求資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)必須運(yùn)用公允價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)告披露必 須遵循公允列報(bào)原則。2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展趨勢(shì)及障礙。 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的進(jìn)展趨勢(shì)，其要緊力量來自于全球資本市場(chǎng)一體化。 2003年 10月 29 日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了 諒解備忘錄， 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將趨同，世界資本市場(chǎng)將運(yùn)用一套企業(yè) 界共同遵循、投資界充分信任的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歐盟要求其成員國(guó)的所有 上市公司必須在 2005 年往常統(tǒng)一按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，東南亞 多數(shù)國(guó)家也原封不動(dòng)照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)

13、濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用不可幸免還存在一定的障礙。例 如：對(duì)公司法律制度（ 公司法、銀行法、擔(dān)保法等）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則不和諧的方面需要做出調(diào)整；企業(yè)對(duì)施行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性還認(rèn)識(shí) 不夠，相當(dāng)多的企業(yè)在年度審計(jì)時(shí)才被告知“違規(guī)” ；對(duì)非現(xiàn)金交易缺乏合 理、規(guī)范的估價(jià)，致使企業(yè)采納一些手段提供不客觀的會(huì)計(jì)信息等。六、關(guān)于反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)傾銷的差不多要件是低于成本和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)同樣（同類）商品價(jià)格， 事實(shí)上質(zhì)是構(gòu)成損害和威逼。商品價(jià)格和成本的高低專門大程度上取決于 成本、費(fèi)用的構(gòu)成和計(jì)量方法。反傾銷應(yīng)訴對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性有一定的 要求：第一，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際慣例。在反傾銷中，市場(chǎng)對(duì)資 產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值認(rèn)定不能簡(jiǎn)單以現(xiàn)值加以確認(rèn)，它包含著市場(chǎng)對(duì)歷史價(jià)值 的確認(rèn)。事實(shí)上，如果在反傾銷中對(duì)所有商品的成本和價(jià)格用現(xiàn)值予以確 認(rèn)是不具可操作性的， 也是不現(xiàn)實(shí)的