注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范 摘 要 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)約定書簽訂、 審計(jì)抽樣和審計(jì)取證和審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)。審計(jì)方法、審計(jì)人員的素質(zhì)、客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、 法律法規(guī)的規(guī)范程度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重大影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的措施主要有提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和各級(jí)內(nèi)部控制制度、審慎選擇被審計(jì)單位、正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)等。 關(guān)鍵詞 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因 控制 防范所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 而注冊(cè)會(huì)計(jì)

2、師經(jīng)過審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見從而導(dǎo)致嚴(yán)重后果的可能性。從總體上來看 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可分為三個(gè)大的方面 : 財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告沒有正確編制 , 不符合合法性、 公允性和一貫性 ; 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 , 甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力 ; 欺詐風(fēng)險(xiǎn)。公司有嚴(yán)重欺詐、違法行為。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍逐漸拓寬 , 人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也越來越大。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度 , 相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后 , 這一問題顯得尤為突出 , 為此 , 正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)

3、險(xiǎn) , 增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) , 積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用是擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面前的重要課題。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)及成因 1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié) (1) 簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書 , 是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程 , 約定書一旦確定 , 就對(duì)雙方均具有約束力。作為審計(jì)方 , 必須按約定的內(nèi)容、 要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告 , 否則就構(gòu)成違約。 一般情況下 , 除老客戶外 , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解 , 而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀

4、、真實(shí)審計(jì)結(jié)論 , 發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況 , 只要客戶上門并滿足給錢這個(gè)條件 , 審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后 , 按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后 , 才發(fā)現(xiàn)工作量非常大 , 為了趕進(jìn)度 , 不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì) , 有的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度 , 但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此 , 可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。 (2) 審計(jì)抽樣和審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率 , 取得可靠的審計(jì)證據(jù) ,

5、 同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到 , 對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí) , 而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否 , 又關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性 , 這就有一個(gè)“公允”的問題。就是說 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要回答的僅是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 , 而不是保證其絕對(duì)真實(shí)。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn) , 但要達(dá)到公允的程度也并不容易 , 誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。 這就要求抽樣要有可靠性 , 組成適量、有效的樣本 , 以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。 否則 ,

6、 樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍 , 就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤 , 審計(jì)的公允性就會(huì)喪失 , 審計(jì)證據(jù)就可能片面、不可靠 , 從而產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用 , 得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論 , 形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (3) 審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果 , 也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維 , 審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求 , 依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的 , 好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上 , 撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn) , 而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。 因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的 , 如果在審計(jì)

7、報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性 , 把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定 , 并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任 , 一旦有誤 , 就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清 , 也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解 , 形成風(fēng)險(xiǎn)。此外 , 審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng) , 也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要成因 (1) 審計(jì)方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。一是審計(jì)方法模式滯后 , 審計(jì)實(shí)踐上仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段 ; 二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣 , 它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷 , 極易遺漏重要的項(xiàng)目 ; 三

8、是審計(jì)操作不規(guī)范 , 如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序 , 審計(jì)方法的選用不科學(xué) , 審計(jì)報(bào)告的編寫不明確、不公允等。 (2) 審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用 , 其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等 , 將會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。綜合素質(zhì)越高 , 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小 , 反之風(fēng)險(xiǎn)越大。 執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)原因包括以下三個(gè)方面 , 一是主觀的故意 , 即明明知道審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 但由于受利益驅(qū)動(dòng) , 幫助客戶通同作弊 , 從而導(dǎo)致問題的發(fā)生 ; 二是主觀的放縱

9、 , 即明知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高, 但由于粗忽大意 , 而不去避免 , 從而放任了結(jié)果的發(fā)生 ; 三是客觀的不可預(yù)見性 , 即由于審計(jì)技能原因 , 對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有預(yù)見或在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。 (3) 客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。隨著社會(huì)信息化程度的提高 , 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來越多 , 差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中 , 失察的可能性也隨著增大 ; 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化 , 會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容 , 諸如所得稅會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等新內(nèi)容不斷出現(xiàn) , 對(duì)

10、這些業(yè)務(wù)的處理 , 要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性 , 更容易發(fā)生爭議 , 也為審計(jì)帶來了更多的困難 ; 從審計(jì)內(nèi)容來看 , 現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì) , 也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究 ; 既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià) , 又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià) , 這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度。此外 , 我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷變革之中 , 經(jīng)濟(jì)成份越來越復(fù)雜 , 各種經(jīng)濟(jì)成份的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異 , 他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革 , 有的甚至亂中投機(jī) , 以圖私利的情況也時(shí)

11、有發(fā)生。 上述這些因素都相應(yīng)的增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。 (4)法律法規(guī)的規(guī)范程度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠完善 , 隨著國家政策的不斷調(diào)整、 變化 , 各種新情況、新問題不斷出現(xiàn) , 而相關(guān)法律法規(guī)不相配套日益突出 , 導(dǎo)致審計(jì)過程中遇到的新問題無法處理。此外 , 一些法規(guī)政出多門 , 相互矛盾 , 造成事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無所適從 , 也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外 , 事務(wù)所本身不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi) , 競相壓價(jià) , 降低審計(jì)成本 , 擾亂市場秩序 , 也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因 , 采取相應(yīng)的對(duì)策 , 將其控制在一定范圍之內(nèi)。 其

12、方法主要有 :1. 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作 : 一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí) , 嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān) , 不具備條件者不能聘用。 另一方面 , 應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育。 在我國經(jīng)濟(jì)成份極其復(fù)雜 , 新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn) , 審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中 , 所以應(yīng)形成一種制度 , 讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí) , 不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時(shí) , 還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束。首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育 , 不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) , 具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神 , 不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會(huì)效益 , 給事務(wù)

13、所帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 其次 , 必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位 , 執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)審計(jì)事業(yè)的興衰成敗 , 絕不可掉以輕心 , 一定要按照市場規(guī)則 , 獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù) , 堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假的行為。 2. 嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范, 來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案 , 認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備 , 實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。 在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制 , 做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì) , 除對(duì)會(huì)計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外, 還須考慮的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個(gè)環(huán)節(jié) , 進(jìn)行全面的調(diào)查

14、, 以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。作為審計(jì)組長或主審, 對(duì)組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督 , 發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正。3. 建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和各級(jí)內(nèi)部控制制度。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā), 建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度。實(shí)行工作職能分工和牽制 , 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制, 即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制 , 以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān) , 突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審, 須對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn) , 專職復(fù)審人員對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿及審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核, 審理會(huì)議對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會(huì)診”, 確保證據(jù)充

15、分有效 , 必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題 , 審計(jì)復(fù)核、集體審理在必要時(shí)可提前介入, 進(jìn)行跟蹤檢查 ;要實(shí)行內(nèi)部管理制。 如建立對(duì)審計(jì)人員質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、 審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等 , 對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。 4. 審慎選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟 , 有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 必須慎重選擇被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對(duì)顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格 , 也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師 , 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入他們?cè)O(shè)定的圈套。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì) , 事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計(jì)單位的委托來降低風(fēng)險(xiǎn)。

16、另外事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù) , 否則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5. 正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的 , 但不可能完全消除 , 這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。 同時(shí) , 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià) , 隨著審計(jì)成本的增加 , 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低幅度呈遞減趨勢 , 這就要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制要限定在一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上適當(dāng)范圍 , 超出這個(gè)范圍 , 一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) , 就可能違背成本效益原則。 這就要求事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí) , 要認(rèn)真評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度 , 以避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。 6. 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。我國加入 WTO后, 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù) , 也將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務(wù)于國內(nèi)外客戶 , 會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。 而通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力 , 從而取信于國內(nèi)外客戶并提高社會(huì)信譽(yù)。 中華人民共和國注冊(cè)會(huì)