《內(nèi)部控制》 第八章 內(nèi)部監(jiān)督

1、東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材內(nèi)部控制內(nèi)部控制Internal ControlInternal Control 方紅星、池國華編著東北財經(jīng)大學(xué)出版社第八章 內(nèi)部監(jiān)督第一節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)第二節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的程序第三節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的方法目目 錄錄本章學(xué)習(xí)目的與要求本章對內(nèi)部監(jiān)督的定義及內(nèi)部監(jiān)督體系的基本內(nèi)容，實(shí)施內(nèi)部的程序，以及主要方法進(jìn)行了較為詳細(xì)的說明。通過本章的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部監(jiān)督的定義，掌握內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成及其各機(jī)構(gòu)的職責(zé)，了解內(nèi)部監(jiān)督的意義，了解內(nèi)部監(jiān)督的基本要求，掌握內(nèi)部監(jiān)督的程序和方法。案例引入：內(nèi)控混亂，形同虛設(shè)2006年3月5日出版的財經(jīng)雜志報道，中國銀行黑龍江雙鴨山四馬路支行原

2、行長胡偉東及業(yè)務(wù)員沈洪澤等5人未經(jīng)任何審批程序，從2005年8月至12月，先后為集賢縣富強(qiáng)糧油貿(mào)易有限公司經(jīng)理朱德全(犯罪嫌疑人)開具空白銀行承兌匯票96張。朱德全在沒有足額保證金的情況下，在山東四家銀行陸續(xù)將45張承兌匯票貼現(xiàn)，票面金額合計4.325億元。2006年2月7日，中國建設(shè)銀行山東省萊蕪市鋼城支行在處理一筆兌付期限已到的銀行承兌匯票時，提示出票行中國銀行黑龍江雙鴨山分行四馬路支行付款，中行四馬路支行發(fā)現(xiàn)這五張匯票在其賬上已經(jīng)作廢。96張銀行承兌匯票游離銀行之外的大案被發(fā)現(xiàn)。銀行內(nèi)部的監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)，導(dǎo)致中國銀行雙鴨山分行四馬路支行有關(guān)工作人員集體“下水”。雙鴨山四馬路中行案中

3、承兌匯票的基本操作步驟：(1)胡偉東等人向其上級銀行謊報票據(jù)作廢，截留空白匯票。匯票既然作廢，上級行便不再對其實(shí)行監(jiān)督；(2)四馬路中行將空白匯票填上某企業(yè)名稱、金額并蓋章后即可開出，任持票人到其它銀行貼現(xiàn)。這些匯票從此不再被銀行監(jiān)控，并成為四馬路中行的賬外賬；(3)當(dāng)貼現(xiàn)行遠(yuǎn)程復(fù)核時，確認(rèn)匯票真?zhèn)蔚恼撬鸟R路中行這些“內(nèi)鬼”；(4)匯票到期承兌時，則由相應(yīng)企業(yè)出面予以償還，從而完成體外循環(huán)。商業(yè)銀行有關(guān)制度規(guī)定，涉及票證的章證要分管、領(lǐng)導(dǎo)審批、會計復(fù)核。本案中，涉案的5名銀行工作人員，趙偉澤是憑證管理員、沈洪澤管章、楊曉平負(fù)責(zé)復(fù)核，胡偉東或者王林負(fù)責(zé)審批。從支行領(lǐng)導(dǎo)到經(jīng)辦員都是“內(nèi)鬼”，各級

4、人員共同參與作假，必然使內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)。任何嚴(yán)密的規(guī)章都隱含這樣一個前提：管理崗位上的人員是可信并盡責(zé)的。但本案證明，銀行的管理者有的并不可信。總體上來看，我國商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的內(nèi)控制度比較健全，但對各級銀行管理者，特別是銀行基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，則有不少控制盲點(diǎn)。對銀行基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的制約不嚴(yán)、監(jiān)督失控是本案發(fā)生的主要原因。第一節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)一、內(nèi)部監(jiān)督的定義p按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進(jìn)。p其他觀點(diǎn)：公司的內(nèi)部監(jiān)督，是指股東自己直接進(jìn)行監(jiān)督或

5、者推舉專司監(jiān)督職能的人對公司經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，例如獨(dú)立董事的監(jiān)督和監(jiān)事會的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)二、內(nèi)部監(jiān)督的意義 內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。p首先，內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，并與內(nèi)部環(huán)境有極強(qiáng)的互動關(guān)系。p其次，內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險評估、控制活動形成了三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。p最后，內(nèi)部監(jiān)督離不開信息與溝通的支持。p案例案例8-1 8-1 南方航空的委托理財案例南方航空的委托理財案例 內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)三、內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成及其各機(jī)構(gòu)的職責(zé)p（一）內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)p（二）各內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)u 1

6、 審計委員會的監(jiān)督職責(zé) 審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會做出報告；指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計制度及其實(shí)施情況；處理有關(guān)投訴與舉報，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報途徑；審核企業(yè)的財務(wù)報告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)u 2 監(jiān)事會的監(jiān)督職責(zé) 監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會有權(quán)對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正。監(jiān)事會有權(quán)對董事、高級管理人員提起訴訟。監(jiān)事可以列席董事會會議，并對董事會決議事項(xiàng)提出質(zhì)詢或者建議。監(jiān)事會

7、發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查；必要時，可以聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作，費(fèi)用由公司承擔(dān)。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)u 3 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計職能相適應(yīng)的人員和工作條件。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不得置于財會機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財會機(jī)構(gòu)合署辦公。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲嬑瘑T會或者董事會報告。內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)u 4 會計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職責(zé)

8、 會計監(jiān)督是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的合法制度，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其資金運(yùn)動進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時的監(jiān)督，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。u 案例案例8-2 8-2 中糧控股內(nèi)審中糧控股內(nèi)審“辦法辦法”內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)及職責(zé)p（二）內(nèi)部監(jiān)督的基本要求u 1 監(jiān)督人員應(yīng)具有勝任能力和獨(dú)立性u 2 關(guān)注關(guān)鍵控制l 信息的相關(guān)性l 信息的可靠性l 信息的充分性l案例案例8-3 8-3 美國通用公司（美國通用公司（GEGE）的內(nèi)部審計）的內(nèi)部審計第二節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的程序內(nèi)部監(jiān)督的

9、程序一、內(nèi)部監(jiān)督的程序內(nèi)部監(jiān)督的程序p（一）建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度 企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)該包括：明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、相關(guān)權(quán)限、工作方法、信息溝通的方式以及各種表格及報告樣本等。p（二）制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。 （具體劃分在第九章） 內(nèi)部監(jiān)督的程序p（三）實(shí)施監(jiān)督 一方面，針對已經(jīng)存在的內(nèi)部控制缺陷，及時采取應(yīng)對措施，減少控制缺陷可能給企業(yè)帶來的損害。 另一方面，針對潛在的內(nèi)部控制缺陷，采取相應(yīng)的預(yù)防性控制措施，盡量限制缺陷的產(chǎn)生，或者當(dāng)缺陷發(fā)生時，

10、盡可能降低風(fēng)險和損失。內(nèi)部監(jiān)督的程序p（四）記錄和報告內(nèi)部控制缺陷 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问剑咨票４鎯?nèi)部控制建立與實(shí)施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。 相關(guān)文檔記錄：l內(nèi)部環(huán)境文檔l控制活動文檔l信息與溝通文檔l風(fēng)險評估文檔l內(nèi)部監(jiān)督文檔內(nèi)部監(jiān)督的程序p（五）內(nèi)部控制缺陷整改 通過內(nèi)部監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施中存在的問題和缺陷，進(jìn)而采取相應(yīng)的整改計劃和措施，切實(shí)落實(shí)整改，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)。第三節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督的方法內(nèi)部監(jiān)督的方法企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范將內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩種方法。內(nèi)部監(jiān)督的方法一、

11、日常監(jiān)督p（一）定義：日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。p（二）監(jiān)督主體： 按照監(jiān)督的主體，一般分為管理層監(jiān)督、單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督等。 內(nèi)部監(jiān)督的方法u 1 管理層監(jiān)督 董事會和經(jīng)理層應(yīng)采取種種措施充分利用內(nèi)部信息與溝通機(jī)制，獲取適當(dāng)?shù)?、足夠的相關(guān)信息來驗(yàn)證內(nèi)部控制是否有效設(shè)計和運(yùn)行，并對日常經(jīng)營管理活動進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。 主要措施：l董事會召開董事會議以獲取來自經(jīng)理層的相關(guān)信息；利用內(nèi)外部審計力量，或詢問客戶等，持續(xù)監(jiān)督經(jīng)理層權(quán)力行使情況l經(jīng)理層召開經(jīng)理辦公會、生產(chǎn)例會等會議；聽取員工的合理化建議l董事會(或授權(quán)審計委員會)、經(jīng)理層

12、組織實(shí)施內(nèi)部控制評價，并積極整改內(nèi)部監(jiān)督的方法u 2 單位(機(jī)構(gòu))監(jiān)督 企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)應(yīng)采取種種措施定期對職權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施自我監(jiān)督，向經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)。 主要措施：l企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)召開部門例會或運(yùn)營分析會等，匯集來自本單位 (機(jī)構(gòu))內(nèi)外部的有關(guān)信息，分析并報告存在的問題，對日常經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)控。l企業(yè)所屬單位及內(nèi)部各機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況，根據(jù)環(huán)境及業(yè)務(wù)變化及開展自我測評內(nèi)部監(jiān)督的方法u 3 內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督 有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)采取種種措施，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，對企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督。 主要措施：

13、l結(jié)合內(nèi)外部審計力量及其意見，對企業(yè)認(rèn)定的重大風(fēng)險的管控情況及成效開展持續(xù)性的監(jiān)督l通過控制自我評估的方法，召集有關(guān)管理層和員工就企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行中存在的特定問題進(jìn)行面談和討論，同時可以通過開展問卷調(diào)查和管理結(jié)果分析等方式進(jìn)行監(jiān)督測試。內(nèi)部監(jiān)督的方法u 4 內(nèi)部審計監(jiān)督 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受董事會或經(jīng)理層委托，應(yīng)該采取種種適當(dāng)?shù)拇胧θ粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)施審計檢查。 主要措施：l制定內(nèi)部審計計劃，定期組織生產(chǎn)經(jīng)營審計、內(nèi)部控制專項(xiàng)審計和專項(xiàng)調(diào)查l對審計中發(fā)現(xiàn)的違反國家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的事項(xiàng)提出審計建議，作出審計決定，并對審計建議和審計決定的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)l定期或應(yīng)要求向董事會及其審計

14、委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層報告工作內(nèi)部監(jiān)督的方法p（三）日常監(jiān)督的具體方式u獲得內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)u內(nèi)外信息印證u數(shù)據(jù)記錄與實(shí)物資產(chǎn)的核對u內(nèi)外部審計定期提供建議u管理層對內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督u案例案例8-4 8-4 內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實(shí)踐內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實(shí)踐內(nèi)部監(jiān)督的方法二 專項(xiàng)監(jiān)督p（一）定義： 專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。p（二）監(jiān)督主體 企業(yè)內(nèi)部控制(審計)機(jī)構(gòu)、財務(wù)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)都有權(quán)參與專項(xiàng)監(jiān)督工作，也可以聘請外部中介機(jī)構(gòu)參與其中，

15、但參與專項(xiàng)監(jiān)督的人員必須具備相關(guān)專業(yè)知識和一定的工作經(jīng)驗(yàn)，且不得參與對自身負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)活動的評價。內(nèi)部監(jiān)督的方法p（三）監(jiān)督的范圍和頻率 專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。 影響因素：l風(fēng)險評估的結(jié)果l變化發(fā)生的性質(zhì)和程度l日常監(jiān)督的有效性內(nèi)部監(jiān)督的方法p（四）專項(xiàng)監(jiān)督的重點(diǎn)u高風(fēng)險且重要的項(xiàng)目 審計部門依據(jù)日常監(jiān)督的結(jié)果，對風(fēng)險較高且重要的項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督?？紤]到成本效益原則，對風(fēng)險很高但不重要的項(xiàng)目或很重要但是風(fēng)險很小的項(xiàng)目可以減少個別評估的次數(shù)。應(yīng)該將高風(fēng)險且重要的項(xiàng)目作為個別評估對象。u內(nèi)控環(huán)境變化 當(dāng)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生變化時，要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，以確定內(nèi)部控制是否還能適應(yīng)新的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部監(jiān)督的方法p（五）專項(xiàng)監(jiān)督的步驟 內(nèi)部監(jiān)督的方法u計劃階段 主要任務(wù)： 包括規(guī)定監(jiān)督的目標(biāo)和范圍 確定具有該項(xiàng)監(jiān)督權(quán)力的主管部門和人員 確定監(jiān)督小組、輔助人員和主要業(yè)務(wù)單元聯(lián)系人 規(guī)定監(jiān)督方法、時間、實(shí)施步驟 就監(jiān)督計劃達(dá)成一致意見內(nèi)部監(jiān)督的方法u執(zhí)行階段 主要任務(wù)： 獲得對業(yè)務(wù)單元或業(yè)務(wù)流程活動的了解 了解業(yè)務(wù)單元或流程的內(nèi)部控制程序是如何設(shè)計運(yùn)作的 應(yīng)用可比一致的方法評價內(nèi)部控制程序 通過與企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的比較來分析結(jié)果，并在必要時采取后續(xù)措施 記錄內(nèi)部控制缺陷和擬定糾正措施 與適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核并