內(nèi)部控制及其評(píng)審課程講義(共33頁(yè)).ppt

1、第六章第六章 內(nèi)部控制及其評(píng)審內(nèi)部控制及其評(píng)審 o云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章主要內(nèi)容o第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 o一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程 o二、內(nèi)部控制的框架體系o三、內(nèi)部控制的目標(biāo)o四、內(nèi)部控制的局限性o五、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系本資料來(lái)源一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程-1 （一）“內(nèi)部牽制”階段o1、時(shí)間：時(shí)間：在2020世紀(jì)4040年代前o2、主要特點(diǎn)：、主要特點(diǎn)：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或弊端。o3、基本假定：、

2、基本假定：其一，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性是很小的；其二，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程-2 （二）“內(nèi)部控制”階段o時(shí)時(shí) 間：間：20世紀(jì)40年代到70年代初o權(quán)威性定義：權(quán)威性定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。o內(nèi)內(nèi) 容：容：內(nèi)部控制制度具體包括會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制和管理控管理控制制兩大部分。一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的發(fā)

3、展歷程-3 （三）“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段o時(shí)時(shí) 間：間：從20世紀(jì)80年代以來(lái)o標(biāo)標(biāo) 志：志：是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)。該公告首次以“內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”一詞。o定定 義：義：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。o構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序控制程序三個(gè)要素構(gòu)成。一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程-4 （四）“內(nèi)部控制整體框架”階段o時(shí)時(shí) 間：間：1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的發(fā)起者組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布

4、了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告內(nèi)部控制整體框架。o定定 義義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。”o構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程一、內(nèi)部控制的發(fā)展歷程-5 （五）“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段 o時(shí)時(shí) 間：間： 2004年9月，COSO發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架o定定 義：義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其它員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)

5、偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。o構(gòu)成要素：構(gòu)成要素：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)二、內(nèi)部控制的目標(biāo)o（1）營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)，就是各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率 。o（2）信息性目標(biāo)，即財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性 、完整性和及時(shí)性。o（3）遵從性目標(biāo)，也就是說(shuō)對(duì)現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的遵守。o這三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉，一個(gè)良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素三、內(nèi)部控制

6、的構(gòu)成要素信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境o控制環(huán)境決定了一個(gè)組織的氣氛，影響該組織中人們的內(nèi)部控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，決定著內(nèi)部控制的規(guī)則與結(jié)構(gòu)。其內(nèi)容主要包括：o1正直品行與價(jià)值觀 o2人員勝任能力o3管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格o4董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)o5組織結(jié)構(gòu)o6權(quán)責(zé)劃分o7人力資源管理（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估o風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、分析和管理。o風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程必須判明企業(yè)完成既定目標(biāo)存在的外部風(fēng)險(xiǎn)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的類型和程度，為風(fēng)險(xiǎn)管理

7、提供依據(jù)。o引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素主要包括：o1經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變o2新職員的介入o3新技術(shù)的引進(jìn)o7會(huì)計(jì)政策的變更o5信息系統(tǒng)的更新o6公司的快速成長(zhǎng)o4新生產(chǎn)線或新經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出現(xiàn)（三）控制活動(dòng)（三）控制活動(dòng)o控制活動(dòng)是指確保管理層指令得以實(shí)施的政策和程序。o一般來(lái)講，與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的控制活動(dòng)具體包括以下內(nèi)容：o1職務(wù)分離o2實(shí)物控制o3信息處理控制o4業(yè)績(jī)獨(dú)立檢查（四）信息溝通（四）信息溝通o一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須擁有一套完善的有關(guān)信息傳遞、溝通與反饋的信息系統(tǒng)。o企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)必須能夠鼓勵(lì)縱橫兩個(gè)方向的信息流，以適應(yīng)組織的信息需求。（五）監(jiān)督（五）監(jiān)督o監(jiān)督是指由管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制效

8、果進(jìn)行持續(xù)或定期的評(píng)估，以確保其按預(yù)定目標(biāo)發(fā)揮作用及根據(jù)情況變化而適時(shí)修正、完善。o它包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控，意在評(píng)估內(nèi)部控制，具有一定的超然性和獨(dú)立性。四、內(nèi)部控制的局限性o（一）成本效益限制（一）成本效益限制o（二）例外事件限制（二）例外事件限制o（三）人員素質(zhì)限制（三）人員素質(zhì)限制o（四）串通舞弊限制（四）串通舞弊限制o（五）濫用職權(quán)限制（五）濫用職權(quán)限制o（六）時(shí)間效用限制（六）時(shí)間效用限制五、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系o聯(lián)系：聯(lián)系：對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了審計(jì)方法的變革，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)職能。

9、o在確定內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：o1注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。o2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及準(zhǔn)備進(jìn)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。o3對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。 第二節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)審 一、對(duì)內(nèi)部控制的了解與描述二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性三、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性一、對(duì)內(nèi)部控制的了解與描述 -1（一）內(nèi)部控制的了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的途徑主要有以下幾個(gè)方面：1查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，了解內(nèi)部

10、控制 o2利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，了解內(nèi)部控制 o3通過(guò)觀察和詢問(wèn)，了解內(nèi)部控制 o4通過(guò)穿行測(cè)試，了解內(nèi)部控制（二）內(nèi)部控制的描述 審計(jì)人員在充分了解和掌握上述內(nèi)部控制的情況后，應(yīng)當(dāng)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)內(nèi)部控制加以描述，以供修訂和修改審計(jì)計(jì)劃和程序之用，或供日后查考之用。用于內(nèi)部控制描述的方法主要有文字表述法、問(wèn)卷調(diào)查法和流程圖法等。 1文字表述法 審計(jì)人員將所了解到的被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)際執(zhí)行情況用敘述性文字記錄下來(lái)，以形成對(duì)內(nèi)部控制描述的一種方法。 2問(wèn)卷調(diào)查法 審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)特別是與保證會(huì)計(jì)記錄的正

11、確、可靠以及保證財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整有關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，事先設(shè)計(jì)出一系列有針對(duì)性、標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表，利用調(diào)查表來(lái)了解被審單位內(nèi)部控制是否健全完善，從而對(duì)內(nèi)部控制加以描述的一種方法。 3流程圖法 指用特定的語(yǔ)言符號(hào)或圖形，將被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程等內(nèi)部控制情況，以圖解的形式直觀、形象地加以描述的一種方法。 二、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。在確定評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：特定內(nèi)部控制的性質(zhì)、特定

12、內(nèi)部控制的描述方式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性等。 三、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性（一）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試（一）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測(cè)試 在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下程序：（1）詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。（3）觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（4）重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。 （二）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)（二）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)o審計(jì)人員完成執(zhí)行測(cè)試后，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。o對(duì)內(nèi)部控制最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)可信賴程度的高低，可以分為以下三種類型 ：o 1高信

13、賴程度 o 2中信賴程度 o 3低信賴程度 第三節(jié)第三節(jié) 管理建議書管理建議書o一、管理建議書的概念一、管理建議書的概念o管理建議書注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。o 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。o管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見(jiàn)，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。o 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 二、管理建議書的基本內(nèi)容 o“管理建議書”一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：o1標(biāo)題o2收件人o3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)o4內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議o5使用范圍及使用責(zé)任o6注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所簽章o7日期三、管理建議書與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別 o1對(duì)象不同。對(duì)象不同。管理建議書是針對(duì)被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；而審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而形成的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)