審計的基本性質PPT課件

1、 會計信息失真是伴隨會計活動的陰影，當前已會計信息失真是伴隨會計活動的陰影，當前已成相當普遍和嚴重的問題成相當普遍和嚴重的問題 早期的長城機電公司事件 近期的銀廣夏案件 財政部1999年以后幾次的會計信息真實性檢查都表明，會計信息失真有逐漸加重之勢。 美國，從安然到世通、從施樂到默克，會計造假愈演愈烈。第1頁/共26頁 結論： 會計信息需要保持其真實性； 所有者及相關利益者需要真實的會計信息； 審計對此可以有所作為； 審計也有作假問題，也需要受到監(jiān)督； 問題 什么是審計？審計是怎樣產(chǎn)生的？審計有何作用？第2頁/共26頁 第一節(jié)審計產(chǎn)生與發(fā)展的第一節(jié)審計產(chǎn)生與發(fā)展的 客觀基礎客觀基礎 一、審計產(chǎn)

2、生與發(fā)展客觀基礎的幾種不同觀點一、審計產(chǎn)生與發(fā)展客觀基礎的幾種不同觀點 1.1.會計監(jiān)督的需要 經(jīng)濟監(jiān)督的需要 維系委托受托經(jīng)濟責任的需要 所有權監(jiān)督的需要 下圖反映了審計責任關系。第3頁/共26頁 所有者 即 委 財產(chǎn)責任 經(jīng) 審 托 經(jīng)營責任 濟 計 受 會計責任 責 責 托 法律責任 任 任 監(jiān) 關 關 督 系 系 關 系 經(jīng)管者 審計者 監(jiān) 督 與 被 監(jiān) 督 關 系第4頁/共26頁 二、我們的觀點二、我們的觀點所有權監(jiān)督的需要所有權監(jiān)督的需要 ( (一) )所有權監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督 （二） 所有權監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督的特征 （三）審計屬于所有權監(jiān)督的形式，或者說產(chǎn)生與發(fā)展于所有權監(jiān)督的需要

3、 第5頁/共26頁 閱讀教材后請回答下列問題： （1）所有權監(jiān)督理論在國家審計、內(nèi)部審計和獨立審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎上，有無不同？ （2）隨著時間的推移，所有權監(jiān)督需要有何變化？第6頁/共26頁 課堂討論： 從公司治理的角度分析，在我國為什么有時委托者就是被審計單位？ 第7頁/共26頁第二節(jié)審計概念第二節(jié)審計概念 一、審計概念所表現(xiàn)出的性質一、審計概念所表現(xiàn)出的性質 （一）不同觀點 查賬論； 系統(tǒng)過程論； 經(jīng)濟監(jiān)督論； 經(jīng)濟控制論； 19951995年青島會議：審計是獨立檢查賬目，監(jiān)督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。第8頁/共26頁 （二）我們的觀點 1 1獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。 2 2

4、關于獨立： （1 1）對誰獨立 三種觀點：對被審計人獨立，對被審計人和委托人獨立，超然獨立。 我們認為，是對被審計人和委托人獨立。 （2 2）獨立的要素 可以用圖式表示：第9頁/共26頁 審計 財務獨立 審計過程獨立 審計結果獨立 組織 機構獨立 獨立 人事獨立 計 實 報 客 公 可 劃 施 告 審計 形象獨立 獨 獨 獨 人員 立 立 立 觀 正 靠 獨立 精神獨立 第10頁/共26頁 二、審計的概念二、審計的概念 1 1審計主體特征 2 2審計客體特征 3 3主體對客體的作用方式 4 4審計目的第11頁/共26頁 審計的概念體系可用圖表示如下： 審計 按審計主體分：國家審計、內(nèi)部審計、民

5、間審計 或所 按審計內(nèi)容分：財務審計、法紀審計、效益審計 經(jīng) 有權 按審計范圍分：全部審計、局部審計、專項審計 濟 監(jiān)督 按審計時間分：事前審計、事后審計、事中審計 監(jiān) 按審計執(zhí)行地點分：報送審計、就地審計 督 等等 系 管理 也可按各種標志將其 統(tǒng) 權監(jiān) 督 分為許多監(jiān)督形式第12頁/共26頁 三、本節(jié)思考題三、本節(jié)思考題 1.1.各種分類形式之間、一種分類形式下多種要素之間的關系是怎樣的？ 2.2.“ 審計署審計財政部20012001年度財政決算和20022002年度預算”，分析其所表現(xiàn)的審計分類形式。 第13頁/共26頁 第三節(jié)第三節(jié) 審計的主體審計的主體 一、國家審計機關 1 1國家審

6、計機關的設置形式和內(nèi)部關系 （1 1）設置形式：立法式、司法式、獨立式、行政式 （2 2）綜合分析： 四種形式： 審計機關的獨立程度不同； 中央審計機關與地方審計機關之間的關系不同； 前三種屬于獨立型的，后一種屬于半獨立型的； 獨立型的國家審計機關較為符合審計的三者關系； 行政式，委托者和被審計者有時是合二為一的，審計的三者關系不盡明確。第14頁/共26頁 2 2我國國家審計機關的設置 （1 1）19831983年設置我國社會主義國家審計機關：行政式 （2 2）建國很長時間為什么我國沒有國家審計機關？ （3 3）我國8080年代恢復審計監(jiān)督制度的社會背景 問題辯論： 大家根據(jù)自己學號的單雙數(shù)辯

7、論下列問題： 我國國家審計應改現(xiàn)在的“ 行政式”為“ 立法式”。 單學號為正方，雙學號為反方，即正方贊同改，反方反對改。第15頁/共26頁 二、內(nèi)部審計機構 （1）監(jiān)事內(nèi)部審計機構；（2）部門和單位內(nèi)部審計機構；（3）內(nèi)部審計機構的隸屬關系。 討論 “世通案中的內(nèi)部審計” 三、民間審計組織的建立 1 1民間審計組織的性質 組織上； 經(jīng)濟上； 審計程序上； 特征上； 產(chǎn)生與發(fā)展或組織設置上。第16頁/共26頁 2 2我國民間審計組織的過去與現(xiàn)在 （1）建國前后； （2）兩師、兩所、兩會并存； （3）1995年后逐步合并； （4）脫鉤改制； （5）與國際慣例接軌。 第17頁/共26頁 三、本節(jié)綜合

8、思考題 我國民間審計組織理想模式是什么？第18頁/共26頁 案例討論 2001年6月，某省7名注冊會計師欲發(fā)起設立有限合伙會計師事務所，由全體合伙人共同簽署的合伙協(xié)議約定，其中5名注冊會計師屬于對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任，2名屬于對會計師事務所的債務僅以出資額為限承擔有限責任的有限合伙人。該省財政部門受理并審核該7名注冊會計師的設立申請及其合伙協(xié)議等材料后認為，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法第23條和24條的規(guī)定，會計師事務所可以采取合伙制或有限責任公司制組織模式，并沒有規(guī)定可以采取有限合伙會計師事務所的組織形式，因此，該7名注冊會計師的申請沒有法律依據(jù)。于是，財政部門在受到設立申請

9、之日起的30日內(nèi)作出了不予批準的決定。 該7名注冊會計師受到省財政部門的不予批準的決定后，認為省財政部門作出的決定沒有法律依據(jù)，侵犯了當事人審理有限合伙會計師事務所的權益，遂向人民法院提起行政訴訟，請求法院判定該省財政部門的不予批準決定違法。 在審理該案件過程中，由兩種不同觀點，一種是設立有限責任合伙制會計師事務所符合注冊會計師法，另一種是不符合注冊會計師法 根據(jù)上述背景材料，請說明或分析： 我國有關法規(guī)對會計師事務所組織模式的規(guī)定是怎樣的？ 上述兩種觀點，你同意哪一種？為什么？ 會計師事務所組織模式發(fā)展趨向是什么？第19頁/共26頁 兩合公司 趙老師上課說的那個公司的例子中部分股東承擔有限責

10、任，部分股東承擔無限責任，這種形式的公司是典型的兩合公司。 我比較同意法院的做法。主要有以下兩點理由： 兩合公司內(nèi)部關系不易協(xié)調。 源于兩種類型的股東所承擔的責任不同，公司在成立時就面臨這樣的問題：出資額怎么定？如果按比例均分，無限責任股東肯定不愿意，因為他們承擔的責任較重。如果無限責任股東少出，有限責任股東也會覺得不公平，因為他們多掏錢了，但在公司的影響力還是不如無限責任股東。 現(xiàn)在兩合公司股東的內(nèi)部關系由他們的契約規(guī)定，一般來說，無限責任股東負責公司的業(yè)務執(zhí)行，有限責任股東只對公司的業(yè)務活動進行監(jiān)督。這種區(qū)別源于兩種類型的股東所承擔的責任不同，無限責任股東承擔的責任較重，直接管理公司業(yè)務更

11、為合理。 無限責任股東承擔責任過重，有限責任股東在公司的影響力甚微，這很容易造成內(nèi)部關系不協(xié)調，公司架構不平衡。 責任不清，執(zhí)行難。 老師上課時提了一個建議除了2個有限責任股東責任分清外，5個無限責任股東也責任各自分明。這樣責任落實是很好的，但是執(zhí)行有難度。 舉個例子，5個無限責任股東之中有1個出事，欠款50萬但他傾家蕩產(chǎn)只能還10萬。此時公司要不要替他還？如果按協(xié)議不幫，這位股東可是負無限責任，此時無錢換，要不要啟動破產(chǎn)程序？啟動破產(chǎn)程序是破產(chǎn)整個公司的。還有債權人是對公司這個法人實體有求償權，而不是越過公司法人，直接對股東，這樣公司就沒有存在的必要。這樣也會對公司信譽有影響，不能說債主來了

12、，我們說我們不管，你去找股東吧，債主會以為公司有錢卻欠錢不還，而且遇事公司便與股東劃清界限，給人不負責任的感覺；如果幫，那么協(xié)議就不能遵守了。實際上，公司法是把無限責任股東和有限責任股東分別看成一個集體，無限責任股東1個犯錯，一起背。這樣很難像老師說的責任徹底分清。第20頁/共26頁 第四節(jié)第四節(jié) 審計的職能與地位審計的職能與地位 一、審計的職能一、審計的職能 （一）不同觀點 1 1單一職能 2 2多職能 （1）平衡論； （2）主次論； （3）側重論。第21頁/共26頁 （二）一般認為 1 1監(jiān)督職能 2 2監(jiān)察職能 3 3鑒證職能 4 4評價職能 整體上講 審計的基本職能是監(jiān)督，國家審計側重于監(jiān)督的監(jiān)察方面，民間審計側重于監(jiān)督的鑒證方面，內(nèi)部審計側重于監(jiān)督的評價。但只是側重，并不是僅是。第22頁/共26頁 二、審計的地位二、審計的地位 （一）審計地位的內(nèi)涵 （二）審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督形式之間的關系 1 1聯(lián)系 （1）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督都具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，屬于經(jīng)濟監(jiān)督的范疇； （2）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督在作用上相互促進、相互影響； 第23頁/共26頁 （3）審計監(jiān)督與經(jīng)管權監(jiān)督是一種分工協(xié)同關系。 2