企業(yè)資產(chǎn)來源--負債(共33頁).ppt

1、Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999資產(chǎn)來源: 負債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 19998第一部分第一部分: 財務(wù)會計財務(wù)會計Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999概述概述 負債的概念 負債的性質(zhì) 負債的分類：流動與長期負債 ，可確定 與或有負債Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999流動負債流動負債 概念：一年之內(nèi)需要償還 性質(zhì)：與日常經(jīng)營

2、相關(guān) 常見的流動負債：短期借款，應付款項，應交稅金等 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999或有負債或有負債 概念與性質(zhì)： 項目：應收票據(jù)貼現(xiàn)，第三方抵押擔保 會計處理與披露：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 或有損失或有損失Slide 8-11. 較早地獲得信息使得財務(wù)報表能夠揭示可能發(fā)生的資產(chǎn)的損壞或負債的產(chǎn)生。2. 可以合理地預期估計損失的數(shù)量。如果一項或有損失同時滿足下面兩個條件，那么它將作為負債進行確認和記錄:Irwin/McGraw-

3、Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組v定義：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。是解決債權(quán)人和債務(wù)人之間就現(xiàn)有債務(wù)如何清償所發(fā)生的經(jīng)濟事項。v重組方式： 即期清償債務(wù)：以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；債務(wù)轉(zhuǎn)資本；以上幾種方式的組合。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組 延期清償債務(wù)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償；債務(wù)轉(zhuǎn)資本；修改其他債務(wù)以上幾種方式的組合。v會計處理： 原則：無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確

4、認債務(wù)重組收益，重組收益計入資本公積金，重組損失計入營業(yè)外支出。 注重帳面價值Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組會計處理舉例： 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款50000元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付30000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了30000元貨款。乙企業(yè)已對應收帳款計提了10000元的壞帳準備。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999債務(wù)重組債務(wù)重組v甲企業(yè)的會計處理： 借：應付帳款

5、-乙企業(yè) 50000 貸：銀行存款 30000 資本公積金 20000v乙企業(yè)的會計處理： 借：銀行存款 30000 壞帳準備 10000 營業(yè)外支出 10000 貸 ：應收帳款-甲企業(yè) 50000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999長期負債長期負債-資金來源資金來源 概念與性質(zhì)： 主要項目：長期借款，應付債券，長期應付款（融資租賃） 會計處理與披露：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 債券債券Slide 8-2債券是承諾向其持有人進行支付的一種

6、憑證。BondIrwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999抵押債券擔保債券信用債券償債基金債券分期償還債券可贖回債券零息債券可轉(zhuǎn)換債券次級債券 債券的種類和性質(zhì)債券的種類和性質(zhì)Slide 8-3債券可以擁有債券可以擁有 所有這些性質(zhì)。所有這些性質(zhì)。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 債券發(fā)行的會計處理債券發(fā)行的會計處理Slide 8-4Mason公司發(fā)行票面利率為10%的債券，投資者按照每張債券$851的價格購買。Mason公司平均每張債券的發(fā)行成本是$

7、21，因此每發(fā)行一張債券為Mason公司帶來$830的現(xiàn)金凈流入。現(xiàn)金83,000債券折價14,900遞延費用2,100應付債券100,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999債券發(fā)行的會計處理債券發(fā)行的會計處理Slide 8-5 相反，如果相似的債券當前的市場利率為9%，那么債券將以每張面值加 $91 的溢價發(fā)行?，F(xiàn)金107,000遞延費用2,100債券溢價9,100應付債券100,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 資產(chǎn)負債表列示資產(chǎn)

8、負債表列示Slide 8-6折價發(fā)行折價發(fā)行:應付債券：票面價值$100,000減：未攤銷的折價 14,900$ 85,100溢價發(fā)行：溢價發(fā)行：應付債券：票面價值$100,000加：未攤銷的溢價 9,100$109,100Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999發(fā)行發(fā)行發(fā)行價格的確定：本金的現(xiàn)值+利息現(xiàn)值折價與溢價的本質(zhì)折價與溢價的攤銷： 直線法：借：利息費用（1-2） 溢價攤銷（2） 貸：應付利息（1） 實際利率法：借：利息費用(1) 溢價攤銷(1-2) 貸：應付利息(2)Irwin/McGraw-Hill The Mc

9、Graw-Hill Companies, Inc., 1999 Slide 8-7債券利息費用債券利息費用 Mason公司的10%債券的第一年的利息費用 (折價發(fā)行，市場實際利率為12%)。債券利息費用10,212債券折價212現(xiàn)金10,000$85,100 x .12$100,000 x .10Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 調(diào)整分錄調(diào)整分錄Slide 8-8Mason公司的債券是在10月1日發(fā)行的，付息日為9月30日，財政年度截止于12月31日。12月31日進行如下的會計調(diào)整：債券利息費用 2,553 債券折價

10、 53應計利息 2,500$85,100 x .12 x 3/12$100,000 x .10 x 3/12Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 支付利息的會計分錄支付利息的會計分錄Slide 8-9每年在9月30日向債券持有人支付利息。債券利息費用 7,659應計利息 2,500債券折價159現(xiàn)金10,000$85,100 x .12 x 9/12$100,000 x .10Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 債券償還債券償還Slide 8-1

11、05年期到期后，Mason公司以每張$1,050的價格贖回100張債券。各種償還成本總計為$1,000。重購價格 ($105,000 + $1,000)$106,000凈賬面價值：票面價值$100,000 減：未攤銷折價(13,553)減：未攤銷發(fā)行成本 (1,575) 84,872債券償還的損失$ 21,128Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999債券償還債券償還Slide 8-105年期到期后，Mason公司以每張$1,050的價格贖回100張債券。各種償還成本總計為$1,000。會計處理如下：應付債券100,000債

12、券償還的損失21,128現(xiàn)金106,000債券折價13,553遞延費用 (發(fā)行成本)1,575Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 當租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到承租人。 承租人可以選擇以協(xié)商的價格購買租賃資產(chǎn)。 租賃期限至少是該租賃資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75%。 租金的現(xiàn)值是該租賃資產(chǎn)的公平市價的90%以上。 租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)Slide 8-11財務(wù)會計標準委員會（FASB）規(guī)定滿足下列一個或多個條件的租賃稱為資本租賃：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc.,

13、1999Slide 8-12 某公司租賃了一臺使用壽命為10年的機器設(shè)備。之后的10年里，這家公司每年年底要支付 $1,558的租金。這臺機器設(shè)備的公平市價為 $10,000。資本租賃資本租賃設(shè)備 10,000資本租賃負債10,000記錄獲得這臺機器設(shè)備的日記賬分錄如下：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999Slide 8-13 第一年的年租金包括 $900的利息費用和 抵減負債的$658。 資本租賃資本租賃利息費用900資本租賃負債658現(xiàn)金1,558 假設(shè)使用直線折舊法，記錄每年折舊的調(diào)整會計分錄如下：折舊費用1,00

14、0累計折舊1,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999資本結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析債務(wù)比率： 杠桿作用 債務(wù)/權(quán)益 債務(wù)/資本計息次數(shù)：支付利息的能力債券等價：等級越高，信用越好Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 負債負債 / 權(quán)益比率權(quán)益比率全部負債股東權(quán)益負債/權(quán)益比率=$3,400$3,600負債/權(quán)益比率=負債/權(quán)益比率=94% 如果不包含流動負債，則負債/權(quán)益比率為50%。Slide 8-14Irwin/McGraw-Hill The M

15、cGraw-Hill Companies, Inc., 1999 計息次數(shù)計息次數(shù)Slide 8-15未扣除利息費用的稅前收入利息費用計息次數(shù)=$1,000$200計息次數(shù)=5.0 次計息次數(shù)=Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999終值終值復利復利Slide 8-16FV = p(1 + i)n其中：p = 本金 (初始投資)i = 利率n = 期限$1,000以 5%的利率投資10年的終值為：FV = $1,000(1 + 0.05) = $1,628.8910Irwin/McGraw-Hill The McGraw-H

16、ill Companies, Inc., 1999終值的現(xiàn)值終值的現(xiàn)值Slide 8-17PV =p(1 + i)n貼現(xiàn)率為8%，期限為10年的$400的現(xiàn)值是多少？PV =p(1 + i)n未來要獲得的金額從表A，我們可以查出10年/8%的現(xiàn)值因子為 0.463。$185.20 = $400 x 0.463Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19991$1,7500.909$1,59121,7500.8261,44631,7500.7511,31441,7500.683 1,195 連續(xù)付款的現(xiàn)值$5,546一系列付款的現(xiàn)值一

17、系列付款的現(xiàn)值Slide 8-18連續(xù)10年，每年付款 $1,750的現(xiàn)值是多少 (假設(shè)10%的貼現(xiàn)率)? 年數(shù) 金額 貼現(xiàn)因子(表 A) 現(xiàn)值 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999現(xiàn)值與負債現(xiàn)值與負債Slide 8-19 Kinnear公司以10%的年利率借入 $25,000, 本金在10年后一次性償還。資產(chǎn)負債表中的負債部分將如何披露它？利息, $2,500*3.791 (表 B)$ 9,478 本金, $25,000*0.621 (表 A)15,575 現(xiàn)值總和$25,003* *因為四舍五入而使總數(shù)不等于 $25,000。Irwin/McGra