我國中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度初探-其他會計(jì)

1、袁清波一、中小企業(yè)會計(jì)的特殊性中小企業(yè)在其規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織 形式 等各方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn) 不如大企業(yè)那么明顯。這些特征的不同導(dǎo)致了中小企業(yè)在會計(jì)信 息的需 求、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)人員的配備等各方面與大企業(yè)截然不同。1. 中小企業(yè)會計(jì)信息需求的特殊性。在國家對民間興辦企業(yè)的鼓勵(lì) 下； 才大批集體經(jīng)濟(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。這些新興起的及國有改組后的中小 企業(yè)的一個(gè)明顯特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相尖。這些企業(yè)財(cái)力有 限， 融資能力低，控制風(fēng)險(xiǎn)能力不足，從而面臨的持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)較大 企業(yè)為 大。資料顯示，中小企業(yè)是誕生最快，倒閉也最快 的企業(yè)群體。這便

2、決 定了中小企業(yè)的會計(jì)應(yīng)著眼于這些企業(yè)的內(nèi)部信息的需求上。比如幫助企 業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的經(jīng)營能力、費(fèi)用結(jié)構(gòu) 等，使中小企業(yè)的 經(jīng)營者能 防范企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對于中小企業(yè)的外部信息需求來講，納稅是中外企業(yè)會計(jì)的主要動 機(jī)。 目前，國家逐漸退出對中小企業(yè)的經(jīng)營，稅收征管成為政府的主要職 能。對于外商投資企業(yè)而言，由于公司經(jīng)常備有兩套賬，一套按 照外國母公司 的會計(jì)制度編制，另一套主要是為了向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)尖申報(bào) 納稅。盡管原因 有所不同，但納稅在會計(jì)核算中的主導(dǎo)作用都與國內(nèi)小 企業(yè)完全相同。在企業(yè)上市方面向國有大企業(yè)傾斜，上市成本過分高昂，以及種種政 策約 束的情況下，中小企業(yè)限于資信條件和資本

3、運(yùn)作能力，通常不具備直接融 資的條件，一般只能尋求間接融資，銀行資金幾乎是企業(yè)生 存的主命脈。 因此銀行也是這類企業(yè)會計(jì)信息的主要需求者。銀行通 過會計(jì)信息對企業(yè) 的信貸進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然對于小企業(yè)而言，由于我國 商業(yè)銀行對小企業(yè)的貸 款一般都有抵押或擔(dān)保,從而銀行對這些企業(yè)的 會計(jì)信息的需求程度便會 相對較低。2. 中小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊性。中小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全、所 有制多樣化，但企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒 有太多的管理層次，有的企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)還不合規(guī)范，有的獨(dú)資小企業(yè)不設(shè) 置會計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，一般層次不清、分工不太明確、兼職多。3. 中小企業(yè)

4、會計(jì)人員的特殊性。會計(jì)人員的素質(zhì)與信息的使用者素質(zhì)一 樣，一向?yàn)閷W(xué)術(shù)界所垢病，這一頭一尾的知識約束，歷來是我們進(jìn)行會計(jì) 改革所考慮的重要參數(shù)。根據(jù)財(cái)政部1994年的統(tǒng)計(jì)，我國從事會 計(jì)工作 的人員共1200萬，其中國有單位會計(jì)人員451萬，縣以上集體單位會計(jì) 人員99萬，農(nóng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織會 計(jì)人員650萬。國有及集體單位會計(jì)人員（550萬）的學(xué)歷分布如下表：研究生大學(xué)大專中專其他0. 04% 1.67%13. 74%23%61. 55%中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作機(jī) 會保障，使得其對優(yōu)秀會計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。由于會計(jì)人員 知識結(jié)構(gòu)

5、的老化與過于低淺的專業(yè)知識，使得許多理論上完善的會計(jì)方法 與復(fù)雜的會計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣、不倫不類。二、對我國當(dāng)前中小企業(yè)會計(jì)信息披露制度的一些改進(jìn)建議 會計(jì)信息的 提供應(yīng)符合相尖性和可靠性原則，但同時(shí)應(yīng)考慮到重要性原則和成本效益 原則。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，提供的成本大 于資產(chǎn)效益的信息也可以不提供。鑒于目前我國企業(yè)會計(jì)人員的素 質(zhì)狀況 和內(nèi)外部會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息質(zhì)量和數(shù)量的需求的不同情況，中小 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)使用有別于大企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。1 對小企業(yè)要求提供較為簡略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，對中型企業(yè)提供 與大企業(yè)一樣的資產(chǎn)負(fù)債表和較為簡略的損益

6、表。從會計(jì)的重要性原 則來 看，某項(xiàng)會計(jì)信息在會計(jì)報(bào)表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略 地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿 意的決策。某些對大企業(yè)會計(jì)信息使用者而言非常重要的會計(jì)信息，可能 在中小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。對小企業(yè)要 求編制簡略的資 產(chǎn)負(fù)債表和簡略的損益表，在滿足小企業(yè)的會計(jì)信息的使用者的前提下， 便會計(jì)信息的加工與處理有張有弛、有的放矢，也會 使企業(yè)的會計(jì)工作更 加有效。由于中型企業(yè)的銀行融資是其經(jīng)營資金的一大來源，因而其對外提供的會 計(jì)信息除了納稅的目的以外，還應(yīng)滿足銀行進(jìn)行信貸決策的需要，因而企 業(yè)應(yīng)將其詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況提供給銀行

7、,同時(shí)從發(fā)展的觀點(diǎn)看，中型 企業(yè)的 會計(jì)制度應(yīng)為其進(jìn)入大企業(yè)行列做好準(zhǔn)備，因而建議編制與大企 業(yè)格式相 同的資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)鑒于成本效益原則，可以編制較為簡 略的損益表。2對小企業(yè)不必要求提供現(xiàn)金流量表，中型企業(yè)對現(xiàn)金流量表實(shí)行豁免條 款，對一些項(xiàng)目進(jìn)行簡化。會計(jì)信息的提供是有耗費(fèi)的，企業(yè)在提供會計(jì) 信息的過程中應(yīng)講求成本效益原則。企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的 會計(jì)信息所帶來的好處大于其提供會計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下，才會認(rèn) 為提供這樣的會計(jì)信息是有必要的。對于現(xiàn)金流量表，由于其復(fù)雜的編制 技術(shù)及中小企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)的原因,使得其編制現(xiàn)金流量表的成本遠(yuǎn) 大于其他兩張報(bào)表的編制，同時(shí)編制出的現(xiàn)金流量表是否正確還不得而 知。同時(shí)中小企業(yè)提供會計(jì)信息的對外目標(biāo)主要是納 稅需要，從而使得這 張報(bào)表的用處相對降低。勉強(qiáng)要求編制此表，只能使得小企業(yè)的會計(jì)人員 疲于應(yīng)付填報(bào)各種沒有意義的復(fù)雜報(bào)表而苦不堪言，因而對于小企