第一章資產(chǎn)--3交易性金融資產(chǎn)

1、初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)初級會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo) 第一章第三節(jié)第一章第三節(jié) 講解講解 李彬李彬12/16/20211第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)(掌握掌握) 金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。 這里主要介紹流動性較強的近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。12/16/20212一、一、 交易性金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)概念 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、賺

2、取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置的會計科目二、交易性金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置的會計科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”、“公允公允價值變動損益價值變動損益”、“投資收益投資收益”等科目。等科目。12/16/202131.“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值 。n“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目借方登記借方登記交易性金融資交易性金融資產(chǎn)的取得成本、

3、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；面余額的差額等；貸方登記貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。n按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”等等明細(xì)科目明細(xì)科目進行核進行核算。算。 12/16/202142.*“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目n“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目核

4、算企業(yè)交易性金融科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。利得或損失?！肮蕛r值變動損益公允價值變動損益”科目的科目的貸方登記貸方登記資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額；其值高于賬面余額的差額；其借方登記借方登記資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額。賬面余額的差額。12/16/202153.“投資收益投資收益”科目科目n“投資收益投資收益”科目核算企業(yè)科目核算企

5、業(yè)持有持有交易性金融資交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置處置交易性金融資交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失?！巴顿Y收益投資收益”科目的科目的貸方登記貸方登記企業(yè)出售交易企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益；其性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益；其借方登記借方登記企業(yè)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。12/16/20216二、二、 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）入賬價值的確定（一）入賬價值的確定 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值公允價值記入

6、記入“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本”科目?？颇俊?如果取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含如果取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入目，記入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇?。 發(fā)生的相關(guān)交易費用交易費用：應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入計入“投投資收益資收益”科目。科目。交易費用交易費用是指是指 ：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出商等的手續(xù)費和

7、傭金及其他必要支出12/16/20217 往年判斷往年判斷.企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）金額。（） 【答案答案】 錯錯 【解析解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入到投資收益科目。的交易費用應(yīng)記入到投資收益科目。12/16/20218P17例例1-22 2009年年1月月20日，甲公司委托某日，甲公司委托某證券公證券公司從上海證券交易所購入司從上海證券交易所購入A上市公司股票上市公司股票100萬股，萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投

8、資在并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為購買日的公允價值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為費用金額為2.5萬元。萬元。n(1)2009年年1月月20日，購買日，購買A上市公司股票時：上市公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本10 000 10 000 000000n貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款10 000 10 000 000000n沒有說明的貸沒有說明的貸“銀行存款銀行存款”12/16/20219n(2)支付相關(guān)交易費用時：支付相關(guān)交易費用時：n借：投資收益借：投資收益 25 00025 000貸：

9、其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款 25 00025 00012/16/202110往年考題往年考題.某企業(yè)購入某企業(yè)購入W上市公司股票上市公司股票180萬股，并萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。萬元。另外另外，支付相關(guān)交易費用，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。）萬元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834參考答案：參考答案：B 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易

10、性金融資產(chǎn) 27042704（28302830126126） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利126 126 投資收益投資收益 4 4 貸：銀行存款貸：銀行存款 28342834n這里需要注意的是支付的這里需要注意的是支付的2830價款中并不包括交價款中并不包括交易費用易費用4萬元，這萬元，這4萬元是另外支付的。萬元是另外支付的。12/16/202111（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.1.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 : :n借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸貸: :投資收益投資收益

11、2.2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入本債券投資的票面利率計算的利息收入: :n借借: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸貸: :投資收益。投資收益。 12/16/202112nP17【例例1-23】 2008年年1月月8日，甲公司購日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年年7月月1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為2500萬元，票萬元，票面利率為面利率為4，債券利息按年于下年初支付。，債券利息按年于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款

12、為價款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息債券利息50萬元），另支付交易費用萬元），另支付交易費用30萬萬元。元。2008年年2月月5日，甲公司收到該筆債券日，甲公司收到該筆債券利息利息50萬元。萬元。2009年初，甲公司收到債券年初，甲公司收到債券利息利息100萬元。萬元。 12/16/202113n（1 1）20082008年年1 1月月8 8日購入債券日購入債券n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本25 500 000 25 500 000 (2600 (2600萬萬-50-50萬萬) )應(yīng)收利息應(yīng)收利息 500 000500 000投資收益投資

13、收益 300 000300 000貸：銀行存款貸：銀行存款 26 300 00026 300 000(2)2008年年2月月5日，收到購買價款中包含的已日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：宣告發(fā)放的債券利息時： 借：銀行存款借：銀行存款500 000500 000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息500 000500 00012/16/202114(3) 2008年年12月月31日，確認(rèn)丙公司的公司日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：債券利息收入時：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 000 1 000 000000貸：投資收益貸：投資收益 1 000 1 000 000000(4)2009年初，

14、收到持有丙公司的公司債券年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：利息時：借：銀行存款借：銀行存款 1 000 1 000 000000貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 1 000 1 000 00000012/16/202115（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量n資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額進行賬務(wù)處理

15、：額的差額進行賬務(wù)處理：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值大于賬面余額公允價值大于賬面余額時按差額：時按差額：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值小于賬面余額公允價值小于賬面余額時按差額：時按差額： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動12/16/202116nP18【例例1-24】承承【例例1-23】，假定，假定2008 年年6月月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 580萬萬元；元；20

16、08年年12月月31日，甲公司購買的該筆債券的日，甲公司購買的該筆債券的市價為市價為2 560萬元。萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：甲公司應(yīng)作如下會計處理：(1)2008年年6月月 30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時（變動損益時（公允公允2580萬大于賬面萬大于賬面2550萬萬） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 300 000300 000 （25802580萬萬25502550萬）萬） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300 000300 00012/16/202117n(2)2008年年12月月31日，確認(rèn)該筆債券的公

17、允日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時價值變動損益時（公允公允2560萬元小于賬面萬元小于賬面2580萬元萬元） 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 200 000200 000 （25802580萬萬25602560萬）萬） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動公允價值變動 200 000200 00012/16/202118（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（四）交易性金融資產(chǎn)的處置 n出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，認(rèn)為投資收益，同

18、時調(diào)整公允價值變動損益同時調(diào)整公允價值變動損益借：銀行存款（實收即借：銀行存款（實收即出售時的公允價值出售時的公允價值） 投資收益（投資收益（實收實收賬面的差賬面的差） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面 ） 投資收益（投資收益（實收實收賬面的差賬面的差）同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益（貸：投資收益（公允大于賬面的差公允大于賬面的差）12/16/202119nP18【例例1-25】承承【例例1-24】,假定假定2009年年1月月15月，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售

19、價為月，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元，應(yīng)作如下會計處理：萬元，應(yīng)作如下會計處理：n借：銀行存款借：銀行存款25 650 00025 650 000貨：交易性金融資產(chǎn)貨：交易性金融資產(chǎn) 成本成本 25 500 00025 500 000公允價值變動公允價值變動100 000100 000 （借方（借方3030貸方貸方2020）投資收益投資收益 50 00050 000n同時，同時，借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 100 000100 000貨：投資收益貨：投資收益 100 000 100 000 12/16/202120n2011單選單選.甲公司將其持有的交易性

20、金融資甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部，售價為產(chǎn)全部，售價為3 000萬元；前該金融資產(chǎn)萬元；前該金融資產(chǎn)的賬面價值為的賬面價值為2 800萬元（其中成本萬元（其中成本2 500萬萬元，公允價值變動元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（益為（ ）萬元。）萬元。nA.200 B.-200 C.500 D.-500n【答案】【答案】C12/16/2021212008年計算分析題年計算分析題 n（本類題共（本類題共4 4小題，每小題小題，每小題5 5分，共分，共2020分。分。凡要求計算的項目，均

21、須列出計算過程；凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）有特殊要求外，只需寫出一級科目）12/16/2021221.2007年年3月至月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月月1日，向日，向D證券公司劃出投資款證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券證券公司銀行賬戶。公司銀行賬戶。（2）3月月2日，委托日，委托D證券公

22、司購入證券公司購入A上市上市公司股票公司股票100萬股，每股萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。性金融資產(chǎn)。（3）3月月31日，該股票在證券交易所的收日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股盤價格為每股7.70元。元。12/16/202123（4）4月月30日，該股票在證券交易所的收盤日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股價格為每股8.10元。元。（5）5月月10日，將所持有的該股票全部出售，日，將所持有的該股票全部出售，所得價款所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費慮相關(guān)稅費要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。的會計公錄。（會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案（會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）中的金額單位用萬元表示） 12/16/202124n答案：答案：n（1）3月月1日，向日，向D證券公司劃出投資款證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券證券公司銀行賬戶。公司銀行賬戶。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款10001000貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 12/16/202125n