商品課稅制度(共61頁).ppt

1、2021-12-15上海金融學(xué)院第十章第十章 商品課稅制度商品課稅制度10.1 概述概述 Generalization）10.2 增值稅增值稅 Value-added Tax）10.3 消費(fèi)稅消費(fèi)稅 Consumption Tax）10.4 營業(yè)稅營業(yè)稅 Business Tax）2021-12-15上海金融學(xué)院 以商品和勞務(wù)為征稅對象以商品和勞務(wù)為征稅對象課稅對象普遍性課稅對象普遍性（所有商品和勞務(wù)）（所有商品和勞務(wù)）計(jì)稅依據(jù)靈活性計(jì)稅依據(jù)靈活性（商品種類、環(huán)節(jié)的可選擇性）（商品種類、環(huán)節(jié)的可選擇性）主要采用比例稅率主要采用比例稅率征收簡便征收簡便（與成本收益無關(guān)、稅率簡單、納稅人和對（與成

2、本收益無關(guān)、稅率簡單、納稅人和對象集中）象集中）轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁容易稅負(fù)累退性稅負(fù)累退性（實(shí)際負(fù)擔(dān)（實(shí)際負(fù)擔(dān)）和隱蔽性）和隱蔽性（轉(zhuǎn)嫁）（轉(zhuǎn)嫁）10.1-1 商品課稅的特點(diǎn)2021-12-15上海金融學(xué)院 周轉(zhuǎn)稅稅制。周轉(zhuǎn)稅稅制。全額征收，稅種單一全額征收，稅種單一, ,征管簡征管簡單單, ,征收范圍廣。征收范圍廣。 銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制。銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制。全額征收全額征收, ,普遍征普遍征收收, ,收入功能收入功能, ,相互補(bǔ)充。相互補(bǔ)充。 增值稅增值稅（克服重征）（克服重征）和消費(fèi)稅結(jié)合制。和消費(fèi)稅結(jié)合制。普遍征普遍征收，收入功能收，收入功能, ,征管較為復(fù)雜征管較為復(fù)雜( (營改增營改增

3、) )。10.1-2 商品稅制結(jié)構(gòu)2021-12-15上海金融學(xué)院10.2-1 10.2-1 增值稅增值稅 以商品在生產(chǎn)和流通過程中實(shí)現(xiàn)的增值額以商品在生產(chǎn)和流通過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為課稅對象。為課稅對象。 增值額：納稅人在商品生產(chǎn)流通中新創(chuàng)造增值額：納稅人在商品生產(chǎn)流通中新創(chuàng)造價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值（價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值（C C+ +V V+ +MM）中扣除）中扣除生產(chǎn)過程中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值生產(chǎn)過程中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料的價(jià)值（C C）之后的余額，即）之后的余額，即V V+ +MM部分。部分。 2021-12-15上海金融學(xué)院10.2-2 10.2-2 特點(diǎn)特點(diǎn) 僅就商品或勞務(wù)價(jià)值增值

4、部分征稅僅就商品或勞務(wù)價(jià)值增值部分征稅 課征方式采取普遍課征方式課征方式采取普遍課征方式 稅負(fù)較穩(wěn)定、合理稅負(fù)較穩(wěn)定、合理 價(jià)外稅價(jià)外稅 2021-12-15上海金融學(xué)院 生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅： 在計(jì)算增值稅時(shí)，在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購固定不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售額中或勞務(wù)的銷售額中抵扣，計(jì)算公式為：抵扣，計(jì)算公式為： 增值額增值額= =銷售收入銷售收入- -外購商品及勞務(wù)外購商品及勞務(wù)支出支出 由于增值額相當(dāng)由于增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值于國民生產(chǎn)總值GNPGNP，故稱生產(chǎn)，故稱生產(chǎn)型。型。10.2-3 10.2-3

5、 類型類型 2021-12-15上海金融學(xué)院 收入型增值稅：收入型增值稅： 在計(jì)算增值額時(shí)，在計(jì)算增值額時(shí)，允許將當(dāng)期固定資允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊從商品和勞產(chǎn)折舊從商品和勞務(wù)的銷售額中扣除，務(wù)的銷售額中扣除，計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 增值額增值額= =銷售額銷售額- -外購商品及勞務(wù)外購商品及勞務(wù)支出支出- -折舊折舊 由于增值額相當(dāng)由于增值額相當(dāng)于國民收入，故于國民收入，故稱收入型。稱收入型。2021-12-15上海金融學(xué)院 消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅： 在計(jì)算增值稅時(shí)，在計(jì)算增值稅時(shí)，允許從商品或勞務(wù)允許從商品或勞務(wù)銷售額中扣除的不銷售額中扣除的不僅是當(dāng)期固定折舊，僅是當(dāng)期固定折舊，而且是

6、當(dāng)期購進(jìn)的而且是當(dāng)期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)價(jià)值。全部固定資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 增值額增值額= =銷售額銷售額- -外外購商品及勞務(wù)支出購商品及勞務(wù)支出- -固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)值 由于對全社會的資由于對全社會的資本投入品不再課稅，本投入品不再課稅，而只是對消費(fèi)品課而只是對消費(fèi)品課稅，故稱消費(fèi)型。稅，故稱消費(fèi)型。2021-12-15上海金融學(xué)院納稅人：凡在我國境內(nèi)銷貨或提供加納稅人：凡在我國境內(nèi)銷貨或提供加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位工、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人。和個(gè)人。征稅范圍征稅范圍: :在我國境內(nèi)銷售的貨物、在我國境內(nèi)銷售的貨物、提供的加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口的貨物。

7、提供的加工、修配勞務(wù)及進(jìn)口的貨物。但不包括銷售農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品和不動(dòng)產(chǎn)。但不包括銷售農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品和不動(dòng)產(chǎn)。貨物（有形的動(dòng)產(chǎn)）：網(wǎng)絡(luò)銷售貨物（有形的動(dòng)產(chǎn)）：網(wǎng)絡(luò)銷售10.2-4 10.2-4 我國現(xiàn)行增值稅制度我國現(xiàn)行增值稅制度2021-12-15上海金融學(xué)院稅率稅率:17%:17%基本稅率基本稅率,13,13低稅率和零稅率。低稅率和零稅率。適用適用13%13%稅率的有：稅率的有：糧油；自來水、暖氣、糧油；自來水、暖氣、熱水、石油液化氣、天然氣、沼氣、居熱水、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的料、化肥、農(nóng)

8、藥、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他貨物。2021-12-15上海金融學(xué)院 一般納稅人一般納稅人: :應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額增值增值稅稅率稅稅率- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- - 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人:98:98年之前年之前按照銷售額和按照銷售額和6%(986%(98年工年工商業(yè)商業(yè)6-4%6-4%，0909年年1 1月月VATVAT轉(zhuǎn)型后，一般納轉(zhuǎn)型后，一般納稅人減負(fù)后，稅人減負(fù)后，3%)3%)的征的征收率計(jì)算收率計(jì)算, ,不得扣除。不得扣除。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額6%現(xiàn)在都按現(xiàn)在都按3%計(jì)算計(jì)算納稅人納稅人2021-12-15上海

9、金融學(xué)院銷售額的確定銷售額的確定一般規(guī)定：一般規(guī)定：增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者增值稅的應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞物從購買方收取的全部價(jià)款提供應(yīng)稅勞物從購買方收取的全部價(jià)款 和和 價(jià)價(jià)外費(fèi)用。外費(fèi)用。視同銷售（視同銷售（8 8）特殊規(guī)定（能否抵扣）特殊規(guī)定（能否抵扣） 采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售采取以還本銷售或物易物方式銷售采取以還本銷售或物易物方式銷售2021-12-15上海金融學(xué)院銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額的確定的確定計(jì)算公式計(jì)算公式 ： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額* *稅率稅率例如：某企業(yè)為一般納稅人，本月該企例如：某企

10、業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售額為業(yè)貨物銷售額為3636萬元，其銷項(xiàng)稅額萬元，其銷項(xiàng)稅額=36=3617%=10.1217%=10.12某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物某企業(yè)為一般納稅人，本月該企業(yè)貨物銷售收入為銷售收入為3636萬元（含稅），其銷項(xiàng)稅萬元（含稅），其銷項(xiàng)稅額額=36/=36/（1+17%1+17%）17%=5.2317%=5.232021-12-15上海金融學(xué)院進(jìn)項(xiàng)稅額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額的確定含義：是指納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)含義：是指納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1

11、. 1.從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額明的增值稅額2. 2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額稅額2021-12-15上海金融學(xué)院特殊情況特殊情況 3. 3.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品, ,或者向小規(guī)模納或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品; ;準(zhǔn)予按照買價(jià)和準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%13%的扣除的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額, ,從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除. . 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價(jià)買價(jià)13%13% 4. 4.外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)

12、用外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用, ,以及銷售貨物所支以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用付的運(yùn)輸費(fèi)用, ,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)( (普通發(fā)票普通發(fā)票) )所列所列運(yùn)費(fèi)金額依運(yùn)費(fèi)金額依7%7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣. . 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)7%7% 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)( (運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+ +建設(shè)基金建設(shè)基金) )不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2021-12-15上海金融學(xué)院特殊情況特殊情況 5. 5.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)( (一般納稅人一般納稅人) )購入的廢舊物質(zhì)購入的廢舊物質(zhì) 回收經(jīng)營單位銷售的免稅

13、廢舊物質(zhì)回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物質(zhì), ,可按普可按普通發(fā)票上注明的金額通發(fā)票上注明的金額, ,按按10%10%扣除率計(jì)算進(jìn)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣. . 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =發(fā)票注明金額發(fā)票注明金額10%10%2021-12-15上海金融學(xué)院不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1. 1.購進(jìn)的固定資產(chǎn)，但購進(jìn)的固定資產(chǎn)，但0909年年1 1月起，可以全月起，可以全額抵扣！額抵扣！ 2. 2.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?；驊?yīng)稅勞務(wù)。 3. 3.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（營業(yè)稅征稅項(xiàng)目）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（營業(yè)稅

14、征稅項(xiàng)目） 4. 4.用于免稅項(xiàng)目的用于免稅項(xiàng)目的 5. 5.非正常損失的購進(jìn)貨物非正常損失的購進(jìn)貨物2021-12-15上海金融學(xué)院 外購建筑涂料用于固定資產(chǎn)在建工程的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。 雖然今09年購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，但僅限于動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備。不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣，如房屋建筑物。 根據(jù)稅法規(guī)定，將外購的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑物屬于不動(dòng)產(chǎn)。 外購設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅即一般納稅人取得的符合規(guī)定的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 2021-12-15上海金融學(xué)院兩者的關(guān)系 在開具專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的在開具專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額

15、銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 對于每一個(gè)納稅人而言，都會有收取的銷對于每一個(gè)納稅人而言，都會有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2021-12-15上海金融學(xué)院案例1 某商店為增值稅一般納稅人，某商店為增值稅一般納稅人，20072007年年5 5月發(fā)生如月發(fā)生如下幾筆購銷業(yè)務(wù)：下幾筆購銷業(yè)務(wù)： (1)(1)購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)票上購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為注明價(jià)款為6060萬元萬元; ; (2)(2)從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)共從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)共1616萬萬元元; ; (3)(3)銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷

16、售收入銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117117萬元萬元( (含稅含稅); ); (4)(4)銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入22.622.6萬元萬元( (含稅含稅) )。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅試根據(jù)上述資料計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。額。 2021-12-15上海金融學(xué)院案例1分析 購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)購進(jìn)家用電器一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為票上注明價(jià)款為6060萬元萬元, ,其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除除 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=60=6017%=10.2 從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅

17、農(nóng)產(chǎn)品一批, ,其進(jìn)項(xiàng)稅其進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除額允許扣除, ,扣除率是扣除率是13%13% 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=16=1613%=2.082021-12-15上海金融學(xué)院 銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入銷售家電，實(shí)現(xiàn)銷售收入117117萬元萬元( (含稅含稅); ); 注意含稅價(jià)的處理注意含稅價(jià)的處理 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=117=117（1+17%1+17%）17%=17 銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收銷售化肥、農(nóng)膜等農(nóng)用產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售收入入22.622.6萬元萬元( (含稅含稅) ) 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=22.6=22.6（1+13% 1+13% ）13%=2.6 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=17+2.6-10.

18、2-2.08=7.32(萬元萬元)2021-12-15上海金融學(xué)院案例2 紅星商場為增值稅一般納稅人，紅星商場為增值稅一般納稅人，3 3月發(fā)生如下月發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù)幾筆業(yè)務(wù): : （1 1）購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明）購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為的價(jià)款為100100萬元，另外，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，萬元，另外，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1 1萬元、建設(shè)基萬元、建設(shè)基金為金為20002000元；元； （2 2）銷售建材一批，開具的專用發(fā)票上注明的）銷售建材一批，開具的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為價(jià)款為300300萬元萬元; ; (3

19、)(3)采取以舊換新銷售方式銷售家用電器，價(jià)稅合采取以舊換新銷售方式銷售家用電器，價(jià)稅合計(jì)共計(jì)共234234萬元萬元; ; 2021-12-15上海金融學(xué)院 (4)(4)將將2 2臺冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，該冰箱市臺冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，該冰箱市場價(jià)每臺為場價(jià)每臺為50005000元元( (不含稅不含稅) )，經(jīng)確定，此，經(jīng)確定，此2 2臺冰箱臺冰箱為上月購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為為上月購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為14001400元元; ; (5)(5)當(dāng)月中旬，商場一倉庫失火，燒毀的商品均為當(dāng)月中旬，商場一倉庫失火，燒毀的商品均為以前月份購進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為以前月份購進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2 2

20、萬元，萬元，己于以前月份抵扣。己于以前月份抵扣。 計(jì)算本月該商場應(yīng)納增值稅是多少？計(jì)算本月該商場應(yīng)納增值稅是多少？2021-12-15上海金融學(xué)院案例2分析 購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明購入貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為的價(jià)款為100100萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣萬元，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=100=10017%=17 支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用，取得的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為明的運(yùn)費(fèi)為1 1萬元、建設(shè)基金為萬元、建設(shè)基金為20002000元元, ,計(jì)算計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(1+0.2)=(1+0.2)7%=0.084

21、2021-12-15上海金融學(xué)院 銷售建材一批，銷售建材一批， 采取以舊換新銷售方式銷售家用采取以舊換新銷售方式銷售家用電器，計(jì)入銷項(xiàng)稅額電器，計(jì)入銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= 300= 30017%+234（1+17%） 17%=85 將將2 2臺冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，視同銷售臺冰箱捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)匾患矣變簣@，視同銷售 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=0.5=0.5217%=0.17 商場一倉庫失火，燒毀的商品均為以前月份購進(jìn)，商場一倉庫失火，燒毀的商品均為以前月份購進(jìn)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)計(jì)算為2 2萬元，己于以前月份萬元，己于以前月份抵扣。從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出抵扣。從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中

22、轉(zhuǎn)出2021-12-15上海金融學(xué)院 本月的進(jìn)項(xiàng)稅額本月的進(jìn)項(xiàng)稅額=100=10017%+ (1+0.2)(1+0.2)7%-2= 15.084 本月的銷項(xiàng)稅額本月的銷項(xiàng)稅額= 300= 30017%+2341+17% 17%+ 0.50.5217%=85.17 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=85.17-15.084=70.0862021-12-15上海金融學(xué)院案例3 某物資金屬公司某物資金屬公司( (一般納稅人一般納稅人) )，主要從事工業(yè)金，主要從事工業(yè)金屬材料的采購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。屬材料的采購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。8 8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)月發(fā)生以下業(yè)務(wù): : （1 1）銷售各種鋼材取得銷售額）銷售各種鋼材取得銷售額9

23、0.3590.35萬元。萬元。 (2)(2)用價(jià)值用價(jià)值8.48.4萬元螺紋鋼換取兩部鏟車，每輛鏟車萬元螺紋鋼換取兩部鏟車，每輛鏟車4.24.2萬元，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。萬元，雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。 (3)(3)外購鍍鋅板外購鍍鋅板100100噸，每噸單價(jià)噸，每噸單價(jià)0.490.49萬元，支付價(jià)萬元，支付價(jià)款款4949萬元，取得專用發(fā)票注明的稅金萬元，取得專用發(fā)票注明的稅金8.338.33萬元。萬元。2021-12-15上海金融學(xué)院 (4)(4)本月購進(jìn)螺紋鋼本月購進(jìn)螺紋鋼120120噸，單價(jià)每噸噸，單價(jià)每噸0.430.43萬萬元，支付價(jià)款元，支付價(jià)款51.651.6萬元，取得的

24、專用發(fā)票萬元，取得的專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額注明的進(jìn)項(xiàng)稅額8.778.77萬。將其中的萬。將其中的2020噸轉(zhuǎn)為噸轉(zhuǎn)為本單位基本建設(shè)使用（營業(yè)稅項(xiàng)目）。本單位基本建設(shè)使用（營業(yè)稅項(xiàng)目）。 (5)(5)因管理不善本月購進(jìn)鍍鋅板被盜丟失因管理不善本月購進(jìn)鍍鋅板被盜丟失1010噸。根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本月應(yīng)納的噸。根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本月應(yīng)納的增值稅。增值稅。2021-12-15上海金融學(xué)院案例3分析 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= 90.35= 90.3517%+8.4 17%=110.79 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=(100-10) =(100-10) 0.4917%+ (120-(120-20)20)0.431

25、7%= 14.807 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=110.79-14.807=1.9832021-12-15上海金融學(xué)院 某電冰箱廠為一般納稅人某電冰箱廠為一般納稅人, ,適用增值稅稅適用增值稅稅率率17%17%。20072007年年1111月月, ,電冰箱廠所在地的國電冰箱廠所在地的國稅稽查局對該企業(yè)稅稽查局對該企業(yè)8 8月份的增值稅納稅情月份的增值稅納稅情況進(jìn)行例行檢查況進(jìn)行例行檢查, ,以下是稅務(wù)人員檢查整以下是稅務(wù)人員檢查整理的業(yè)務(wù)資料理的業(yè)務(wù)資料: : 案例案例42021-12-15上海金融學(xué)院1 1、8 8月月5 5日日, ,購進(jìn)原材料一批購進(jìn)原材料一批, ,取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用

26、發(fā)票2,32,3聯(lián)聯(lián), ,注明價(jià)款注明價(jià)款165000165000元元, ,增值稅稅額增值稅稅額2805028050元元, ,材材料驗(yàn)收入庫料驗(yàn)收入庫; ;另外取得運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)另外取得運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù), ,以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用1200012000元元. .2 2、8 8月月6 6日日, ,銷售冰箱給某大型商場銷售冰箱給某大型商場, ,開具增值稅專開具增值稅專用發(fā)票用發(fā)票, ,取得價(jià)款取得價(jià)款400000400000元元, ,貨款已存銀行貨款已存銀行, ,以銀行以銀行存款存款1800018000元支付銷售冰箱的運(yùn)輸費(fèi)用元支付銷售冰箱的運(yùn)輸費(fèi)用, ,取得運(yùn)輸

27、取得運(yùn)輸單位的結(jié)算單據(jù)單位的結(jié)算單據(jù). .3 3、8 8月月1 1日至日至1515日日, ,向消費(fèi)者個(gè)人出售電冰箱向消費(fèi)者個(gè)人出售電冰箱2020臺臺, ,取得零售收入取得零售收入5616056160元元, ,并開具普通發(fā)票。并開具普通發(fā)票。2021-12-15上海金融學(xué)院 4 4、8 8月月1616日日, ,購進(jìn)設(shè)備一臺購進(jìn)設(shè)備一臺, ,取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票2 2、3 3聯(lián)聯(lián), ,注明價(jià)款注明價(jià)款120000120000元元, ,增值稅增值稅2040020400元元, ,設(shè)備當(dāng)月投設(shè)備當(dāng)月投入使用。入使用。 5 5、8 8月月2020日日, ,委托某加工廠加工材料一批委托某加工

28、廠加工材料一批, ,取得委托取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票方開具的增值稅專用發(fā)票, ,支付加工費(fèi)支付加工費(fèi)80008000元元, ,增值增值稅稅13601360元元, ,加工材料收回入庫加工材料收回入庫. . 6 6、8 8月月2424日日, ,將試制的一臺新型冰箱給本企業(yè)幼兒將試制的一臺新型冰箱給本企業(yè)幼兒園使用園使用, ,成本價(jià)成本價(jià)16001600元元, ,無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。( (成成本利潤率為本利潤率為10%)10%) 7 7、8 8月月2525日日, ,將上月購入的一批生產(chǎn)用原材料將上月購入的一批生產(chǎn)用原材料, ,轉(zhuǎn)用轉(zhuǎn)用于本企業(yè)職工宿舍改建工程于本企業(yè)職工宿舍

29、改建工程, ,價(jià)款為價(jià)款為1000010000元元. .2021-12-15上海金融學(xué)院 8 8、8 8月月2828日日, ,庫存電冰箱損壞庫存電冰箱損壞2 2臺臺, ,單位成本單位成本15001500元元, ,成本價(jià)中外購原材料占成本價(jià)中外購原材料占60%,60%,損壞的冰箱經(jīng)稅務(wù)機(jī)損壞的冰箱經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為非正常損失。關(guān)核定為非正常損失。 9 9、8 8月月2929日日, ,外購原材料一批外購原材料一批, ,取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票, ,以銀行存款支付價(jià)款以銀行存款支付價(jià)款5000050000元元, ,增值稅增值稅85008500元元, ,材料材料尚未驗(yàn)收入庫尚未驗(yàn)收入庫. .

30、 1010、8 8月月3030日日, ,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額預(yù)繳當(dāng)月增值稅額2000020000元元. .2021-12-15上海金融學(xué)院1 1、8 8月月5 5日日, ,購進(jìn)原材料一批購進(jìn)原材料一批, ,材料驗(yàn)收入庫材料驗(yàn)收入庫, ,進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除稅額允許扣除, ,支付的運(yùn)輸費(fèi)用按支付的運(yùn)輸費(fèi)用按7%7%計(jì)算計(jì)算: : 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=28050+12000X7%=28890=28050+12000X7%=28890元元2 2、8 8月月6 6日日, ,銷售電冰箱應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售電冰箱應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額, ,支付的支付的運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額: : 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=400

31、000X17%=68000=400000X17%=68000元元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=18000X7%=3060=18000X7%=3060元元3 3、8 8月日至月日至1515日，零售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額日，零售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額, ,開具開具的普通發(fā)票的普通發(fā)票, ,為含稅收入為含稅收入: : 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=56160/(1+17%)X17%=8160=56160/(1+17%)X17%=8160案例案例4分析分析2021-12-15上海金融學(xué)院4 4、8 8月月1616日日, ,購進(jìn)設(shè)備一臺購進(jìn)設(shè)備一臺, ,雖然取得專用發(fā)票雖然取得專用發(fā)票, ,但屬于固但屬于固定資產(chǎn)定資產(chǎn), ,進(jìn)項(xiàng)稅額不能

32、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣. .5 5、8 8月月2020日日, ,委托加工材料支付的加工費(fèi)委托加工材料支付的加工費(fèi), ,取得專用發(fā)票取得專用發(fā)票, ,材料驗(yàn)收入庫材料驗(yàn)收入庫, ,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13601360元元6 6、8 8月月2424日日, ,新型產(chǎn)品給本企業(yè)幼兒園采用新型產(chǎn)品給本企業(yè)幼兒園采用, ,視同銷售視同銷售, ,無無同類產(chǎn)品價(jià)格同類產(chǎn)品價(jià)格, ,成本利潤率按成本利潤率按10%10%確定確定 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=1600X(1+10%)X17%=299.2=1600X(1+10%)X17%=299.2元元7 7、8 8月月2525日日, ,將上月購入生產(chǎn)用的原材料一批

33、將上月購入生產(chǎn)用的原材料一批, ,用于宿舍用于宿舍改建改建, ,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（自產(chǎn)或委托加工品用于集體福應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（自產(chǎn)或委托加工品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目利、個(gè)人消費(fèi)或非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售，必須計(jì)算銷視同銷售，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但不含外購品）項(xiàng)稅額，但不含外購品）: : 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=10000X17%=1700=10000X17%=1700元元2021-12-15上海金融學(xué)院 8、8月月2828日，庫存冰箱損壞日，庫存冰箱損壞, ,核定為非正常損失核定為非正常損失, ,進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣, ,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

34、轉(zhuǎn)出=1500X2X60%X17%=306=1500X2X60%X17%=306元元 9 9、8 8月月2929日，外購原材料一批日，外購原材料一批, ,雖然取得專用發(fā)雖然取得專用發(fā)票票, ,但未驗(yàn)收入庫但未驗(yàn)收入庫, ,不得抵扣。不得抵扣。 處理結(jié)果處理結(jié)果: : 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=68000+8160+299.2=76459.2=68000+8160+299.2=76459.2元元 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=28890+3060+1360=33310=28890+3060+1360=33310元元 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1700+306=2006=1700+306=2006元元 應(yīng)納增值稅應(yīng)納

35、增值稅=76459.2-33310+2006=45155.2=76459.2-33310+2006=45155.2元元 1010、 8 8月月3030日日, ,預(yù)繳當(dāng)月增值稅額預(yù)繳當(dāng)月增值稅額2000020000元元. . 實(shí)繳稅款實(shí)繳稅款= =45155.2- 45155.2- 20000=25155.220000=25155.2元元2021-12-15上海金融學(xué)院增值稅免稅項(xiàng)目增值稅免稅項(xiàng)目 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具；古舊圖書；避孕藥品和用具；古舊圖書； 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀

36、器、設(shè)備；設(shè)備； 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備；來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 銷售自己使用過的物品。銷售自己使用過的物品。2021-12-15上海金融學(xué)院增值稅的起征點(diǎn)增值稅的起征點(diǎn) 增值稅的起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人，具體為： 銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額6002000元； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200800元； 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額5080元。2021-12-15上海金融學(xué)院增值

37、稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn)增值稅的納稅時(shí)間與地點(diǎn) 納稅期限：分別為納稅期限：分別為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日或或1 1個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。個(gè)月，不能按期納稅的，可以按次納稅。 納稅地點(diǎn)：一般固定納稅人在其核算地或所在地納稅地點(diǎn)：一般固定納稅人在其核算地或所在地申報(bào)繳納；對于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的申報(bào)繳納；對于總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)

38、關(guān)申報(bào)由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對于非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)納稅；對于非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者關(guān)申報(bào)納稅；對于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。2021-12-15上海金融學(xué)院10-3 10-3 消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對消費(fèi)稅是以消費(fèi)物品或消費(fèi)行為為課稅對象的一種稅。象的一種稅。 我國在我國在19941994年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這年稅制改革中設(shè)立了消費(fèi)稅這一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品一稅種，凡是從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)

39、稅的納稅人。的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。2021-12-15上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1. 1. 選擇性商品稅選擇性商品稅 2. 2. 價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅 3. 3. 課征環(huán)節(jié)單一課征環(huán)節(jié)單一 4. 4. 典型的間接稅典型的間接稅轉(zhuǎn)嫁性轉(zhuǎn)嫁性 5. 5. 較強(qiáng)的靈活性較強(qiáng)的靈活性2021-12-15上海金融學(xué)院消費(fèi)稅的類型消費(fèi)稅的類型 根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的大小，一般可以將消費(fèi)稅分為三種類型：消費(fèi)稅分為三種類型： 有限型消費(fèi)稅有限型消費(fèi)稅 2020種以下（種以下（CHNCHN） 中間型消費(fèi)稅中間型消費(fèi)稅 20-3020-30種之間種之間 延伸型消費(fèi)稅

40、延伸型消費(fèi)稅 100100種以上種以上2021-12-15上海金融學(xué)院我國現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度我國現(xiàn)行消費(fèi)稅、制度 納稅人納稅人 凡在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 征稅范圍征稅范圍 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍:列舉法，具體包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板 。2021-12-15上海金融學(xué)院稅目變動(dòng)說明稅目變動(dòng)說明 從從20062006年年4 4月月1 1日起，新增高爾夫球及球具、日起，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木高檔手表、游艇、木

41、制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成地板稅目。取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)子目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。入化妝品稅目。2021-12-15上海金融學(xué)院消費(fèi)稅稅率（詳見附表） 關(guān)于新增稅目 1.高爾夫球及球具稅率為10%； 2.高檔手表稅率為

42、20%； 3.游艇稅率為10%； 4.木制一次性筷子稅率為5%； 5.實(shí)木地板稅率為5%。2021-12-15上海金融學(xué)院奢侈品奢侈品 福布斯頂級奢侈品牌排行榜前20位品牌的有：Absolut、Harley-davidson、Tiffany、Ritz-carlton、BMW、 Chanel 、Rolex、Gucii 、Mercedes、Bacardi、American express、Louis vuitton、Johnnie walker、Prada、Diesel、Starbucks、Estee lauder、Lancome 、Four seasons 、Bose。多種國際頂級品牌狂襲本土：

43、中國豪車或征20%世界十大名表 百達(dá)翡麗百達(dá)翡麗 Patek Philippe Patek Philippe 貴族的標(biāo)志貴族的標(biāo)志 江詩丹頓江詩丹頓 vacheron Constantin vacheron Constantin 貴族的藝術(shù)品貴族的藝術(shù)品 勞力士勞力士 ROLEX ROLEX 手表中的霸主手表中的霸主 全世界拍賣價(jià)最高的名表：百達(dá)翡麗（全世界拍賣價(jià)最高的名表：百達(dá)翡麗（1 1億瑞士法郎）億瑞士法郎）8年生產(chǎn)一只年生產(chǎn)一只2021-12-15上海金融學(xué)院我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度 現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅現(xiàn)行稅制規(guī)定，消費(fèi)稅的稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。

44、除啤酒、黃酒和成品率和定額稅率兩種。除啤酒、黃酒和成品油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的油實(shí)行定額稅率外，其他產(chǎn)品實(shí)行不同的比例稅率，最低稅率為比例稅率，最低稅率為3%3%，最高稅率為，最高稅率為45%+45%+ 0.003元/支。 計(jì)稅依據(jù)有兩種：計(jì)稅依據(jù)有兩種： 一是銷售額，二是銷售數(shù)量。一是銷售額，二是銷售數(shù)量。 2021-12-15上海金融學(xué)院1 1含稅銷售額的換算：含稅銷售額的換算： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率） 2 2對于對于自產(chǎn)自用的消費(fèi)品自產(chǎn)自用的消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)，一般的計(jì)稅依據(jù)，一般按納稅人生產(chǎn)

45、同類消費(fèi)品價(jià)格的銷售價(jià)格計(jì)算，按納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品價(jià)格的銷售價(jià)格計(jì)算，沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：稅依據(jù)。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）（1 1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率） 含消費(fèi)稅的價(jià)格含消費(fèi)稅的價(jià)格* *稅率稅率 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)2021-12-15上海金融學(xué)院案例案例1 1 一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以糧食為原料生產(chǎn)白酒，一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以糧食為原料生產(chǎn)白酒，2 2月份發(fā)生月份發(fā)生以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)：以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)： 1. 1.銷售糧食白酒銷售糧食白酒200200箱，每箱售價(jià)箱，每箱售

46、價(jià)100100元元. . 2. 2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的散裝糧食白酒用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的散裝糧食白酒0.50.5噸，噸，每噸成本為每噸成本為60006000元，成本利潤率元，成本利潤率15%15% 3. 3.本月清理出不再退還的包裝物押金本月清理出不再退還的包裝物押金320320元元 4. 4.發(fā)給本廠職工每人發(fā)給本廠職工每人1010瓶，共計(jì)瓶，共計(jì)3232箱，向關(guān)系戶箱，向關(guān)系戶贈(zèng)送贈(zèng)送1818箱箱. .根據(jù)上述條件，計(jì)算該酒廠根據(jù)上述條件，計(jì)算該酒廠2 2月份應(yīng)納月份應(yīng)納的消費(fèi)稅。假定該酒廠沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，的消費(fèi)稅。假定該酒廠沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，每箱白酒重每箱白酒重2525斤。

47、斤。2021-12-15上海金融學(xué)院案例1分析 1. 1.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=200=200（10020% 25 0.5）=6500 2. 2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=3000 (1=3000 (1+15%) (1-20%) 20%1000 0.5 =1362.8 3. 3.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=320=320（1+17%） 20%=68.38 4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(32+18) =(32+18) (10020% 25 0.5 ）=16252021-12-15上海金融學(xué)院案例案例2 2 一石化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售無鉛汽油一石化生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售無鉛汽油11001100噸，本企噸，本企業(yè)下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)

48、領(lǐng)用汽油業(yè)下屬的非獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)領(lǐng)用汽油250250噸，噸，贊助兄弟單位贊助兄弟單位1010噸，其應(yīng)納稅額是多少？噸，其應(yīng)納稅額是多少？ 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(1100+250+10)=(1100+250+10)1388(升升)0.2=377536 某摩托車制造廠作為某摩托車越野賽的贊助廠家，某摩托車制造廠作為某摩托車越野賽的贊助廠家，無償贈(zèng)送比賽主辦單位無償贈(zèng)送比賽主辦單位1010輛摩托車，每輛市場售輛摩托車，每輛市場售價(jià)為價(jià)為5.855.85萬元萬元( (含增值稅含增值稅) )。計(jì)算摩托車廠贊助。計(jì)算摩托車廠贊助1010輛輛摩托車應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。摩托車應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

49、=5.85=5.85（ 1+17%）1010%=5(萬元萬元)2021-12-15上海金融學(xué)院10-4 10-4 營業(yè)稅營業(yè)稅 營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流就其取得的營業(yè)額征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇。轉(zhuǎn)稅范疇。2021-12-15上海金融學(xué)院營業(yè)稅的特點(diǎn)營業(yè)稅的特點(diǎn) 1. 1.課稅對象廣泛課稅對象廣泛 2. 2.以營業(yè)額為征稅對象以營業(yè)額為征稅對象 3. 3.平均稅率較低平均稅率較低 4. 4.實(shí)行行業(yè)差別比例稅率實(shí)行行業(yè)差別比例稅率2021-12-15上海金融學(xué)院我國營業(yè)稅制度我國營業(yè)稅制度 納稅人納稅人 凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。務(wù)人。 征稅范圍征稅范圍 具體稅目有具體稅目有9 9個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通個(gè)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。2021-12-15上海金融學(xué)院我國營業(yè)稅制度我國營業(yè)稅