利潤(rùn)管理培訓(xùn)教材(共46頁(yè)).ppt

1、第七章第七章 利潤(rùn)的確定利潤(rùn)的確定第第1616章章 利潤(rùn)利潤(rùn)內(nèi)內(nèi) 容容利潤(rùn)概述利潤(rùn)概述1營(yíng)業(yè)外收支的確認(rèn)與計(jì)量營(yíng)業(yè)外收支的確認(rèn)與計(jì)量2利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)3所得稅所得稅5利潤(rùn)的分配利潤(rùn)的分配4利潤(rùn)概述利潤(rùn)概述1 一、利潤(rùn)概述一、利潤(rùn)概述v 利潤(rùn)，也稱(chēng)收益或損益，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問(wèn)的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。v 對(duì)于其具體內(nèi)容的界定有兩種不同的觀(guān)點(diǎn)：v 1.當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀(guān)。v 2. 總括收益觀(guān)。v利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)

2、減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其中，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的計(jì)算公式如下： 營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 一、利潤(rùn)概述一、利潤(rùn)概述營(yíng)業(yè)外收支的確認(rèn)與計(jì)量營(yíng)業(yè)外收支的確認(rèn)與計(jì)量2（一）、營(yíng)業(yè)外收入的概念（一）、營(yíng)業(yè)外收入的概念營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得、政府補(bǔ)助、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)。一、營(yíng)業(yè)外收入一、營(yíng)業(yè)外收入v （二）

3、、營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）、營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)進(jìn)行核算，并按營(yíng)業(yè)外收入的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。一、營(yíng)業(yè)外收入一、營(yíng)業(yè)外收入v 【例161】某企業(yè)年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺(tái)賬外設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為15000元，估計(jì)已提折舊8000元，經(jīng)批準(zhǔn)將該設(shè)備按規(guī)定處理。v 發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) 7000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢

4、7000v 批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈 7000 一、營(yíng)業(yè)外收入一、營(yíng)業(yè)外收入（一）、營(yíng)業(yè)外支出的概念（一）、營(yíng)業(yè)外支出的概念v 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失、非常損失等。二、營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外支出（二）、營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量（二）、營(yíng)業(yè)外支出的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)進(jìn)行核算，并按營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)

5、存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等賬戶(hù)。期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。二、營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外支出v 【例162】華夏公司因遭遇臺(tái)風(fēng)襲擊，廠(chǎng)房被沖垮，機(jī)器、材料被沖毀。廠(chǎng)房原價(jià)2 200 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元；機(jī)器原價(jià)780萬(wàn)元，已計(jì)提折舊540萬(wàn)元；沖毀的材料40萬(wàn)元，無(wú)殘料回收；保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償800萬(wàn)元。廈迅公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊廠(chǎng)房 9 000 000 機(jī)器 5 400 000 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 8 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 7 800 000 貸：固定資產(chǎn)廠(chǎng)房 22 000 000 機(jī)器 7 800 000 原材料 400 000二、營(yíng)業(yè)

6、外支出二、營(yíng)業(yè)外支出v 【例16-3】A公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)活動(dòng):v (1)該公司將已發(fā)生的原材料非常損失90 000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 90 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 90 000(2)用銀行存款120 000元捐贈(zèng)給社會(huì)福利部門(mén)。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 120 000 貸：銀行存款 120 000(3)公司因空氣污染處置不當(dāng), 造成環(huán)境污染, 被環(huán)保部門(mén)罰款23 000元，罰款以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出23 000 貸：銀行存款 23 000二、營(yíng)業(yè)外支出二、營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)

7、的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)3一、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的方法一、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的方法v 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。v 將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶(hù)的期末余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成

8、本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、 “營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶(hù)。v 將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶(hù)的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)；如為凈損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。v 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。一、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的方法一、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的方法利潤(rùn)的核算結(jié)轉(zhuǎn)圖利潤(rùn)的核算結(jié)轉(zhuǎn)圖一、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的方法一、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的方法【例164】A公司

9、2011年8月份各損益類(lèi)科目余額如下：科目名稱(chēng)科目名稱(chēng) 科目余額科目余額營(yíng)業(yè)收入 900 000營(yíng)業(yè)成本 570 000營(yíng)業(yè)稅金及附加 60 000銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 7 600財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 400資產(chǎn)減值損失 50 000公允價(jià)值變動(dòng)收益 43 000投資收益 40 000營(yíng)業(yè)外收入 5 000營(yíng)業(yè)外支出 18 000根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述科目余額，編制月終結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（1）將所有收益類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入）將所有收益類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目借：營(yíng)業(yè)收入 900 000 公允價(jià)值變動(dòng)收益 43 000 投資收益 40 000 營(yíng)業(yè)外收入

10、5 000 貸：本年利潤(rùn) 988 000（2）將所有支出類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入）將所有支出類(lèi)科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目借：本年利潤(rùn) 717 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 570 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 60 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 7 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 400 資產(chǎn)減值損失 50 000 營(yíng)業(yè)外支出 18 000利潤(rùn)的分配利潤(rùn)的分配4一、利潤(rùn)分配的程序一、利潤(rùn)分配的程序1.1.利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配程序?yàn)椋浩髽I(yè)的利潤(rùn)總額按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，首先要繳納所得稅；稅后剩余部分的利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙淅麧?rùn)再按如下順序進(jìn)行分配：彌補(bǔ)虧損（5年以?xún)?nèi)）交所得稅彌

11、補(bǔ)虧損提取法定盈余公積提取公益金支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利2. 2. 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“提取法定盈余公積”“應(yīng)付優(yōu)先股股利”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付普通股股利”“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”“未分配利潤(rùn)” 二、利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的核算v 【例16-5】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會(huì)計(jì)處理如下： （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 2000000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2000000 如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生

12、虧損，則應(yīng)借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。 （2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000 貸：盈余公積 200000 應(yīng)付股利 800000 同時(shí)， 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1000000 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 200000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000 所得稅所得稅5一、本節(jié)內(nèi)容一、本節(jié)內(nèi)容（一）所得稅概念 （二）暫時(shí)性差異（三）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理二、所得稅概念二、所得稅概念v 企業(yè)所得稅是國(guó)家依照稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。v 所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)

13、納稅所得額，應(yīng)納稅所得額等于收益扣除準(zhǔn)予扣減的成本、費(fèi)用、損失和有關(guān)稅金后的余額。 v 應(yīng)納稅所得額企業(yè)稅前利潤(rùn)總額稅收調(diào)整項(xiàng)目金額v 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率二、所得稅概念二、所得稅概念三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異v資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)v暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)v 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 v 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額，v 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本以前期間已稅前列支的金額。 v 【例16-6】A公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)

14、為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法折舊方法、折舊年限一致，折舊期限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，累計(jì)計(jì)提折舊130萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在提取時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，而只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能加以扣除。因此，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元。v 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。但是由于在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)v負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得

15、額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 v 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額。 （一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)v 通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其它應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值。但在某些情況下，對(duì)某些負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。比如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。v 【例16-7】B公司因產(chǎn)品售后服務(wù)確認(rèn)了150萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債，記入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，視相關(guān)交易事項(xiàng)的具體情況，一般在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，因

16、此該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。也就是說(shuō)，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）、暫時(shí)性差異（二）、暫時(shí)性差異 v 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；v 未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異”。 v 1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。v 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)

17、確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。（二）、暫時(shí)性差異（二）、暫時(shí)性差異 v 【例16-8】C公司持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1 100萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元，即期末賬面價(jià)值為1 300萬(wàn)元，而稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然為1 100萬(wàn)元。由于該項(xiàng)資產(chǎn)的升值部分200萬(wàn)元在將來(lái)收回時(shí)將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)交所得稅，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和期末計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額200萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（二）、暫時(shí)性差異（二）、暫時(shí)性差異 v 2.可抵扣暫時(shí)性差異 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。v 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)

18、生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（二）、暫時(shí)性差異（二）、暫時(shí)性差異 v 【例16-9】某公司期末持有一批存貨，賬面余額為500萬(wàn)元，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為380萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元。稅法規(guī)定存貨跌價(jià)損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是500萬(wàn)元。由于存貨跌價(jià)損失在存貨處置時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，該批存貨的賬面價(jià)值380萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間的差額120萬(wàn)元屬于可抵扣暫時(shí)性差異。通常產(chǎn)生應(yīng)納稅與可抵扣暫時(shí)性差異的情況劃分通常產(chǎn)生應(yīng)納稅與可抵扣暫時(shí)性差異的情況劃分暫時(shí)性差暫時(shí)性差異異資資

19、產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù) 債債資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差暫時(shí)性差異異（資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)）（負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)其賬面價(jià)值）可抵扣可抵扣暫時(shí)性差暫時(shí)性差異異（資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)其賬面價(jià)值）（負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)）（二）、暫時(shí)性差異（二）、暫時(shí)性差異 四、所得稅的會(huì)計(jì)處理四、所得稅的會(huì)計(jì)處理v 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。v 要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

20、與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量v 1.當(dāng)期所得稅v 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。用公式表示如下：v 應(yīng)納稅所得額=（納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入）-扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損v 應(yīng)納稅額=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目）稅率2.遞延所得稅遞延所得稅，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所

21、得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，不包括企業(yè)合并和直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公司表示即為：遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加3.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用不包括企業(yè)合并和直接計(jì)入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用核算的一般程序所得稅費(fèi)用核算的一般程序（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)