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文檔簡介

1、小企業(yè)會計制度詳解與實務操作小企業(yè)會計制度詳解與實務操作第一章第一章 總論總論第一節(jié) 小企業(yè)會計制度的總體要求一.特點 規(guī)模小 投資少 機構(gòu)簡單 營業(yè)額和營業(yè)利潤低 二.基本前提(一)會計主體1.從從空間上界定:會計主體不一定是法律主體,但法律主體一定是會計主體(企業(yè)集團編制合并會計報表是 合并主體,不是法律主體)2.會計主體的特點:資金獨立、經(jīng)濟活動獨立 、會計報告獨立(二)持續(xù)經(jīng)營(如固定資產(chǎn)折舊就是以持續(xù)經(jīng)營為假設主體)(三)會計分期(將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個不同的期間,對其分別核算)(四)貨幣計量三.會計要素2第二章第二章 貨幣資金貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金的核算一一.現(xiàn)金現(xiàn)金(一)

2、現(xiàn)金的使用范圍(二)庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定(三)現(xiàn)金的收支二二.現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算3第二節(jié)、銀行存款的核算一.銀行存款的管理制度二.銀行存款結(jié)算的種類三.銀行存款的核算(銀行余額調(diào)節(jié)表)第三節(jié) 其他貨幣資金的核算4第三章第三章 應收及預付款應收及預付款一.應收票據(jù)的概念1.不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)二.入賬價值1.面值2.現(xiàn)值:考慮時間價值,時間超過1年以上三 、核算1、收到票據(jù) 借:應收票據(jù) 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)5n 2、用“應收票據(jù)”抵償“應收賬款”n借:應收票據(jù)n 貸:應收賬款3.票據(jù)的貼現(xiàn)(1)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 借:銀行存款 財務費用 (面值貼現(xiàn)率) 貸:應收票據(jù)

3、n (2)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)n 貼現(xiàn)所得大于票面金額借:銀行存款 (面值+面值貼現(xiàn)率) 貸:應收票據(jù) (面值) 財務費用 (面值利息收入-貼息) 【利息收入沖減財務費用】6 貼現(xiàn)所得小于票面金額借:銀行存款 財務費用 貸:應收票據(jù) 2.票據(jù)到期:承兌人賬戶余額不足(1)收到部分:借:銀行存款 貸:應收票據(jù)(2)未收到部轉(zhuǎn)入應收賬款提取壞賬準備;未到期的票據(jù)停止計息轉(zhuǎn)入應收賬款提取壞賬準備。7(1)到期收回借:銀行存款 (本+息) 貸:應收票據(jù) ( 本 ) 財務費用 ( 息)(2)付款人無力支付、停止計息借:應收帳款 貸:應收票據(jù)5.票據(jù)的轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借:原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額

4、) 貸:應收票據(jù) 借或貸:銀行存款8(2)帶息票據(jù)的轉(zhuǎn)讓計提利息 借:應收票據(jù) 貸:財務費用 轉(zhuǎn)讓 借:原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸:應收票據(jù) (本+息) 財務費用 (尚未計提利息部分) 銀行存款 (差額)6.設置備查賬7.應收票據(jù)比計提壞賬準備 第二節(jié)第二節(jié)應收賬款應收賬款一.概念二.應收賬款的 計價1、商業(yè)折扣 以凈額入賬,不影響收入的計量2、現(xiàn)金折扣(總價法 凈價法)9n 三、核算 1、發(fā)生應收賬款及商業(yè)折扣 2、現(xiàn)金折扣的處理 3、應收賬款改應收票據(jù) 4、應收賬款的抵押貸款 5、應收債權出售的會計處理 n 【例題1】2011年3月15日,甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的

5、增值稅發(fā)票價款為300,000元,增值稅51,000元,款項尚未收到,雙方約定,乙公司于2011年10月31日付款。2011年6月4日,經(jīng)與中國銀行協(xié)定:甲公司將應收乙公司的 貨款出售給中國銀行,價款為263,250元。(1)在應收乙公司貨款無法收回時,中國銀行不能向甲公司追償。 借:銀行存款 263250 營業(yè)外支出 87750 貸:應收賬款 35100010n (3)若在應收乙公司貨款無法收回時,中國銀行能向甲公司追償借:銀行存款 263250 營業(yè)外支出 87750 貸:短期貸款 351000n 第三節(jié) 預付賬款“預付賬款”不多的企業(yè),可轉(zhuǎn)入“應付賬款”的借方“預收賬款”不多的企業(yè),可轉(zhuǎn)

6、入“應收賬款”的貸方n 第四節(jié) 其他應收款n 第五節(jié) 壞賬準備一、壞賬損失的確認條件(六點)二、壞帳損失的核算方法(一)應收賬款余額百分比法11【例題2】k企業(yè)年末應收賬款的余額為50000元,提取壞賬準備的 比例為3,第二年發(fā)生壞賬損失300元,其中a單位200元,b單位100元,年末應收賬款為55000元,第三年已沖銷的上年b單位應收賬款100元退回,期末應收賬款的余額為60000元第一年末應提取的壞賬準備是多少? 500003=150第二年末應提取的壞賬準備是多少? 550003=165 x+150-300=165 x=315第三年末應提取的壞賬準備是多少? 600003=180 借:應

7、收賬款 100 貸:壞賬準備 100 借:銀行存款 100 貸:應收賬款 10012n第三年已沖銷的上年b單位應收賬款100元退回,進而增加了“壞賬準備”余額100元,第三年末未提取壞賬準備前,其貸方余額:165+100=265,提取壞賬準備后的余額為180元,應沖減金額: 265-180=85借:壞賬準備 85貸:管理費用 85(二)賬齡百分比法(三)銷售百分比法13第四章第四章 存存 貨貨n 第一節(jié)、存貨的概念及確認條件一.概念是為生產(chǎn)而持有或以備出售的材料、產(chǎn)品、在產(chǎn)品(增值稅進項稅額可以抵扣),為建造固定資產(chǎn)而持有的工程物資等不作為存貨核算(增值稅進項稅額不可以抵扣)。二、確認條件(首

8、先必須符合資產(chǎn)的定義)三、存貨的初始成本計價 1、初始成本: 包含:買價、運雜費、運輸過程的合理損耗,入庫前的調(diào)整費,小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅額和不可以抵扣增值稅進項稅額。 不包含:倉儲費、商品流通企業(yè)的運雜費。14n 2、自制成本: (1)人工費 (2)制造費用 (3)委托加工成本 (注意消費稅的成本)(4)投資者投入、接受捐贈、盤盈的存貨成本n 第二節(jié)第二節(jié) 存貨的收發(fā)存核算存貨的收發(fā)存核算一.取得存貨(一)購入存貨1.票、貨同時到達2.票已開、貨未到 (在途物資)3.貨已到、票未開 (先估計入賬,再沖銷,以實際數(shù)如賬)4.預付貨款方式15自制和委托加工物資自制和委托加工物資n 【例題】

9、甲企業(yè)委托加工材料一批(屬于應稅消費品),原材料成本為20000元,支付的加工費7000元(不含增值稅),消費稅率為10%,材料加工完成并已驗收入庫,加工費已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅率為17%.n 發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資 20000貸:原材料 20000n 支付加工費和稅金n 消費稅組成計稅價格=(20000+7000)(1-10%)=30000受托方代收的消費稅=3000010%=3000應交增值稅=700017%=1190若甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn),則借:委托加工物資 7000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1190 應交消費稅 3000 貸:銀行存款 11190借:

10、原材料 2700016貸:委托加工物資 27000若甲企業(yè)收回加工后的材料用于直接銷售,則借:委托加工物資 10000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1190 貸:銀行存款 11190 借:原材料 30000貸:委托加工物資 30000(三)投資者投入存貨(按投資各方確認價值或合同協(xié)議價值)(四)盤盈存貨(按同類貨市價)借:原材料 貸:管理費用(五)接受捐贈的存貨有發(fā)票:發(fā)票價+相關稅費無發(fā)票:同類票價+相關稅費171.接受時借:原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值銀行存款2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時間借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價 貸:資本公積接受非貨幣性資產(chǎn)價值 應交稅費應交所得稅(六)取得低值易

11、耗品的核算(比照“材料”核算)二、發(fā)出存貨的核算(一)發(fā)出存貨的計價方法及核算(五種)(二)領用和出售材料18n 1.生產(chǎn)過程中領用借:生產(chǎn)成本 制造費用 營業(yè)費用 管理費用 貸:原材料n 2.用于基建工程、福利部門等非應稅項目 借:工程物資 貸:原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)n 3.銷售材料借:銀行存款(應收賬款) 貸:其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其他業(yè)務支出 貸:原材料19n (三)存貨的非正常損失的核算1、小規(guī)模納稅人:直接沖減材料,增加成本或費用等2、一般納稅人:屬于正常損失不需做進項稅額轉(zhuǎn)出(如:盤虧材料中屬于正常損耗的部分);如果屬于非正

12、常損失則需做進項稅額轉(zhuǎn)出(任然需要繳納稅費)。借:管理費用 貸:原材料 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(四)視同銷售的存貨核算 把材料用于投資、分配給股東和投資者,或用于集體福利和個人消費,或用于無償捐贈,在稅法上視同銷售,按規(guī)定繳納增值稅。(五)領用低值易耗品的核算20n (六)發(fā)出包裝物的核算 1.生產(chǎn)領用包裝物,視同材料核算。 2.隨同商品一同出售: (1)不單獨計價:計入“營業(yè)費用”。 (2)單獨計價:視同“材料”出售核算 3.出租、出借包裝物 (七)商品流通企業(yè)銷售商品的核算21第三節(jié)第三節(jié)存貨的期末計價存貨的期末計價一.成本與市價孰低原則二.核算可變現(xiàn)凈值:現(xiàn)金凈流入=估計售價

13、-估計銷售費用、稅金1.產(chǎn)成品、商品(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定,其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(市價)減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。2.用于出售的材料等,應以市價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額作為可變現(xiàn)凈值。3.需要經(jīng)過加工的材料存貨,計算其可變現(xiàn)凈值時,應以其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較,來測定材料是否減值。22n 【例題】2011年12月31日,甲公司庫存原材料c材料的賬面價值(成本)為600000元,市場購買價格總額為550000元,假設不發(fā)生其他購買費用。由于c材料生產(chǎn)的d型機器的市場

14、銷售價格總額由1500000元下降為135000元,但其生產(chǎn)成本仍為1400000元,將c材料加工成d型機器尚需投入800000元,估計銷售費用及稅金為50000元,確定2011年12月31日c材料的價值。(1)先確定d型機器的可變現(xiàn)凈值d型機器可變現(xiàn)凈值=1350000-50000=1300000(2)將c材料生產(chǎn)的d型機器的可變現(xiàn)凈值與其成本比較 d型機器的可變現(xiàn)凈值13000001400000,發(fā)生減值 23 (3)計算c材料可變現(xiàn)凈值c材料可變現(xiàn)凈值=1350000-800000-50000=500000c材料可變現(xiàn)凈值500000小于其成本600000,發(fā)生減值100000元借:資產(chǎn)

15、減值損失 100000 貸:存貨跌價準備 1000005.為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格,而不是估計售價減銷售費用及相關稅費等后的金額確定。24 第五章第五章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概念與分類第一節(jié)固定資產(chǎn)概念與分類一.固定資產(chǎn)的概念及確認條件特征:1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度(一)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)0極小可能5%可能50%很可能95%基本確定100%(二)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、固定資產(chǎn)的分類(五種方式分類)三、固定資產(chǎn)的初始計量(一)外購固定資產(chǎn)1、購入不需要安裝2、購入需要安裝

16、(在建工程)3、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應按各固定資產(chǎn)的公允減值比例對總成本進行分配,分別確定個各固定資產(chǎn)的成本。25(二)自行建造固定資產(chǎn)1、出包方式2、自營方式建造固定資產(chǎn)(三)融資租入固定資產(chǎn)概念:租期占其資產(chǎn)總使用壽命的70%以上,風險已經(jīng)轉(zhuǎn)移等核算:借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(現(xiàn)值和公允價值中最低者+初始 直接費用) 未確定融資費用 貸:長期應付款應付融資租賃款(最低租賃付款額) 銀行存款(支付的初始直接費用)(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)(核電設施、石油天然氣開采企業(yè))(五)接受捐贈的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值26(六)盤盈的固定資產(chǎn)(七)其他方式取得

17、的固定資產(chǎn)(債務重組、非貨幣交易取得)n 第二節(jié)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量n 一.固定資產(chǎn)的折舊n 二.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(一)資本化支出(資本化支出加就固定資產(chǎn)的凈值構(gòu)成改造后固定資產(chǎn)的價值)(二)費用化支出固定資產(chǎn)的處置注:固定資產(chǎn)的盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”,而是通過“待處理財產(chǎn)損益”。27 第六章第六章 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)n 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量無形資產(chǎn)的確認和初始計量n 一 無形資產(chǎn)的概念及確認條件(一)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等(二)確認條

18、件1、與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量n 二、研究與開發(fā)1、研究階段的費用全部費用化2、開發(fā)階段中,符合資本化條件的可計入無形資產(chǎn)成本,其他不符合資本化條件的作為當前費用支出。n 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(與固定資產(chǎn)相似)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(與固定資產(chǎn)相似)28n 第四節(jié)第四節(jié) 其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)n 長期待攤費用n 概念:已經(jīng)支出,但攤銷期限在以年以上(不含一年)的各項費用。n 核算n 1、發(fā)生待攤費用借:長期待攤費用 貸:銀行存款 應付職工薪酬 3.進行攤銷 借:管理費用 貸:長期待攤費用29 第七章第七章 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)n 第一

19、節(jié)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量n 一、投資性房地產(chǎn)的概念(一)投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,貨兩者兼而持有的房地產(chǎn)。1、包括:(1)已出租的土地使用權(2)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用(3)已出租的建筑物。2、不包括:(1)自用房地產(chǎn) 例如企業(yè)自行擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店(持有目的主要是通過提供客房服務賺取服務收入,不視為投資性房地產(chǎn))。 (2)作為存貨的房地產(chǎn)(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或銷售正在開發(fā)的商品房和土地)。n二 、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量(一)投資性房地產(chǎn)的確認; 1、與投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、投資性

20、房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。(二)投資性房地產(chǎn)成本:買價加相關稅費30n第二節(jié)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量一、采用成本模式進行后續(xù)計量1.外購或自行建造借:投資性房地產(chǎn)貸:銀行存款 在建工程2.計提折舊(方法同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一樣)借:其他業(yè)務成本貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊3.取得租金收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務收入4.發(fā)生減值,計提減值準備 借:資產(chǎn)減值損失貸:投資性房地產(chǎn)減值準備31n 二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)n (一)采用公允價值模式的前提條件1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。2、企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上同類或類似房地產(chǎn)的市

21、場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。n(二)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理1、外購或自行建造借:投資性房地產(chǎn)貸:銀行存款 在建工程322、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊貨攤銷(1)資產(chǎn)負債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值,其差額借:投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)貸:公允價值變動損益(2)資產(chǎn)負債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值低于原賬面價值,其差額借:公允價值變動損益貸: 投資性房地產(chǎn)(公允價值變動) 3、取得租金收入借:銀行存款貸:其他業(yè)務收入33n三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量變更(僅僅只是可以從成本模式變?yōu)楣蕛r值模式,不的從公允價值模式變?yōu)槌杀灸J剑┙瑁?/p>

22、投資性房地產(chǎn)(成本) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) 貸或借:利潤分配未分配利潤 盈余公積n 第三節(jié)第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(一)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日1、投資性房地開始自用(房地產(chǎn)達到自用狀態(tài),企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理的日期)。2、作為存或得房地產(chǎn)改為出租(轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃開始日)。3、自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租(轉(zhuǎn)換日為租賃開始日)4、土地使用權停止自用改為資本增值(轉(zhuǎn)換日為土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期)34n(二)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理1、成本模式下的

23、轉(zhuǎn)換(不會產(chǎn)生損益)(1)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)減值準備 借:固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備35(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 開發(fā)產(chǎn)品 賬面價值 投資性房地產(chǎn)存貨跌價準備借:投資性房地產(chǎn) 存貨跌價準備貸:開發(fā)產(chǎn)品(3)自用建筑物或土地使用權轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)減值準備借:投資性房地產(chǎn)36累計折舊

24、 固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備2、采用公允價值模式計量下的轉(zhuǎn)換(產(chǎn)生損益)(1)采用公允價值模式的計量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 公允價值模式計量 按公允價值入賬 自用房地產(chǎn) 差額計入“公允投資性房地產(chǎn) 價值變動損益借:固定資產(chǎn) (公允價值)貸:投資性房地產(chǎn)(成本) (成本價值) 借或貸: 投資性房地產(chǎn)(公允價值變動) (公允價值與成本差額) 37借或貸:公允價值變動損【例題】2011年10月15日,甲公司因租賃期滿,將出租的寫字樓收回,準備作為辦公樓本企業(yè)的行政管理。2011年12月1日,寫字樓正式開始自用,相應由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn),當日的

25、公允價值為48000000元。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式的計量,原賬面價值為47500000元,其中成本為4500000元,公允價值變動為增值2500000元。賬務處理如下: 借:固定資產(chǎn) 48000000貸:投資性房地產(chǎn)(成本) 45000000 投資性房地產(chǎn)(公允價值變動) 2500000 公允價值變動損 50000038(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 公允價值 按公允價值入賬 存貨 模式計量 不利差額計入“公允價值變動損益” 自用房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 有利差額計入“資本公積” 轉(zhuǎn)換時借:投資性房地產(chǎn)(成本) (公允價值) 存貨跌價準備 公允價值變動損益

26、(公允價值小于賬面價值差額) 貸:開發(fā)產(chǎn)品 資本公積其他資本公積 (公允價值小于賬面價值差額)39 處置時,因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應轉(zhuǎn)入當期的其他業(yè)務收入 借:資本公積其他資本公積貸:其他業(yè)務收入(3)自用建筑物或土地使用權轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與第(2)的業(yè)務處理相同。n 二 投資性房地產(chǎn)的處置(一)成本模式計量的投資性房地產(chǎn)借:銀行存款貸:其他業(yè)務收入借:其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn)40公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務收入借:其他業(yè)務成本 借或貸:公允價值變動損益 貸:投資性房地產(chǎn)(成本) 對應 借或貸

27、:其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)記入“公允價值變動損益、資本公積其他資本公積”全部金額借:其他業(yè)務收 貸:公允價值變動損益入借:資本公積其他資本公積 貸:其他業(yè)務收入41第八章第八章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)n第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、目的:短期交易,獲取差價二、分類:一般包括股票、債權三、科目設置:交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動會計處理(一)取得 借:交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 (交易手續(xù)費,僅僅該項計入投資收益) 應收股利(已到付息期尚未領取的利息或已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款42(二)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股

28、利或資產(chǎn)負債表日付息. 借:應收股利 應收利息 貸:投資收益(三)資產(chǎn)負債表日1.交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值 借:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:公允價值變動損益2、交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值借:公允價值變動損益 貸:交易性金融資產(chǎn)公允價值變動43四、出售交易性金融資1、 借:銀行存款貸:交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 借或貸:投資收益2、將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借:公允價值變動損益貸:投資收益 或者 借:投資收益 貸:公允價值變動損益n 第二節(jié)第二節(jié) 持有到期投資持有到期投資一 目的:有明確意圖和能力持有到期二、分類:一般為債券三、會計科目:持有到期投

29、資成本 利息調(diào)整 應計利息44四、后續(xù)計量模式:攤余成本法五、會計處理 (一)取得借:持有到期投資成本 (包含手續(xù)費,主要與交易性金融資產(chǎn)區(qū)別) 應收利息 貸:銀行存款 借或貸:持有到期投資利息調(diào)整(二)資產(chǎn)負債表日1、分期付息一次還本借:應收利息 (票面利息) 貸:投資收益 (實際利息) 借或貸:持有到期投資利息調(diào)整 (差額)452、一次還本付息借:持有到期投資應計利息 (票面利息) 貸:投資收益 (實際利息) 借或貸:持有到期投資利息調(diào)整 (差額)3、將持有到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)成本 (公允價值) 貸:持有到期投資成本 利息調(diào)整 應計利息 借或貸:持有到期投

30、資減值準備與投資性房地產(chǎn)不同 轉(zhuǎn)換 不利 資本公積 其他資本公積 有利464、持有到期投資的出售 借:銀行存款 (公允價值) 持有到期投資減值準備 貸:持有到期投資成本 利息調(diào)整 應計利息借或貸:投資收益第三節(jié)第三節(jié)貸款和應收款項貸款和應收款項(無活躍市場、無市價無活躍市場、無市價)第四節(jié)第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、目的:持有意圖改變,不適合在劃分為持有到期投資二、分類:一般包括股票、債券、基金等三、會計科目:可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應計利息 公允價值變動47四、后續(xù)計量模式:公允價值計量五、會計處理 (一)取得借:可供出售金融資產(chǎn)成本(包含手續(xù)費,主要與交易性金融資產(chǎn)區(qū)

31、別) 應收利息 貸:銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 (這里指債券)(二)資產(chǎn)負債表日1、分期付息一次還本借:應收利息 (票面利息) 貸:投資收益 (實際利息) 借或貸:可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 (差額)2、一次還本付息借:可供出售金融資產(chǎn)應計利息 (票面利息) 貸:投資收益 (實際利息) 借或貸:可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 (差額)48(三)、資產(chǎn)負債表日1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸:資本公積其他資本公積2、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額借:資本公積其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動3、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生

32、減值的,應先從所有制者權益中轉(zhuǎn)出“資本公積其他資本公積”,然后再沖“資產(chǎn)減值損失” 借:資本公積其他資本公積 資產(chǎn)減值損失 貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動49(四)將持有到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)(前面已講)(五)出售 1、借:銀行存款 (公允價值) 貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整 應計利息 公允價值變動 2、從所有制者權益中轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額:借或貸:資本公積其他資本公積借或貸:投資收益金融資產(chǎn)的減值 應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等只有在其市價低于成本的時候計提減值準備做會計處理,而以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)及金融資產(chǎn)不論其市價(公允價值)是高于還是低于成本,都要做

33、會計賬務處理。50第九章第九章 非貨幣性交易非貨幣性交易第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的認定一、分類1、貨幣性資產(chǎn):現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)及債券投資(債券劃分為持有到期投資時)2、非貨幣性資產(chǎn):可供出售金融資產(chǎn)、劃分為交易性金融資產(chǎn)的債券二、標準:支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或者占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%),視為非貨幣性資產(chǎn)交換,反之是為貨幣性資產(chǎn)交易。收到補價的企業(yè):收到補價換出資產(chǎn)公允價值 支付補價的企業(yè):支付補價(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)第二節(jié)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的

34、確認和計量一、商業(yè)實質(zhì)的判斷(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。51二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理。(會產(chǎn)生損益)換入資產(chǎn)=換出資產(chǎn)的公允價值+相關稅費-可抵扣的增值稅金項稅額1、換出資產(chǎn)為存貨的,應作為銷售處理,按公允價值確定為收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收支3、換出資產(chǎn)為長期股權投資的,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益。52n 【例題】

35、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè),其適用的增值稅稅率為17%。甲公司為適應經(jīng)營業(yè)務發(fā)展的需要,加與乙公司協(xié)商,將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機床和原材料,與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車(均做固定資產(chǎn)核算)。甲公司換出的廠房的賬面原值為1 500 000元,已計提折舊為300 000元,公允價值為1 000 000元;換出的機床房的賬面原值為1 200 000元,已計提折舊為600 000元,公允價值為800 000元;換出的原材料的賬面價值為3 000 000元,公允價值和計稅價值均為3 500 000元,元。乙公司換出的辦公樓的賬面原價為1 500 000元,已計提折舊為500 000元

36、,公允價值為1 500 000元;換出的小轎車賬面原價為2 000 000元,已計提折舊為900 000元,公允價值為1 000 000元;換出的客運大轎車賬面原價為3 000 000元,已計提折舊為800 000元,公允價值為2 400 000元,另外支付補價400 000元。假的甲公司和乙公司換出的資產(chǎn)均未計提減值準備,且在交易過程中除發(fā)生增值稅外均未發(fā)生其他稅費。甲公司換入乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車作為固定資產(chǎn)核算,乙公司換入甲公司的廠房、機床作為固定資產(chǎn)核算,換入甲公司的原材料作為庫存材料核算。53解析:第一、換入換出資產(chǎn)的賬面價值與公允價值 甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為4

37、800 000元,公允價值合計為5 300 000元,乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計為4 300 000元,公允價值合計為4 900 000元.同時乙公司支付甲公司400 000補價。 第二、計算換入資產(chǎn)的總價值 (1)甲公司=5 300 000+3 500 00017%-400 000=5495 000 (2)乙公司=4 900 000+400 000=4 705 000第三、計算換入各項資產(chǎn)的入賬價值 (1)甲公司 辦公樓=1 500 0004 900 0005495 000=1 682 100 小轎車=1 000 0004 900 0005495 000=1 121 400 客運大轎=2

38、400 0004 900 0005495 000=2 691 500 (2) 乙公司 廠房=1 000 0005 300 0004 705 000=887 700機床=800 0005 300 0004 705 000=710 200 原材料=3 500 0005 300 0004 705 000=3 107 10054 第四 賬務處理 (1)甲公司 借:固定資產(chǎn)清理 1800 000 累計折舊 900 000 貸:固定資產(chǎn) 2700 000 借:固定資產(chǎn)辦公樓 1 682 100 小轎車 1 121 400 客運大轎 2 691 500 銀行存款 400 000 貸:固定資產(chǎn)清理 1800

39、000 其他業(yè)務收入 3 500 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)595 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本 借:其他業(yè)務成本 3 000 000 貸:原材料 3 000 000(2)乙公司 借:固定資產(chǎn)清理 4300 000 累計折舊 2200 000 貸:固定資產(chǎn) 6500 00055 借:原材料 3 107 100 固定資產(chǎn) 廠房 887 700 機床 710 200 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 595 000 貸:固定資產(chǎn)清理 4300 000 銀行存款 400 000 營業(yè)外收入 600 000 (差額)三、不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理支付補價

40、:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付補價+應支付的相關稅費收到補價:換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-收到補價+應支付的相關稅費56n 【例題】甲公司用倉庫與乙公司的辦公樓交換,甲公司換出的倉庫的賬面原值為3 800 000元,已計提折舊為500 000元,乙公司換出的辦公樓的賬面原價為4 500 000元,已計提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓做辦公用房,其換入換出的資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量,甲公司未對固定資產(chǎn)計提減值準備,甲公司換出資產(chǎn)繳納相關稅費50 000元。甲公司賬務(1)轉(zhuǎn)入清理 借:固定資產(chǎn)清理 3300 000

41、 累計折舊 500 000 貸:固定資產(chǎn) 3800 000(2)支付補價 借:固定資產(chǎn)清理 100 000 貸:銀行 存款 100 00057(3)繳納營業(yè)稅 借:固定資產(chǎn)清理 50 000 貸:應交稅費應交營業(yè)稅(4)借:固定資產(chǎn) 3300 000+100 000+50 000=3 450 000 貸:固定資產(chǎn)清理 3 450 000乙公司賬務處理借:固定資產(chǎn)清理 3600 000 累計折舊 800 000 銀行存款 100 000 貸:固定資產(chǎn) 4 500 000 借:固定資產(chǎn) 3600 000 貸:固定資產(chǎn)清理 3600 00058第十章第十章 負負 債債n 第一節(jié)應付職工薪酬一、職工薪

42、酬的內(nèi)容(一)職工工資、獎金、津貼和補貼(二)職工福利費(如為補助職工食堂、生活困難等從成本費用中提取的金額)(三)社會保險費(五險)(四)住房公積金(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費(六)非貨幣性福利(為職工提供的醫(yī)療保健服務、為職工租房、提供交通工具等)(七)辭退福利(辭退職工給以的補助)(八)股份支付二、核算n 第二節(jié)應付債券第二節(jié)應付債券59n 第三節(jié)其他債券一、應交稅費(一)應交增值稅n 1、會計科目設置 應交稅費應交增值稅進項稅額 銷項稅額 進項稅額轉(zhuǎn)出 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 減免稅款 轉(zhuǎn)出多交增值稅 出口退稅 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 應交稅費未交增值稅602、一般納稅人企業(yè)增值稅

43、核算(1)增值稅進項稅額不的抵扣項目a 購進固定資產(chǎn)b 用于非應項目的購進貨物或應稅勞務(購建固定資產(chǎn))c 用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務d 用于集體福利過個人消費的購進貨物或應稅勞務e 非正常損失的購進貨物f 非正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務可以抵扣項(免稅購進農(nóng)產(chǎn)品及運費) (2)銷項稅額 領用庫存商品購建固定資產(chǎn) 借:在建工程 貸:庫存商品 (成本價) 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) (商品市價17%)61用材料對外投資 借:長期股權投資 貸:原材料 (成本價) 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(材料協(xié)商價或市價17%)(3)進項稅額轉(zhuǎn)出 購進的屋子、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

44、發(fā)生非正常損失及改變購進物資用途。自制固定資產(chǎn)領用原材料借:在建工程 貸:原材料 (成本價) 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) (成本價17%)借:待處理財產(chǎn)損益 貸: 庫存商品 (成本價) 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(成本價17%) (4)已交稅金 62 預交當月增值稅 借:應交稅費應交增值稅(已交稅金) 貸:銀行存款 補交以前月份未交的增值稅 借:應交稅費未交增值稅 貸:銀行存款 (5)轉(zhuǎn)出未交、多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅借:應交稅費應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應交稅費未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 借:應交稅費未交增值稅 貸:應交稅費應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)3、小規(guī)模納稅人企業(yè)

45、核算(1)標準及稅率(2)核算63n應納稅額=銷售額征收率n =含稅銷售額/(1+征收率) 征收率n借:銀行存款n 貸:營業(yè)收入n 應交稅費應交增值稅n (二)應交消費稅n 借:主營業(yè)務及附加n 貸:應交稅費應交消費稅n (三)應交營業(yè)稅n 借:主營業(yè)務及附加n 貸:應交稅費應交營業(yè)稅n (四)其他稅費:房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費n 二、應付股利n 三、長期借款(期限在一年以上不含義年的各種借款)641.借入款n借:銀行存款n 長期借款利息調(diào)整 (差額)n貸:長期借款本金2.資產(chǎn)負債表日計算利息費用(實際利率法)n 借:財務費用 (實際利息)n 應付利息 (票面利息)n 貸:長

46、期借款利息調(diào)整3.償還n借:長期借款本金n 貸:銀行存款n 長期借款利息調(diào)整四、長期應付款(包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購買固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項)65第一節(jié)第一節(jié)債務重組方式債務重組方式一、以資產(chǎn)清償債務二、將債務轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務條件第二節(jié)第二節(jié)債務重組的會計處理債務重組的會計處理一 以資產(chǎn)清償債務(一)現(xiàn)金清償1、重組債務方(會產(chǎn)生收益) 借:應付賬款 貸:銀行存款 營業(yè)外收入債務重組利得2、重組債權方借:銀行存款 營業(yè)外支出債務重組損失 壞賬準備貸:應收賬款(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)谑徽碌谑徽?債務重組債務重組66賬面價值 公允價值 抵償債務 100萬元 200萬

47、元 250萬元 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 債務重組損益 100萬元 500萬元以庫存材料、商品、產(chǎn)品抵償債務(視同銷售材料、商品處理)以固定資產(chǎn)抵償債務(視同固定資產(chǎn)清理)【例題】甲公司于2011年1月1日銷售一批材料給乙公司,價值400 000元(包括應收取的增值稅稅額),按合同約定,乙公司應與2009年6月31日前付款,但到2011年10月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難,短期內(nèi)不能支付貨款。2011年12月31日,經(jīng)過協(xié)商,甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該設備賬面原值為350 000元,已計提折舊為50 000元,公允價值為360 000元(假設企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設備不需要繳納增值稅

48、)。甲公司對該項應收賬款計提了20 000元的壞賬準備。設備于2012年1月1日運抵甲公司。67(1)乙公司的賬務處理借:固定資產(chǎn)清理 300 000 累計折舊 50 000 貸:固定資產(chǎn) 350 000借:應付賬款 360 000貸:固定資產(chǎn)清理 300 000 營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)利得 60 000 借:應付賬款 40 000 ( 400 000- 360 000)貸: 營業(yè)外收入債務重組利得 40 000(2)甲公司的賬務處理借:固定資產(chǎn) 360 000壞賬準備 20 000營業(yè)外支出債務重組損失 20 000貸:應收賬款 400 000 68 3. 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(資

49、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計入“投資收益”) 二、債務轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務條件。四、以上三種方式的組合方式69第十二章第十二章 所有者權益所有者權益第一節(jié) 所有者權益的概述一、概念二、特征 資產(chǎn)=權益 資產(chǎn)=債權人權益(負責)+所有者權益三、分類(一)實收資本(股本):投資者投入,是投資者或股東進行利潤或股利分配的依據(jù)。(二)資本公積:屬于投資者但不構(gòu)成實收資本的那部分資本,是企業(yè)經(jīng)營活動以外的原因引起企業(yè)凈資產(chǎn)增加所形成的積累。(三)盈余公積:按法律和章程規(guī)定從稅后凈利潤中提取的積累資金。(四)未分配利潤70n第三節(jié)實收資本、資本公積的核算借:固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)銀行存款原材料應交稅費應繳增值稅(進項稅額)

50、貸:實收資本 資本公積n第四節(jié)盈余增公積的核算一、提取盈余公積借:利潤分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 貸:盈余公積提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積二、盈余公積使用的核算1.法定盈余公積(1)彌補虧損借:盈余公積法定盈余公積71貸:利潤分配其他轉(zhuǎn)入(2)轉(zhuǎn)增資本 借:盈余公積法定盈余公積貸:實收資本(3)利潤分配 借:盈余公積法定盈余公積貸:應付利潤2.任意盈余公積的使用與法定盈余公積相同。3.法定公益金(如修建職工宿舍) 借:盈余公積法定公益金貸:盈余公積任意盈余公積72第十三章第十三章 收收 入入第一節(jié)第一節(jié)銷售商品收入的確認和計量銷售商品收入的確認

51、和計量一、銷售商品收入的確認(一)企業(yè)已將商品所有權上的風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已出的商品實施有效控制。(三)收入的金額能夠可靠地計量(四)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(五)相關的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、銷售商品收入的計量(一)遞延方式分期收款、具有有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入條件的銷售。 借:長期應收款 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額)73 未實現(xiàn)融資費用 借:主營業(yè)務成本 貸:庫存商品(二)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣:按凈額入賬,不影響銷售商品收入的計量。2.現(xiàn)金折扣

52、:折讓部分計入“財務費用”。借:應收賬款 貸:主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 借:銀行存款 財務費用 貸:應收賬款3.銷售折讓:銷售折讓發(fā)生時,應直接沖減當期銷售商品收入。74【例題】甲公司向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80 000元,增值稅稅額為13 600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品的質(zhì)量不合格,要求在價格上給予5%的折讓。假的甲公司已經(jīng)確認銷售收入,款項尚未收到,發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額,不考慮其他因素。(1)銷售實現(xiàn)時 借:應收賬款 93 600 貸:主營業(yè)務收入 80 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 13 600(2)發(fā)生

53、銷售折讓時借:主營業(yè)務收入 4 000 (80 0005%)應交稅費應交增值稅(銷項稅額)680 (13 6005%)貸:應收賬款 4 68075(3)實際收到款項時借:銀行存款 88 920 (93 600-4 680) 貸:應收賬款 88 920(三)已經(jīng)確認收入的銷售退回的處理。 1.未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時借:庫存商品 貸:發(fā)出商品2.已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減銷售商品收入,同時沖減當期銷售成本。如該項銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的,應同時調(diào)整相關的財務費用;如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額,應同時調(diào)整應交增值稅(銷項稅額)“科目相應金額。76【例

54、題】甲公司在2010年12月18日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元,增值稅稅額為8 500元。該批商品的成本為26 000元。為及早收回貨款,甲公司與乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30.乙公司在2010年12月27日支付貨款。2011年5月25日,該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回,甲公司當日支付有關款項。假定計稅現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素,銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下:(1)2010年12月18日銷售實現(xiàn)時,按銷售總價確認收入 借:應收賬款 58 500 貸:主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增

55、值稅(銷項稅額) 8 500 借:主營業(yè)務成本 26 000 貸:庫存商品 26 00077(2)2010年12月27日收到貨款時 借:銀行存款 57 500 財務費用 1 000 貸:應收賬款 58 500 (3) 2011年5月25日發(fā)生銷售退回 借:主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 8 500 貸:銀行存款 57 500 財務費用 1 000 借:庫存商品 26 000 貸:主營業(yè)務成本 26 000(四)銷售商品部符合收入確認條件的會計處理:不應確認收入,通過“發(fā)出商品核算”。三、特殊銷售商品業(yè)務(實質(zhì)重于形式原則) (一)代銷商品 1、視同買斷方式。78【例

56、題】a企業(yè)委托b企業(yè)銷售商品100件,協(xié)議價為每件100元,該商品成本為每件60元,增值稅稅率17%。a企業(yè)收到b企業(yè)開來的代銷清單是 開具增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明:售價10 000元。增值稅1 700元。b企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明:售價12 000元。增值稅2 040元。假定按代銷協(xié)議,b企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給a企業(yè)。 a企業(yè)賬務處理:(1)a企業(yè)將甲商品交付b企業(yè)時借:發(fā)出商品 6 000 貸:庫存商品 6 000(2)a企業(yè)收到代銷清單時 借:應收賬款 11 700 貸:主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 700 同時借:主營業(yè)務

57、成本 6 000 貸:發(fā)出商品 6 000 (3)收到b企業(yè)匯來貨款11 700元時 借:銀行存款 11 700 貸:應收賬款 11 70079b企業(yè)賬務處理:(1) 收到甲商品時 借:受托代銷商品 10 000 貸:代銷商品款 10 000 (2) 實際銷售時 借:應收賬款 14 040 貸:主營業(yè)務收入 12 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 2 040借:主營業(yè)務成本 10 000 貸:受托代銷商品 10 000 借:代銷商品款 10 000 貸:應付賬款a 10 000(3)按合同協(xié)議價付款給a企業(yè) 借:應付賬款a 10 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 700 貸:銀

58、行存款 11 7003.收取手續(xù)費方式80【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件,商品已經(jīng)發(fā)出,該商品成本為每件60元。合同約定丙公司應當按每件100元對外銷售,甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100件,增值稅專用發(fā)票上注明:售價10 000元。增值稅1 700元,款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時,向丙公司開具一張相同金額單位增值稅發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生,不考慮其他因素。 甲公司的賬務處理:發(fā)出商品時借:發(fā)出商品 12 000 貸:庫存商品 12 000(2)收到代銷清單 借:應收賬款 11 700 貸:主營業(yè)務收入 10 000

59、應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 700 81同時 借:主營業(yè)務成本 6 000 貸:發(fā)出商品 6 000 借:銷售費用 1 000 應收賬款丙公司 1 000(3)收到丙公司的貨款時 借:銀行存款 10 700 貸:應收賬款 10 700丙公司賬務處理(1)收到商品時 借:受托代銷商品 20 000 貸:代銷商品款 20 000(2)對外銷售時 借:銀行存款 11 700 貸:應付賬款 10 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 700 (3)收到增值稅發(fā)票時 借:應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1 700 貸:應付賬款 1 700 借:代銷商品款 10 00082 貸:受托代銷商品

60、 10 000 (4)支付貨款并計算手續(xù)費 借:應付賬款 11 700 貸:主營業(yè)務收入 1000 銀行存款 10 700(二)預收款銷售商品 預收款銷售商品是指購買方在商品尚未收到之前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。(三)售后回購在大多數(shù)情況下,售后回購屬于融資交易,企業(yè)不應確認商品收入,收到的款項應確認為負債,回購價大于原售價的差額,企業(yè)應在回購期間按期計提利息,計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。83【例題

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