企業(yè)所得稅的核算(共43頁).ppt

1、立信會計出版社立信會計出版社新世紀財經(jīng)系列教科書新世紀財經(jīng)系列教科書立信會計出版社立信會計出版社本章概述本章概述1234第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容第二節(jié)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)第二節(jié)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)第三節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算第三節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算4第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計核算立信會計出版社立信會計出版社第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅制度的基本企業(yè)所得稅制度的基本 內(nèi)容內(nèi)容立信會計出版社立信會計出版社一、一、 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述( (一一) ) 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)企業(yè)所得稅是對在

2、我國境內(nèi)的企業(yè)( (外商投資外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外企業(yè)和外國企業(yè)除外) )就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，它是其他所得征收的一種稅，它是國家參與企國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收益水平業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個關(guān)鍵的一個關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系，也性稅種，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系，也是正確處理國家、集體、個人三者利益關(guān)是正確處理國家、集體、個人三者利益關(guān)系的重要手段。系的重要手段。立信會計出版社立信會計出版社( (二二) ) 企業(yè)所得稅的特點企業(yè)所得稅的特點企業(yè)所得稅與其他稅種相比較，具有以下特企業(yè)所得稅與其他稅種相比較，具有以下特點：點：1. 1

3、. 以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響企業(yè)所得稅的濟效益的影響企業(yè)所得稅的課稅對象課稅對象是是總總收入扣除成本費用后的凈所得額收入扣除成本費用后的凈所得額。凈所得。凈所得額的大小決定著稅源的多少，額的大小決定著稅源的多少，總收入相同總收入相同的納稅人，所得額不一定相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所，繳納的所得稅也不一定相同。得稅也不一定相同。立信會計出版社立信會計出版社2. 2. 征稅以量能負擔為原則企業(yè)所得稅以所得征稅以量能負擔為原則企業(yè)所得稅以所得額為課稅對象，額為課稅對象，所得稅的負擔輕重與納稅所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著

4、內(nèi)在聯(lián)系人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。體現(xiàn)稅收公平的原則。3. 3. 稅法對稅基的約束力強企業(yè)應納稅所得額稅法對稅基的約束力強企業(yè)應納稅所得額的計算應嚴格按照的計算應嚴格按照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其及其他有關(guān)規(guī)定進行，如果企業(yè)的財務(wù)會計處他有關(guān)規(guī)定進行，如果企業(yè)的財務(wù)會計處理辦法與國家稅收法規(guī)抵觸的，應當按照理辦法與國家稅收法規(guī)抵觸的，應當按照稅法的規(guī)定計算納稅。稅法的規(guī)定計算納稅。立信會計出版社立信會計出版社

5、4. 4. 實行按年計算，分期預繳的征收辦法企業(yè)實行按年計算，分期預繳的征收辦法企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應納稅所得所得稅的征收一般是以全年的應納稅所得額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。二、二、 納稅人納稅人( (一一) ) 納稅人的一般規(guī)定納稅人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)實行獨實行獨立核算的企業(yè)或組織立核算的企業(yè)或組織。具體包括國有企業(yè)。具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有

6、生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。的其他組織。立信會計出版社立信會計出版社所謂實行獨立核算的企業(yè)或組織，必須同所謂實行獨立核算的企業(yè)或組織，必須同時具備下列三個條件：時具備下列三個條件： 在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶； 獨立建立賬簿，編制會計報表；獨立建立賬簿，編制會計報表； 獨立計算盈虧。獨立計算盈虧。立信會計出版社立信會計出版社( (二二) ) 納稅人的特殊規(guī)定納稅人的特殊規(guī)定(1) (1) 金融、保險企業(yè)分別以中國人民銀行、金融、保險企業(yè)分別以中國人民銀行、中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行中國工商銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀

7、行、中國投資銀行、中國國、中國建設(shè)銀行、中國投資銀行、中國國際信托投資公司、中國人民保險公司際信托投資公司、中國人民保險公司( (涉外涉外保險保險) )作為納稅人，對其分行、分公司實現(xiàn)作為納稅人，對其分行、分公司實現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅。的利潤集中繳納所得稅。(2) (2) 直屬鐵道部的運輸企業(yè)以鐵道部為納稅直屬鐵道部的運輸企業(yè)以鐵道部為納稅單位；鐵路施工企業(yè)，以獨立核算的總公單位；鐵路施工企業(yè)，以獨立核算的總公司、工程局、工廠為納稅人；司、工程局、工廠為納稅人；立信會計出版社立信會計出版社鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨立核算企業(yè)為納稅人。，均

8、以獨立核算企業(yè)為納稅人。(3) (3) 民航總局所屬的運輸企業(yè)，已成為獨民航總局所屬的運輸企業(yè)，已成為獨立法人的，以企業(yè)為納稅人，未成為獨立立法人的，以企業(yè)為納稅人，未成為獨立法人的企業(yè)，暫以民航總局為納稅人。民法人的企業(yè)，暫以民航總局為納稅人。民航總局所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位航總局所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨立核算企業(yè)為納稅人。，均以獨立核算企業(yè)為納稅人。(4) (4) 郵電部所屬的郵電通信企業(yè)，暫以郵郵電部所屬的郵電通信企業(yè)，暫以郵電部為納稅單位。電部為納稅單位。立信會計出版社立信會計出版社(5) (5) 企業(yè)集團原則上以獨立核算的核心企業(yè)企業(yè)集團原則上以獨立核算的核心企業(yè)

9、和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的企業(yè)集團，其人，但經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的企業(yè)集團，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%100%的的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。一合并納稅。(6) (6) 企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企義對外從事生產(chǎn)經(jīng)

10、營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅人。租企業(yè)為納稅人。立信會計出版社立信會計出版社三、三、 征稅對象征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的來源企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的來源于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。于境內(nèi)境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其中其中生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)稅務(wù)主管部門確認的其他營利事業(yè)以及經(jīng)稅務(wù)主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。取得的所得。其他所得其他所得，是指股息、利息，

11、是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。費以及營業(yè)外收益等所得。立信會計出版社立信會計出版社四、四、 稅率稅率（一）法定稅率：（一）法定稅率：2525原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為原稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為3333。從世。從世界范圍內(nèi)所得稅率實施情況來看，全世界界范圍內(nèi)所得稅率實施情況來看，全世界共有共有159159個國家和地區(qū)實行企業(yè)所得稅（或個國家和地區(qū)實行企業(yè)所得稅（或公司所得稅），按照稅率由高到低排序，公司所得稅），按照稅率由高到低排序，我國原稅法我國原稅法3333的稅率排第的稅率排第5252位。位。（二）照顧性稅率

12、：（二）照顧性稅率：2020 新稅法對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實新稅法對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行行2020的照顧性稅率。的照顧性稅率。立信會計出版社立信會計出版社五、五、 征收方法征收方法企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。納繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以際數(shù)預繳。按實際數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的按上一年度應納稅所得額的1/121/12或或1/41/4，或，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其

13、他方法分期預者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預繳所得稅。繳所得稅。立信會計出版社立信會計出版社六、六、 納稅年度及納稅地點納稅年度及納稅地點企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的納稅年度納稅年度，自，自公歷公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。納稅人在一個納稅年度的中止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的該納稅年度的實際經(jīng)營期不足實際經(jīng)營期不足1212個月的，個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅

14、年度。企業(yè)所得稅由納稅人稅年度。企業(yè)所得稅由納稅人向其機構(gòu)所向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。立信會計出版社立信會計出版社七、七、 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（一）免征、減征企業(yè)所得稅（一）免征、減征企業(yè)所得稅1.1.關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1 1）免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項目的所得）免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、油料、豆類、棉花、麻類、糖稈、水果、堅果的種植；豆類、棉花、麻類、糖稈、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培

15、農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。撈。立信會計出版社立信會計出版社（2 2）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項）減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 2.

16、2.關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)的投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1 13 3年免征年免征企業(yè)所得稅，第企業(yè)所得稅，第4 46 6年減半征收企業(yè)所得年減半征收企業(yè)所得稅稅即實行即實行“三免三減半三免三減半”的稅收優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策。政策。立信會計出版社立信會計出版社3.3.關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項企業(yè)從事符合條件

17、的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第入所屬納稅年度起，第1 13 3年免征企業(yè)所年免征企業(yè)所得稅，第得稅，第4 46 6年減半征收企業(yè)所得稅年減半征收企業(yè)所得稅。4.4.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，新稅法規(guī)定為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，新稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過所得不超過500500萬元的部分，免征企業(yè)所得萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過稅；超過500500萬元的部分，減半征收企業(yè)所萬元的部分，減半征

18、收企業(yè)所得稅。得稅。立信會計出版社立信會計出版社5.5.關(guān)于非居民企業(yè)的預提所得稅的稅收優(yōu)惠關(guān)于非居民企業(yè)的預提所得稅的稅收優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按1010稅率征收企業(yè)所得稅。稅率征收企業(yè)所得稅。立信會計出版社立信會計出版社（二）優(yōu)惠稅率（二）優(yōu)惠稅率 1.1.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按2020的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征

19、收企業(yè)所得稅。 2.2.高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè) 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。立信會計出版社立信會計出版社（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠（三）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本新稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。者免征。（四）加計扣除政策（四）加計扣除政策企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時

20、加計扣除：時加計扣除：立信會計出版社立信會計出版社1.1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用開發(fā)費用 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行損益的，在按規(guī)定實行100100扣除基礎(chǔ)上，扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的按研究開發(fā)費用的5050加計扣除；形成無加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150150進行攤進行攤銷。銷。立信會計出版社立信會計出版社2.2.特定人員工資加計扣除特定人員工資加計

21、扣除企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資允許加計扣除。業(yè)人員所支付的工資允許加計扣除。（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)根據(jù)新稅法的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的7070在在股權(quán)持有滿股權(quán)持有滿2 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的的應納稅所得額應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在以后納

22、稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。立信會計出版社立信會計出版社（六）加速折舊的規(guī)定（六）加速折舊的規(guī)定 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。加速折舊的方法。（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠 新稅法規(guī)定，企業(yè)以新稅法規(guī)定，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，

23、減按9090計入收入總額。計入收入總額。立信會計出版社立信會計出版社（八）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用（八）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用文件規(guī)定新稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用文件規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的1010可以可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后抵免的，可以在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。立信會計出版社立信會計出版社第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所

24、得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式為：其計算公式為：應納稅所得額收入總額應納稅所得額收入總額- -準予扣除項目金準予扣除項目金額額 利潤總額利潤總額稅收調(diào)整項目稅收調(diào)整項目 金額金額立信會計出版社立信會計出版社一、一、 收入總額的確定收入總額的確定企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法對對“收入收入”部分的規(guī)定進部分的規(guī)定進行了諸多創(chuàng)新。除規(guī)定了行了諸多創(chuàng)新。除規(guī)定了“收入總額收入

25、總額”外外，還借鑒國外先進的立法經(jīng)驗，首先引入，還借鑒國外先進的立法經(jīng)驗，首先引入了了“免稅收入免稅收入”，“不征稅收入不征稅收入”的概念的概念，并對，并對“免稅收入免稅收入”，“不征稅收入不征稅收入”作作了具體明確的規(guī)定。了具體明確的規(guī)定。立信會計出版社立信會計出版社二、二、 準予扣除項目準予扣除項目準予扣除的項目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)準予扣除的項目是指按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，允許扣除的定，在計算應納稅所得額時，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅成本、費用、稅金和損失金和損失。成本成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)，即生產(chǎn)經(jīng)營成本

26、，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用接費用和各項間接費用。立信會計出版社立信會計出版社費用費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售勞務(wù)等所發(fā)生的銷售( (經(jīng)營經(jīng)營) )費用、管理費費用、管理費用和財務(wù)費用。用和財務(wù)費用。稅金稅金，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中依法繳納的，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中依法繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。金。損失損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生

27、的各，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。損失以及其他損失。立信會計出版社立信會計出版社三三, ,不得扣除的項目不得扣除的項目 依據(jù)新稅法，所得稅前不得扣除的項目包括：依據(jù)新稅法，所得稅前不得扣除的項目包括：1.1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；收益款項；2.2.企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；3.3.稅收滯納金；稅收滯納金；4.4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.5.超標的捐贈支出；超標的捐贈支出； 立信會計出版社立信會計出版

28、社6.6.贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)贊助支出，不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出性質(zhì)支出7.7.未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出；值準備、風險準備等準備金支出；8.8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利

29、息，不得扣除；得扣除；9.9.與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。立信會計出版社立信會計出版社四、四、 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一) 固定資產(chǎn)折舊(二) 無形資產(chǎn)的攤銷(三)長期待攤費用的攤銷立信會計出版社立信會計出版社立信會計出版社立信會計出版社五、五、 應納稅所得額的其他規(guī)定應納稅所得額的其他規(guī)定（1 1）企業(yè)對外投資期間）企業(yè)對外投資期間, ,投資資產(chǎn)的成本在投資資產(chǎn)的成本在在計算應納稅所得額時不得扣除。在計算應納稅所得額時不得扣除。（2 2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時的存貨成本，準予在

30、計算應納稅所得額時扣除?？鄢＃? 3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時扣除。 六、特別納稅調(diào)整六、特別納稅調(diào)整立信會計出版社立信會計出版社第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的企業(yè)所得稅應納稅額的 計算計算一、一、 應納稅額的計算方法應納稅額的計算方法企業(yè)所得稅應納稅額以納稅人的應納稅所企業(yè)所得稅應納稅額以納稅人的應納稅所得額乘以適用稅率計算而來。其公式為：得額乘以適用稅率計算而來。其公式為：應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額適用稅率適用稅率二、二、 稅額扣除稅額扣除立信會計出版社立信會計出版社第四節(jié)第四節(jié)

31、 企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)的會計核算和稅收處理分別遵循不同企業(yè)的會計核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。的原則，服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會計財務(wù)會計核算必須遵循一般會計原則，其核算必須遵循一般會計原則，其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財務(wù)狀況變動的全貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及貌，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供有用的決策信息其他會計報表使用者提供有用的決策信息。立信會計出版社立信會計出版社稅法稅法是以課稅為目的的，根據(jù)經(jīng)濟合理、是以課稅為目的的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應繳納稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應繳納的稅額。的稅額。一