企業(yè)內(nèi)部控制案例分析題(2010-2012)

1、案例分析題一（本題15分）（考核內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計）2012根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司組織人員對2011年度內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并聘用A會計師事務所對2011年度內(nèi)部控制有效性實施審計。2012年2月15日，甲公司召開董事會會議，就對外披露2011年度內(nèi)部控制評價報告和審計報告相關(guān)事項進行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的責任界定，董事會對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責；A會計師事務所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負責。為提高內(nèi)部控制評價報告的質(zhì)量，董事會決定委托A會計師事務所對公司草擬的內(nèi)部控制評

2、價報告進行修改完善，并支付相當于內(nèi)部控制審計費用20%的咨詢費用。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價的范圍，甲公司于2011年4月引進新的預算管理信息系統(tǒng)，并于2011年5月1日起在部分子公司試點運行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。（3）關(guān)于內(nèi)部控制審計的范圍，董事會同意A會計師事務所僅對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露，但應及時提交董事會或經(jīng)理層，作為甲公司改進內(nèi)部控制的重要依據(jù)。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計意見，甲公司銷

3、售部門于2012年2月初擅自擴大銷售信用額度，預計可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后，董事會討論認為，該事項不影響A會計師事務所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。（5）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計機構(gòu)，為提高審計效率，董事會決定自2

4、012年起將內(nèi)部控制審計與財務報告審計整合進行。董事會建議聘任為甲公司提供財務報告審計的B會計師事務所對本公司2012年度內(nèi)部控制有效性進行審計。董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務所簽訂2012年財務報告審計業(yè)務約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務事項，以備股東大會討論審議。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。【分析與解釋】1.第（1）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會委托A會計師事務所對內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。（0.5分）理由：為企業(yè)

5、提供內(nèi)部控制審計的會計師事務所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務。（1.5分）2.第（2）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。（0.5分）理由：內(nèi)部控制評價應當涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。（1.5分）或：內(nèi)部控制評價應當體現(xiàn)全面性原則。（1.5分）3.第（3）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）不當之處：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。（0.5分）理由：A會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷

6、的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露。（1.5分）4.第（4）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）不當之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。（0.5分）理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見（0.5分）。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告（1分）?；颍焊鶕?jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應的審計程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財務報告內(nèi)部控制審計意見。（ 1.5分

7、）5.第（5）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月1 5日。（0.5分）理由：企業(yè)應當于基準日后4個月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。（1.5分）6.第（6）項內(nèi)容存在不當之處。（0.5分）不當之處：董事會要求經(jīng)理層在擬與B會計師事務所簽訂的2012年財務報告審計業(yè)務約定書中增加內(nèi)部控制審計業(yè)務事項。（0.5分）理由：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是有別于財務報告審計的獨立業(yè)務，企業(yè)應就該事項與會計師事務所簽訂獨立的業(yè)務約定書。（1.5分）【點

8、評】本題考核內(nèi)部控制評價和審計，屬于反考，出題思路和前幾年完全一樣，難度不大。上述出題點在基礎班和錦囊班均作為重點，在講解中作了明確的要求。案例分析題二（本題15分）（考核內(nèi)部控制應用）2012甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了企業(yè)內(nèi)部控制手冊（以下簡稱手冊），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨

9、干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進行討論，要點如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公司領導對企業(yè)文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹員工行為守則，可以說明企業(yè)文化建設和實施有效。（2）關(guān)于風險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區(qū)。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管

10、理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風險；財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。（3）關(guān)于控制活動，內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)手冊中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，手冊規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。資金籌集環(huán)節(jié)。為降低資金鏈斷裂的風險，手冊規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。物資采購環(huán)節(jié)

11、。手冊規(guī)定，當庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買。資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，手冊規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保險業(yè)務全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務的控制規(guī)定。商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，手冊規(guī)定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔記錄進行核查。（4）關(guān)于信息與溝通，內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告。建議確認為控制缺陷并加以整改，風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經(jīng)理負責，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責與授權(quán)分工

12、的規(guī)定，不應認定為控制缺陷。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計部門負責人表示，年度內(nèi)部控制評價工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內(nèi)部審計部門承擔相應的職責。內(nèi)部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業(yè)培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔內(nèi)部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔年度評價職責。要求：1.根據(jù)資料（1）（2）（4）（5），針對內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。2.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

13、范及其配套指引的要求，逐項判斷資料（3）中各項內(nèi)部控制設計是否有效，并逐項說明理由?！痉治雠c解釋】1. 根據(jù)資料（1）（2）（4）（5），針對內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由資料（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境贊同內(nèi)部控制評價工作組對沒有足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化得以有效貫徹落實的判斷。（0.5分）評分說明：回答“不贊同人事部門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：企業(yè)文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據(jù)支持。（1分）或：企業(yè)應當保留相關(guān)的文檔記錄以證明企

14、業(yè)文化得以有效貫徹落實（如領導在董事會議上所做的內(nèi)部控制工作報告和對內(nèi)部控制工作的批示、員工行為守則的宣傳貫徹工作等）。（1分）資料（2）關(guān)于風險評估贊同內(nèi)部控制評價工作組對公司風險評估機制存在缺陷的認定。（ 0.5分）評分說明：回答“不贊同風險管理部門和財務部門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序。（1分）或：公司沒有對贊助和捐贈事項進行風險識別、風險分析和風險應對。（1分）資料（4）關(guān)于信息與溝通贊同內(nèi)部控制評價工作組將所有風險信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報告認定為控制缺陷。（0.5分）評分說明：回答“不贊同風險管理部

15、門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：重大信息應及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和管理層。（1分）或：對于重大風險信息，風險管理部門應向總經(jīng)理報告同時及時向董事會及其審計委員會報告。（1分）資料（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督贊同內(nèi)部控制評價工作組對內(nèi)控評價機構(gòu)選擇的判斷。（1分）評分說明：回答“不贊同內(nèi)部審計部門負責人意見”的，得相應分值；但籠統(tǒng)回答“不贊同”的，不得判斷分值。理由：內(nèi)部控制評價機構(gòu)的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性（1分），以及是否得到公司領導層的支持等（1分）。2. 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項判斷資料（3）中各項內(nèi)部

16、控制設計是否有效，并逐項說明理由資料（3）關(guān)于控制活動資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。（0.5分）理由：大額期權(quán)期貨交易應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。（1分）或：大額期權(quán)期貨交易應當經(jīng)董事會或股東大會批準。（1分）資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。（0.5分）理由：特別授權(quán)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行?；颍禾貏e授權(quán)不當（1分）物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。（0.5分）理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限及相應的請購審批程序。（1分）或：庫存較低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風險。（1分）資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。（0.5分）理由：公司應當對

17、財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施相應的控制。（1分）或：公司不再另行制定有關(guān)投保政策的控制規(guī)定不符合全面性原則的要求。（1分）商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計有效。（0.5分）理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應性原則和成本效益原則的要求。（1分）【點評】本題考核內(nèi)部控制應用，包括內(nèi)部控制五要素和業(yè)務層面的控制，屬于反考，但題型有一定的新穎性，用了“是否贊同”代替“是否妥當”，同時要求判斷內(nèi)部控制設計是否有效，等同于判斷內(nèi)部控制設計是否妥當。本題答案有些地方比較模糊，難度較大。案例分析題一（本題15分）2011甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。為

18、貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴大，甲公司于2011年6月30日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務拓展到上述地區(qū)，逐步擴大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標，充分利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的

19、各個技術(shù)領域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi)有所突破。（3）開通國際網(wǎng)絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)選擇國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設計網(wǎng)絡營銷平臺，并委托其全權(quán)負責該平臺的運營和管理工作，從而讓公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品牌推廣。（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經(jīng)董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商和部分下游銷售平臺，更好地整合當?shù)刭Y源；同時，利用境外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。（5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內(nèi)部管理。進一步強化

20、審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用，審計委員會2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：1.根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項識別甲公司董事會決議中（1）至（5）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。2.假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡要說明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素?！痉治雠c解釋】1.（1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動而產(chǎn)生匯率風險（或：外匯風險）。（1分）控制措施：甲公司可以采取套期

21、保值（或：遠期合約；或：提前或延期收付款；或購買保險）等措施來降低或分擔風險。（1分）（2）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經(jīng)科學論證或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風險。）（1分）控制措施：甲公司應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù)進步要求，科學制定研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請（0.5分），開展可行性研究，編制可行性研究報告（1分），按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批（0.5分）（3）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。（或：業(yè)務外包過程管理風險。）（1分）控制措施：企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)（0.5分）

22、，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題（0.5分）；應當密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能力（0.5分），建立相應的應急機制（0.5分），避免業(yè)務外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。（4）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導致投資損失。（或：投資決策風險。）（1分）控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。）（1分）（5）第五項改革措施存在的風險：組織架構(gòu)設計風險。（或：治理機構(gòu)缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）（1分）控制措施：審計委員會成員應當具備獨立性。（或：審計委員會半

23、數(shù)以上成員應當由獨立董事組成。）（1分）2.企業(yè)應當在分析了相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度后（1分），結(jié)合風險承受度（1分），權(quán)衡風險與收益，制定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切相關(guān)（1分），應當避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。案例分析題二（本題15分）2011為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，在境內(nèi)外同時上市的A股份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意

24、義重大。本公司作為首批實施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領導小組，建議由董事長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的18項應用指引，將上述四大業(yè)務板塊已有的管理制度與18項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務繁重，對18項應

25、用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重

26、要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項分析判斷A股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。【分析與解釋】1. 董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。（1分）理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。（1分）或：內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)，資產(chǎn)

27、安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。（1分）評分說明：上述5目標，缺少任何一項均不得分。2. 總經(jīng)理的“授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。（1分）理由：內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。（1分）3.財務總監(jiān)的“18項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇”的觀點不當。（1分） 理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原則?；颍浩髽I(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況，針對所有重要業(yè)務或事項實施控制，不僅僅局限于18項應用指引涵蓋的業(yè)

28、務。（1分）4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。（1分）理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策（或：實行聯(lián)簽制度）。（1分）5.審計委員會主席的“經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報告”（1分）和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所完成”（1分）的觀點不當。理由：（1）董事會應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評價報告。（1分）（2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務。（1分）6.內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營

29、面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”（0.5分）和“內(nèi)部控制評價方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實施”（0.5分）的觀點不當。理由：（1）不符合重要性原則。（1分）或：企業(yè)應在風險評估的基礎上，側(cè)重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。（1分）（2）內(nèi)部控制評價方案應報董事會批準后方可實施。（1分）案例分析題一（本題15分）20102010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，

30、A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務總監(jiān)負責擬定實施方案，該方案要點如下：（一）加強領導，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關(guān)部門參與其中。由財務部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部。（二）梳理業(yè)務流程，完善內(nèi)控制度。聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢，對照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控

31、制配套指引的要求，結(jié)合公司實際；全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務流程，識別主要風險和關(guān)鍵控制點。在此基礎上,制定公司內(nèi)部控制手冊。在梳理流程、完善公司內(nèi)部控制手冊過程中，應當主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務的風險控制。（三）狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓班、開設網(wǎng)絡課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊。（四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)業(yè)務和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

32、范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。（五）開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。（六）強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調(diào)整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內(nèi)部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。（七）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年

33、底；開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。（八）借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計。（九）實施績效考評，落實獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。上述實施方案報董事會批準

34、后實施。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，逐項判斷A公司實施方案中的（一）至（九）項工作安排是否存在部當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1.第一項工作安排不存在不當之處。 （1分）2.第二項工作安排存在不當之處。 （0.5分）不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 （0.5分）理由：應當著眼內(nèi)部控制五要素（或：應當著眼內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。 （1分）或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 （1分）3.第三項工作安排不存在不當之處。

35、（1分）4.第四項工作安排存在不當之處。 （0.5分）不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。 （0.5分）理由：該項目工作應當經(jīng)企業(yè)負責人（或：董事會；或：董事長：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準后實施。 （1分）或：該項工作應當按照規(guī)定權(quán)限和程序進行審核批準。（1分）或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決策。（1分）或：信息網(wǎng)絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）5.第五項工作安排不存在不當之處。（1分）6.第六項工作安排存在不當之處。（0.5分）不當之處：由審計部

36、經(jīng)理兼任審計委員會主席。（0.5分）有力：審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?。?分）或：審計委員會主席應該具有獨立性。（1分）或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分）7.第七項工作安排存在不當之處。（0.5分）不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況。（0.5分）理由：內(nèi)部控制自我評價應當綜合評價內(nèi)部控制的設計與運行情況。（1分）8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)不當之處：聘請B會計師事務所承擔內(nèi)部控制審計工作。（0.5分）或：同時聘請B會計師事務所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。（0.5分）理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務的會

37、計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。（2分）9.第九項工作安排不存在不當之處。（1分）案例分析題二（本題15分）2010甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引以及據(jù)此修改后的公司內(nèi)部控制手冊，甲公司應于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：（一）關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其

38、審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按公司法和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔保

39、、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務或事項。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價。（三）關(guān)于實施現(xiàn)場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引和公司內(nèi)部控制手冊實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總

40、評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。（四）關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。（五）關(guān)于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008