企業(yè)合理避稅方法與技巧(共161頁).ppt

1、1每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)n招數(shù)二：向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法n目前，許多外企到中國投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實力雄厚的著名國際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而達到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。n外商投資中國的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例并不高。這種資本弱化避稅的手法實質(zhì)是降低了資本最低回報率，為企業(yè)合理利用財務(wù)杠桿增加利潤。2每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數(shù)n招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個

2、途徑。n中國的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國對消費稅是按照出廠價進行征收。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。n招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策n招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)3合理避稅的概念n合理避稅：以合法的手段和方式來達到減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。即通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務(wù)活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許nBarry Spitz對避稅的分類：以是否違背法律意圖為依據(jù)分為可接受避稅和不可接受避稅n分類：合法避稅(福利工廠)、非違法避

3、稅(從事兼營企業(yè)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50%，不納增值稅)、欺詐避稅n稅收籌劃的四大特征：n1.合法性n2.超前性n3.目的性 低稅負(fù)和滯延納稅時間n4.綜合性 考慮整體稅負(fù)和資本收益最大化4合理避稅產(chǎn)生的客觀條件n經(jīng)濟發(fā)展水平n稅負(fù)輕重水平n稅率高低水平n稅法的詳細(xì)條文n課稅對象的疊叉性5合理避稅的產(chǎn)生原因n一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因n價格=成本+利潤+稅收n在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)追求利潤最大化是主要經(jīng)濟規(guī)律之一。實現(xiàn)利潤最大化的途徑是實現(xiàn)收入的最大化和成本費用的最小化。稅收是主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低

4、稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這是納稅人在市場地經(jīng)濟條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的要求6合理避稅的產(chǎn)生原因n二、避稅產(chǎn)生的外部原因n1.就國內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下：n稅收的地區(qū)差別n稅收的部門、行業(yè)差別n納稅主體之間稅收待遇的差別n2.國際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在：n各國稅制的差別n跨國納稅人承受較重的稅負(fù)與國際市場激烈競爭的矛盾。n給予跨國投資者優(yōu)惠待遇n稅收協(xié)定內(nèi)容不同n稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高7納稅人的權(quán)利n了解國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)納稅程序的權(quán)利n請求保密權(quán)n申請減、免、退稅的權(quán)利n享有陳述權(quán)、申辯、

5、申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償權(quán)n控告權(quán)和檢舉權(quán)n延期申報權(quán)n延期繳納稅款的權(quán)利，三個月內(nèi)n委托代理權(quán)n依法申請收回多繳稅款并受補償?shù)臋?quán)利(一是稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，二是納稅人發(fā)現(xiàn))n有依法拒絕檢查的權(quán)利n基本生活得到保障的權(quán)利8納稅人的義務(wù)n1.申報辦理稅務(wù)登記n領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內(nèi)，辦理稅務(wù)登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務(wù)機關(guān)。n2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證n3.納稅申報n4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)n5.接受、協(xié)助稅務(wù)檢查9企業(yè)合理避稅的基本技術(shù)n1.免稅技術(shù)n2.減稅技術(shù)n3. 稅率差異技術(shù)n4.分割技術(shù)n5.扣除技術(shù)n6.抵免技術(shù)

6、n7.延期納稅技術(shù)n8.退稅技術(shù)10合理避稅的基本程序n第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀n第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案n第三步 篩選稅收籌劃方案n第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案n第五步 分析、總結(jié)11納稅籌劃的一般方法n一、納稅人的財務(wù)籌劃法n稅基遞延法n加速折舊法（見案例1）n折舊年限孰短法n存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法n提取準(zhǔn)備金法n合并納稅法12納稅籌劃的一般方法n稅基即期實現(xiàn)法（見案例2）n稅基均衡法（見案例3）n稅基最小法n收入最小法n稅前費用扣除最大化n其它稅基最小法n 稅基分別記帳法（1）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化

7、整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。13納稅籌劃的一般方法n避免違法納稅法n掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯誤而受到處罰。n掌握和理解各稅有關(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認(rèn)的錯誤而受處罰。n掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。n掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。14納稅籌劃的一般方法n財務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素n價格變動；n時間價值；n資金成本；n其他非稅損益因素15納稅籌劃的一般方法n二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法n購進的籌劃n采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入n供貨單位的選擇

8、供貨方買價進項稅額銷售價銷項稅額應(yīng)納稅額一般納稅人1000170150025585小規(guī)模納稅人（6%）1000601500255195小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）10000150025525516納稅籌劃的一般方法n代銷與經(jīng)銷納稅方案的比較（見案例4）n財產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較（見案例5）n讓利促銷納稅方案的選擇（見案例6）17納稅籌劃的一般方法n一、企業(yè)投資的籌劃n企業(yè)籌資渠道的選擇n爭取財政撥款和補貼；n企業(yè)自我積累；n金融機構(gòu)信貸資金；n社會集資和企業(yè)間拆借；n企業(yè)內(nèi)部集資18n股份公司的籌劃：n深圳某股份公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年

9、以后企業(yè)取得稅后利潤200萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2（20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股，60%為集體股，40%為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但：n1、集體股可以享受免稅24萬元（20060%20%）的優(yōu)惠n2、相當(dāng)于從國家手中取得24萬元的投資；19n利用銀行借款的籌劃n遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設(shè)備進行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033%=33萬元；10年累計應(yīng)納企業(yè)所得稅33

10、0萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付額為5萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅=（1005）33%10=313.5萬元，那么10年減少稅負(fù)16.5萬元。20納稅籌劃的一般方法n二、銷售的籌劃n銷售結(jié)算方式的選擇n銷售形式的選擇，單一、混合、兼營n銷售價格的確定，轉(zhuǎn)讓定價n銷售機構(gòu)的選擇，分公司、辦事處n設(shè)立辦事處；向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明單，回總機構(gòu)繳納稅收。n常設(shè)分支機構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 n獨立核算機構(gòu)。所有稅收就地繳納。21納稅籌劃的一般方法三、企業(yè)設(shè)立的籌劃n企業(yè)類型的選擇n1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的

11、選擇。n李某打算成立公司，預(yù)計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？n方案1：成立有限責(zé)任公司n企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬元；n個人所得稅=(123.96)*20%=1.608萬元n稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元n方案2：成立個人獨資公司n個人所得稅= 1235%0.675=3.525萬元n稅后收益=123.525=8.475萬元n應(yīng)選擇方案222n2、分公司與子公司的選擇n投資方向的選擇n應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。n注冊地點的選擇：n高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國

12、家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、西部地區(qū)等23納稅籌劃的一般方法n四、企業(yè)合并分立的籌劃n1、企業(yè)合并與納稅籌劃：n合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇n關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理：nA、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。24nB、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收

13、購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%，經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：na、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。nb、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定25納稅籌劃的一般方法n2、企業(yè)分立與納稅籌劃n有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營

14、；n分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；n有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立n分立有利于獲得低所得稅稅率26納稅籌劃的一般方法n3、企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃n股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅n增資擴股。不涉及稅收問題。n4、資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）27資產(chǎn)的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例n海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30?！皟魞r法”和“備抵法”在確認(rèn)“營業(yè)收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。28資產(chǎn)的合理避稅方法-現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例項目總價法凈價法含義將未減現(xiàn)金折扣

15、前的價款全數(shù)計入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶銷售時借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000十天付款借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000十天后付款借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000報表處理“銷售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。“喪失的銷售折扣”在損益表上既可

16、作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財費用的扣減項目。29資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計入財務(wù)費用，而不是成本n借：固定資產(chǎn) 98萬n 財務(wù)費用 2萬n 貸：銀行存款 100萬賒購n1.一般賒購：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務(wù)費用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計作財務(wù)費用。n例 有一臺設(shè)備標(biāo)價為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設(shè)備時，應(yīng)做如下分錄：n借：固定資產(chǎn) 5000n 財務(wù)費用 500n 貸：應(yīng)付賬款 550030資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例例：南京健倫紡織公司于2002年1

17、月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個月的票據(jù)交換一臺設(shè)備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%的現(xiàn)值為0.942。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*0.942=51810元購入時：借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財務(wù)費用 3190 貸：銀行存款 5500031資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例(2)市場利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時固定資產(chǎn)可按面值計價。購入時：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000付款時

18、：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財務(wù)費用 5000 貸：銀行存款 5500032資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例2.分期付款賒購：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務(wù)費用。例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一臺設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%的年金現(xiàn)值為4.2125。設(shè)備的成本=40000*4.2125=168492元則我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計算過程和每年支付設(shè)備款的會計分錄：33資產(chǎn)的合理避稅方法-固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例付款日期(貸記)銀行存款

19、(借記)財務(wù)費用(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額1997.1.11684921997.12.314000010110298901386021998.12.31400008316316841069181999.12.3140000641533585763332000.12.3140000440035600377332001.12.31400002267377330合計20000031508138492-注：10110=168492*6% 29890=40000-10110應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計算表應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計算表34資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例n壞賬準(zhǔn)備金提

20、取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%n下列是需要避稅者注意的條件：n1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；n2.債務(wù)人死亡，其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；n3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；n4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；n5.逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。n直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。35資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例n溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為45

21、3800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失1500元存入銀行36資產(chǎn)的合理避稅方法-壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例項目直接轉(zhuǎn)銷法備抵轉(zhuǎn)銷法含義根據(jù)實際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時把壞賬損失作為當(dāng)期費用處理按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實際發(fā)生時沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶提取無借：管理費用 2269 貸：壞帳準(zhǔn)備 2269確認(rèn)借：管理費用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500借：壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500重收回(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：

22、管理費用 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 150037資產(chǎn)的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例n某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時的市場利率為7%n面值計價法n現(xiàn)值計價法n收票時 n借：應(yīng)收票據(jù) 1867.02n 貸：營業(yè)收入 1867.02n借：應(yīng)收票據(jù) 10.89n 貸：財務(wù)費用 10.89 (采用實際利率法)n收款時n借：銀行存款 2000n 貸：應(yīng)收票據(jù) 200038資產(chǎn)的合理避稅方法-票據(jù)入賬額的避稅籌劃技

23、巧與案例項目面值計價法現(xiàn)值計價法含義不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時，以其票面金額入賬不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上適用短期應(yīng)收票據(jù)，因為期限短，現(xiàn)值與面值的差額不大長期應(yīng)收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學(xué)，法律上也允許處理(1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認(rèn)利息收入(數(shù)額較小時，可到期一次計入當(dāng)期損益)(2)應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認(rèn)時，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額(1)票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時設(shè)置一個稱為“應(yīng)收票據(jù)折價”的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2)現(xiàn)值與面值的差額

24、，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實際利息法攤銷，計入各期損益。舉例收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000 貸：營業(yè)收入 2000收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 1867.02 貸：營業(yè)收入 1867.02 借：應(yīng)收票據(jù) 10.89 貸：財務(wù)費用 10.89 (每個月的調(diào)整同此)收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000應(yīng)收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較應(yīng)收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較39資產(chǎn)的合理避稅方法-短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。n成本法和市價法以及成本與市價孰低法購入成本(10000元)期末市價1(9000元)期末

25、高價2(11000元)成本法借：短期投資 1萬貸：銀行存款1萬不作會計處理不作會計處理市價法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬借：短0.1萬貸：益 0.1萬成本與市價孰低法借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬借：投資收益0.1萬貸：短期投資0.1萬不作會計處理40資產(chǎn)的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例n采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為25%。41資產(chǎn)的合理避稅方法-存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例項目定期盤存制永續(xù)盤存制含義期

26、末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。對存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時計列其結(jié)存數(shù)。特點(1)平時對存貨只記購進，不記發(fā)出。(2)以期末盤點數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。(1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。帳務(wù)(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨 10000 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000(1)借：存貨 1000

27、0 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨 8000 借：待處理財產(chǎn)損益 1000 貸：存貨 1000計算毛利=12000-(10000-1000)=3000毛利=12000-8000=4000評述帳務(wù)手續(xù)簡便，因為平時只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。(2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準(zhǔn)確。(3)適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 (1)有利于加強存貨的管理。(2)隨時反映每一存貨的收

28、發(fā)存動態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。(3)通過盤點，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計算的準(zhǔn)確性。但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較42資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例n毛利率法和售價成本法n選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅43資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表：期初存貨20000本期購貨凈額50000可供銷售的商品成本7000

29、0銷售凈額80000估計的毛利(30%*80000)24000估計的商品銷售成本56000估計的期末存貨14000毛利率法的存貨價值計算毛利率法的存貨價值計算44資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例 例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價為14000元，售價為21000元，本期購貨凈額：成本價為70000元，售價為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價共提高了2000元，某些存貨售價共降低了5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中A假定標(biāo)定的售價沒有變化； B售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因為這里假定凡是本期內(nèi)售價降低的商品都已售

30、出； C售價成本率的計算包括提高數(shù)和降低數(shù)。45資產(chǎn)的合理避稅方法存貨估計的避稅籌劃技巧與案例項 目成本銷售價格ABCABC期初存貨140001400014000210002100021000購貨凈額700007000070000990009900099000加：銷價提高數(shù)20002000減：銷價降低數(shù)5000合合 計計840008400084000120000122000117000售價成本法A:84000/120000=70%70%B:84000/122000=68.85%68.85%C:84000/117000=71.80%71.80%減：本期銷售900009000090000售價降低數(shù)

31、5000售價基礎(chǔ)的期末存貨300002700027000成本基礎(chǔ)的期末存貨A:30000*70%21000B:27000*68.85%18590.16C:27000*71.80%19384.62售價成本法下的存貨價值計算售價成本法下的存貨價值計算46資產(chǎn)的合理避稅方法-股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例n比例為25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響n投資企業(yè)采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。n采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅47資產(chǎn)的合理避稅方

32、法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例n材料價格上漲。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進先出法，如果處于征稅期，則采用后進先出法n某廠2001年度共耗用材料5000萬元，差異率為-5%，材料成本差異為250萬元，其中管理費用應(yīng)分?jǐn)?0萬元，已銷產(chǎn)品100萬元，庫存產(chǎn)品100萬元。n(1)購買原材料n借：材料采購n 貸：銀行存款n(2)原材料驗收入庫后n若計劃價格小于真實價格n借：原材料n 材料成本差異n 貸：材料采購48資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例n若計劃價格大于真實價格n借：原材料n 貸：材料采購n 材料成本差異n(3)領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)成本n先計算出“材料成本差異率”，再按

33、領(lǐng)用材料的數(shù)量，將材料成本差異分?jǐn)側(cè)氤杀举M用n若“材料成本差異”借方有余額，則：n借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n借：生產(chǎn)成本n 貸：材料成本差異49資產(chǎn)的合理避稅方法-材料計價的避稅籌劃技巧與案例n若“材料成本差異”貸方有余額，則：n借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n借：材料成本差異n 貸：生產(chǎn)成本n將材料采購的計劃價格定得遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于真實價格，且長期不對計劃價格進行調(diào)整。50負(fù)債的合理避稅方法-債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例n對可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會計處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價值，而將此價值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。n福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，

34、利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場利率為10%，售價46139元，折價3861元。因此債券允許在發(fā)行兩年后按每1000元債券面值轉(zhuǎn)換成該公司普通股50股，每股面值10元，同類可轉(zhuǎn)換債券市場利率7%，債券售價52079元，轉(zhuǎn)換權(quán)價值為5940元(520792-46139)n方法一：確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值：n借：銀行存款 52079n 應(yīng)付債券-債券折價 3861n 貸：應(yīng)付債券 50000n 資本公積 594051負(fù)債的合理避稅方法-債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例n方法二：不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值：n借：銀行存款 52079n 貸：應(yīng)付債券 5000

35、0n 應(yīng)付債券債券溢價 2076n在采用直線攤銷法下，確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷772元(3861元/5年)的債券折價，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)下，再增加772元的債券折價攤銷，企業(yè)實際上承擔(dān)4772元的利息費用；而在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值時，每年攤銷415元(2076元/5年)的債券溢價，并在每年支付4000元利息基礎(chǔ)上減少415元的債券溢價攤銷，企業(yè)實際承擔(dān)3585元的利息費用。n在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理過程中，會導(dǎo)致企業(yè)實際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值方法進行會計處理。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為4772

36、-3585=1187元，其相差率為25%。52負(fù)債的合理避稅方法-債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例n采用賬面價值法時，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值作為轉(zhuǎn)換股票的價值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價法時，換得股票的價值基礎(chǔ)，是其市價或被轉(zhuǎn)換債券的市價中較可靠者，并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。n上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時市價每股25元。福州天海電子公司用實際利率法攤銷溢價，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價值為500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為n方法一：賬面價值法n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價 700n 貸：股本 2500

37、0n 資本公積 25700 53負(fù)債的合理避稅方法-債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例n方法二：市價法：n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價 700n 債券轉(zhuǎn)換損失 11800n 貸：股本 25000n 資本公積 37500n從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價法比較有利。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計算，可避稅額3894元。54負(fù)債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例n所得稅的會計處理方法有兩種：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法。在不同的會計處理方法下，企業(yè)的所得稅費用是不一樣的，但應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅是相同的。 55負(fù)債的合理避稅方

38、法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會計規(guī)定使用5年，該項設(shè)備原值500萬元(不考慮殘值)，假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示：56負(fù)債的合理避稅方法-應(yīng)付稅款的避稅籌劃技巧與案例年限應(yīng)付稅款政策納稅影響會計政策遞延法負(fù)債法1-3年借：所得稅 195貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 195借：所得稅 187.5 遞延稅款 7.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 195借：所得稅 187.5 遞延稅款 7.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 1954年借：所得稅 42

39、9貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：遞延稅款 9貸：所得稅 95年同第4年同第4年借：所得稅 412.5 遞延稅款 16.5貸：應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 4296-8年同第4年借：所得稅 436.5貸：遞延稅款 7.5 應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429借：所得稅 445.5貸：遞延稅款 16.5 應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 4299-10年同第4年借：所得稅 445.5貸：遞延稅款 16.5 應(yīng)付稅金應(yīng)交所得稅 429同第6年所得稅金額比較計算表所得稅金額比較計算表注：9

40、=(50+50+50)*(33%-15%)57負(fù)債的合理避稅方法-稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種：n前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方n后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。如批發(fā)商納稅之后，因商品價格下跌，不能前轉(zhuǎn)，就后轉(zhuǎn)嫁給銷售的生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。n影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：n1.物價變動 價格不變，稅負(fù)無轉(zhuǎn)嫁可能；價格提高，稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。n2.供求彈性 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。58負(fù)債的合理避稅方法-欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例n收取手續(xù)費 n委托方將1000萬元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費為20%，營業(yè)稅稅率為5%。n委托方：收入增加800萬，增值稅銷項170萬n受托方

41、：收入增加200萬元，應(yīng)交增值稅為0，應(yīng)交營業(yè)稅為200萬元*5%=10萬元。n買斷n委托方：增入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元n受托方：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，進項稅額為136萬元。n委托方與受托方合計n收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。n與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但委托方節(jié)約34萬元，受托方要多交24萬元。 59所有者權(quán)益的合理避稅方法-資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例n方案 A B C D En負(fù)債比率 0 1：1 2：1 3：1 4：1n應(yīng)納所得稅 198 138 105 64 31n權(quán)益資本收益

42、率 6.7% 9.38% 10.7% 8.71% 5.36%n只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就必然會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。n方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機會成本超過了其避稅的收益，會導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。60所有者權(quán)益的合理避稅方法-資本結(jié)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例項 目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債比率01:12:13:14:1負(fù)債成本率06%7%9%10.5%息稅前投資收益率10%10%10%10%10%負(fù)債額0300000400000450000480000權(quán)益資本額600000300000200000150000120000普通股股數(shù)

43、60003000200015001200年息稅前利潤額6000060000600006000060000減：負(fù)債利息成本018000280004050050400年稅前凈利600004200032000195009600應(yīng)納所得稅19800138601056064353168權(quán)益資本收益率稅前10%14%16%13%8%稅后6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益額稅前101416138稅后6.79.3810.728.715.36資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較例：沈陽時白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。61所有者權(quán)益的合理避稅

44、方法-資金時間價值的避稅籌劃技巧與案例n某公司基建投資預(yù)算方案有兩個：一是第一年初一次性投資1000萬元，二是根據(jù)施工進度于各年初分別投入300萬元、300萬元和400萬元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅30%，貸款利率20%。在第一種方案下，應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值為300萬元，而在第二種方案下，各年應(yīng)納的調(diào)節(jié)稅現(xiàn)值僅為248萬元，稅負(fù)較第一種方案減輕52萬元，幅度為17.33萬元。n加速折舊法：n(1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來不確定性風(fēng)險損失的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富。n(2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效

45、應(yīng)。62所有者權(quán)益的合理避稅方法-籌資的避稅籌劃技巧與案例n籌資方式有：財政撥款和補貼，金融機構(gòu)貸款，自我積累法，社會集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。n自我積累籌資方法所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間相互拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅收負(fù)擔(dān)。63所有者權(quán)益的合理避稅方法-橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例n國家稅務(wù)總局(1994)財稅字第001號文件規(guī)定：經(jīng)濟聯(lián)合組織實現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。n湖北一家公司與

46、江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進原材料款可由各自負(fù)擔(dān)，不夠時由湖北公司支付，平時所需日常管理費用由湖北公司暫借，年中和末進行兩次利潤分配，實行先分后稅的辦法，平時江西和湖南公司按移庫移交辦理。n從稅收情況分析，國家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。n對交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征收所得稅。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實。64所有者權(quán)益的合理避稅方法-橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例n深圳萬達電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，

47、成立一個專門尋呼臺。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機作為投資，尋呼臺經(jīng)批準(zhǔn)開始營運。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅率為3%。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負(fù)。65所有者權(quán)益的合理避稅方法-技術(shù)引進的避稅籌劃技巧與案例n優(yōu)惠政策主要有二條：n一是內(nèi)地企業(yè)引進技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅n二是開放地區(qū)的企業(yè)進行技術(shù)改造進口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。n有三種避

48、稅的可能：n一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠內(nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進口先進技術(shù)設(shè)備避征進口關(guān)稅。n二是非開放地區(qū)企業(yè)以開放地區(qū)企業(yè)享受開放地區(qū)免征進口關(guān)稅和增值稅。n三是不是先進進口設(shè)備享受免征待遇來避稅66所有者權(quán)益的合理避稅方法-掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例n根據(jù)國家稅務(wù)總局(2000)國稅發(fā)第024號文件規(guī)定：對國有大中型企業(yè)集體科研機構(gòu)進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。n廣東八達實業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時間是被八達實業(yè)公司借用

49、，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗上，從而為企業(yè)避免了高額進口關(guān)稅，按當(dāng)時匯率計算，進口一套F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計160萬元，而八達公司僅對北京尖端研究所投資30萬元，其中獲利130萬元。67所有者權(quán)益的合理避稅方法-調(diào)整組織機構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例n我國的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按15%、18%、27%和33%計征。68所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n兩種優(yōu)惠處理辦法：n(一)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還

50、其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。n(二)外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。n退稅額=再投資額/(1-原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和)*原實際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率69所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n某設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(獨資)，經(jīng)營期限為20年，自投資年度被認(rèn)定為先進技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計算12年應(yīng)

51、交的所得稅。年份123456789101112應(yīng)納所得額-1005080-504010-804060100120150適用的稅率免免7.5%7.5%7.5%10%10%10%15%15%70所有者權(quán)益的合理避稅方法-再投資的避稅籌劃技巧與案例n可享受的優(yōu)惠：2免3減半n特區(qū)：15%n先進技術(shù)企業(yè)：延長3年減半，但不低于10%n獲利年度：第3年n第5、6年的利潤先用來彌補第4年的虧損n第8、9年彌補第7年的虧損n第9年彌補虧損還剩20萬元：20*10%n第10年： 100*10%n第11、12年： (120+150)*15%n如果第10年將稅后利潤追加本企業(yè)的注冊資本，則第10年退稅額為：100

52、*10%*40%n追加本企業(yè)注冊資本一律按40%退稅71所有者權(quán)益的合理避稅方法-實物投資的避稅籌劃技巧與案例n1 .在合營合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價都很高n2.通過買賣投資企業(yè)所需引進的設(shè)備，從中獲利。n根據(jù)2000年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過72%的投資是實物投資。一些外商以實物方式投資其主要目的就是目的就是避稅，或者假借自己作為投資方擁有的權(quán)力，利用中方某些人不學(xué)法、不懂法、不研究法的弱點，通過簽訂合同將設(shè)備的采購權(quán)在自己手中，把引資設(shè)備的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用轉(zhuǎn)移定價實施避稅。由于外商投資的價格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報自定，而合

53、資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上在一些合資立項，進口設(shè)備簽約時間比較倉促，使某些外商在設(shè)備投資或引進上大做文章。他們從境外以低價購買設(shè)備，采取以次充好，以舊充新，低價高報等方法，從中漁利。這種多報的設(shè)備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設(shè)備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損。72所有者權(quán)益的合理避稅方法-實物投資的避稅籌劃技巧與案例n如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)

54、稅所得額。73收入的合理避稅方法-外幣交易的避稅籌劃技巧與案例n即期確認(rèn)法和遞延攤銷法n某公司2000年12月1日從美國某公司購入商品一批，價值100000美元，雙方約定在2001年1月31日結(jié)算貨款。假設(shè)有關(guān)匯率如下：n2000年12月1日1美元8.255人民幣n2000年12月31日1美元8.287人民幣n2001年1月31日1美元8.308人民幣74收入的合理避稅方法-外幣交易的避稅籌劃技巧與案例日期一筆交易觀二筆交易觀2000121借：存貨825500貸：應(yīng)付賬款825500借：存貨825500貸：應(yīng)付賬款82550020001231借：存貨3200貸：應(yīng)付賬款3200借：財務(wù)費用32

55、00貸：應(yīng)付賬款32002001131借：存貨2100貸：應(yīng)付賬款2100借：應(yīng)付賬款830800貨：銀行存款830800借：財務(wù)費用2100貸：應(yīng)付賬款2100借：應(yīng)付賬款 830800貸：銀行存款 83080075收入的合理避稅方法-外幣報表的避稅籌劃技巧與案例n流動與非流動性法n貨幣與非貨幣性法n現(xiàn)行匯率法n時態(tài)法76收入的合理避稅方法-外幣報表的避稅籌劃技巧與案例n例：北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財務(wù)報表。假定該總公司2000年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和2000年度損益表如表1和表2的第一行所示，假定有關(guān)匯率資料如下(US$100:RMB)：n(1)2000年12月31

56、日現(xiàn)行匯率813.40n(2)2000年平均匯率784.30n(3)資本投入日匯率804.50n(4)向投資者分配利潤日匯率768.60n(5)固定資產(chǎn)購之日匯率760.80n(6)無形資產(chǎn)購入日匯率782.40n(7)長期借款取得日匯率800.50n(8)應(yīng)付債券發(fā)行日匯率812.20n根據(jù)以上資料，用以上四種折算方法的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)果及損益表結(jié)果如下：77資產(chǎn)負(fù)債表折算結(jié)果比較表項目美元金額現(xiàn)行匯率法流動與非流動法貨幣與非貨幣法時態(tài)法貨幣資金50000406700406700406700406700應(yīng)收賬款40000325360325360325360325360存貨（市價）70000569

57、380569380549010569380固定資產(chǎn)原價3000002400200228240022824002282400折舊100000813400760800760800760800凈值2000001626800152160015216001521600無形資產(chǎn)40000325360312960312960312960合計4000003253600313602031156303136020短期借款100000813400812400813400813400應(yīng)付賬款20000162680162680162680162680長期借款50000406700400250406700406700應(yīng)付

58、債券60000488040487320488040488040實收資本100000804500804500804500804500未分配利潤70000550290467870440310460700遞延折算損益27990合計400000325360031360203115630313602078損益表折算結(jié)果比較表項目美元金額現(xiàn)行匯率法流動與非流動法貨幣與非貨幣法時態(tài)法銷售收入4000003137200313720031372003137200銷售成本2000001538600168451017298801684510銷售費用13000101959101959101959101959管理費用1

59、200094116929419294092941財務(wù)費用25000196075196075196075196075折算損益293154862526145稅前利潤1500001176450106103010346701087860所得稅（15%）22500176467.5163654.5159745.5163179稅后利潤127500999982.5927375.5905224.5924681加：期初未分配利潤1000075000780007650074000減：已分配利潤30000230580230580230580230580期末未分配利潤107500847402.5774795.57511

60、44.576810179收入的合理避稅方法-外幣報表的避稅籌劃技巧與案例n可以看出，采用“貨幣與非貨幣法”時會計核算出應(yīng)納稅所得額最少，其次是“時態(tài)法”，最多的應(yīng)納稅所得額屬于“現(xiàn)行匯率法”，應(yīng)納稅所得額為117650元，它與最少的應(yīng)納稅所得額1064970元相差111480元，按33%稅率計算，避稅額為36788元。80收入的合理避稅方法-銷售定價的避稅籌劃技巧與案例n一、銷售定價避稅法的原理n主要表現(xiàn)形式如下：n（1）通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本；n（2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本；n（3）通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入；n（4）利