財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-所有者權(quán)益(ppt 40)

1、來自來自 中國(guó)最大的資料庫下載中國(guó)最大的資料庫下載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-目的及要求目的及要求 1、了解、了解股份有限公司設(shè)立的條件及其基本股份有限公司設(shè)立的條件及其基本特征特征2、了解、了解股票的特征及其分類股票的特征及其分類3、重點(diǎn)理解、重點(diǎn)理解所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容4、掌握、掌握獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司的核獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司的核算算5、重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握資本公積金及留存盈余的核算資本公積金及留存盈余的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容(一)股份有限公司基本特征 (二)獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司(三)股本的核算(四)資本公積（五）留存收益一、股份有限公司一、股份有限公司（一）設(shè)立及其特點(diǎn)（一）設(shè)立

2、及其特點(diǎn) 1、設(shè)立、設(shè)立設(shè)立方式的兩種設(shè)立方式的兩種 一是發(fā)起設(shè)立一是發(fā)起設(shè)立 二是募集設(shè)立二是募集設(shè)立 目前，我國(guó)股份有限公司均采用募集設(shè)立的方式。目前，我國(guó)股份有限公司均采用募集設(shè)立的方式。 2、我國(guó)公司有兩種形式、我國(guó)公司有兩種形式 （1）有限責(zé)任公司）有限責(zé)任公司 （2）股份有限公司）股份有限公司一、股份有限公司一、股份有限公司3 3、特征、特征 最大特點(diǎn)：將企業(yè)的全部資本劃分成等額股份，并最大特點(diǎn)：將企業(yè)的全部資本劃分成等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。此外，還具有以下通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。此外，還具有以下特征：特征： （1）是獨(dú)立的法人實(shí)體是獨(dú)立的法人實(shí)體（2）股東

3、僅負(fù)有限責(zé)任股東僅負(fù)有限責(zé)任（3 3）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離 （4 4）通過發(fā)行股票擁有巨大的融資能力）通過發(fā)行股票擁有巨大的融資能力 （5）具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性 （6）財(cái)務(wù)報(bào)告公開財(cái)務(wù)報(bào)告公開 一、股份有限公司一、股份有限公司（二）股票及其特點(diǎn)（二）股票及其特點(diǎn) 1、定義、定義 2、特征、特征 收益性收益性 / 風(fēng)險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)性 / 流通性流通性 / 不可退還性不可退還性 3、分類分類 （1 1）依照）依照股東收益不同股東收益不同，分為：，分為：普通股、優(yōu)先股普通股、優(yōu)先股 （2 2）按票面）按票面是否記載股東的姓名或名稱是否記載股東的姓名或名稱，可分為：，可分為：記記

4、名股票、無記名股票名股票、無記名股票 （3 3）按）按認(rèn)購貨幣認(rèn)購貨幣的不同，可分為：的不同，可分為：a股、股、b股股 （4 4）按發(fā)行股票公司的經(jīng)營(yíng)與情況，可分為：）按發(fā)行股票公司的經(jīng)營(yíng)與情況，可分為： 績(jī)優(yōu)股、垃圾股、藍(lán)籌股、紅籌股績(jī)優(yōu)股、垃圾股、藍(lán)籌股、紅籌股等等 一、股份有限公司一、股份有限公司4、普通股與優(yōu)先股特征類別類別普通股普通股優(yōu)先股優(yōu)先股參與管理權(quán)參與管理權(quán) 一般無表決權(quán)一般無表決權(quán)分得股利權(quán)分得股利權(quán) 股利和剩余財(cái)產(chǎn)分配的優(yōu)股利和剩余財(cái)產(chǎn)分配的優(yōu)先權(quán)先權(quán) 優(yōu)先認(rèn)股權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán) 優(yōu)先股沒有明確到期日優(yōu)先股沒有明確到期日 剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán) 優(yōu)先股股息不可抵扣公司優(yōu)先

5、股股息不可抵扣公司應(yīng)納所得稅稅額。應(yīng)納所得稅稅額。 一、股份有限公司一、股份有限公司5、發(fā)行價(jià)格、發(fā)行價(jià)格 平價(jià)平價(jià) / 溢價(jià)溢價(jià) / 折價(jià)折價(jià) 在我國(guó)，不允許折價(jià)發(fā)行股票。在我國(guó)，不允許折價(jià)發(fā)行股票。一、股份有限公司一、股份有限公司（三）股東權(quán)益（即所有者權(quán)益）（三）股東權(quán)益（即所有者權(quán)益） 1、含義、含義凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 2、內(nèi)容：、內(nèi)容： （1）股本股本 / 實(shí)收資本實(shí)收資本 （2）資本公積）資本公積 （3）盈余公積）盈余公積 留存收益留存收益 （4）未分配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)二、股本的核算二、股本的核算（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 1、股本（面值）、股本（面值） 2、資本公積（股票溢價(jià)）、資本

6、公積（股票溢價(jià)）股票發(fā)行費(fèi)用股票發(fā)行費(fèi)用 可從股票可從股票溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)收入中扣除； 若平價(jià)發(fā)行或溢價(jià)不足抵扣發(fā)行費(fèi)用時(shí)，將若平價(jià)發(fā)行或溢價(jià)不足抵扣發(fā)行費(fèi)用時(shí)，將發(fā)行費(fèi)用記入發(fā)行費(fèi)用記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”借方科目，在經(jīng)借方科目，在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)攤銷。營(yíng)期內(nèi)攤銷。 二、股本的核算二、股本的核算（二）獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)（二）獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè) 1、改組的三種形式改組的三種形式 整體改制整體改制 / / 分立改制分立改制 / / 合并改制合并改制 其中：整體改制后，原有企業(yè)即宣告解散。其中：整體改制后，原有企業(yè)即宣告解散。 2 2、在會(huì)計(jì)上，改制的基本程序（國(guó)有企業(yè)）、在會(huì)計(jì)上

7、，改制的基本程序（國(guó)有企業(yè)）（1 1）全面清查登記、全面核對(duì)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表，）全面清查登記、全面核對(duì)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表，連同財(cái)產(chǎn)清冊(cè)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批；連同財(cái)產(chǎn)清冊(cè)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批；（2 2）要求評(píng)估、驗(yàn)資，并報(bào)財(cái)政部門立項(xiàng)確認(rèn)；）要求評(píng)估、驗(yàn)資，并報(bào)財(cái)政部門立項(xiàng)確認(rèn)；（3 3）按照評(píng)估確認(rèn)后的賬面凈資產(chǎn)折價(jià)入股；）按照評(píng)估確認(rèn)后的賬面凈資產(chǎn)折價(jià)入股；（4 4）如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，應(yīng)考慮未來應(yīng)交的所得稅，并）如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，應(yīng)考慮未來應(yīng)交的所得稅，并貸記貸記“遞延稅款遞延稅款”，同時(shí)調(diào)整，同時(shí)調(diào)整“資本公積資本公積”；（5

8、5）改組時(shí)，可沿用原公司的賬冊(cè)，也可以建立新賬。）改組時(shí)，可沿用原公司的賬冊(cè)，也可以建立新賬。 二、股本的核算二、股本的核算3、案例、案例 【例【例1 1】國(guó)營(yíng)火炬鋼鐵廠改組為中國(guó)火炬鋼鐵股份有限】國(guó)營(yíng)火炬鋼鐵廠改組為中國(guó)火炬鋼鐵股份有限公司。公司核定股本總額為公司。公司核定股本總額為20 000 00020 000 000元，股份總元，股份總數(shù)為數(shù)為20 000 00020 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元。國(guó)營(yíng)火炬鋼鐵元。國(guó)營(yíng)火炬鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸中國(guó)火炬鋼鐵股份有廠原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸中國(guó)火炬鋼鐵股份有限公司，凈資產(chǎn)為限公司，凈資產(chǎn)為8 000 0008 0

9、00 000元（其中：實(shí)收資本元（其中：實(shí)收資本5 5 000 000000 000元，資本公積元，資本公積1 000 0001 000 000元，盈余公積元，盈余公積1 1 000 000000 000元，未分配利潤(rùn)元，未分配利潤(rùn)1 000 0001 000 000元），換取股票元），換取股票8 000 0008 000 000元。對(duì)外發(fā)行的股票為元。對(duì)外發(fā)行的股票為1 800 0001 800 000股，每股，每股市價(jià)股市價(jià)1010元。元。 二、股本的核算二、股本的核算（1 1）將凈資產(chǎn)折股入賬時(shí)）將凈資產(chǎn)折股入賬時(shí) 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 5 000 000 5 000 000 資本公

10、積資本公積 1 000 000 1 000 000 盈余公積盈余公積 1 000 000 1 000 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1 000 000 1 000 000 貸：股本貸：股本普通股（國(guó)家股）普通股（國(guó)家股） 8 000 000 8 000 000 （2 2）對(duì)外發(fā)行的股票收到股款時(shí)）對(duì)外發(fā)行的股票收到股款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 18 000 000 18 000 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 1 800 000 1 800 000 資本公積資本公積股票溢價(jià)股票溢價(jià) 16 200 000 二、股本的核算二、股本的核算 （3 3）若評(píng)估增值，應(yīng)先）若評(píng)估增值，應(yīng)先調(diào)賬后

11、折股調(diào)賬后折股 假定：假定：庫存商品減值庫存商品減值1010萬元，萬元，短期投資增值短期投資增值2 2萬元，原材萬元，原材料增值料增值2020萬元，固定資產(chǎn)增值萬元，固定資產(chǎn)增值100100萬元，則萬元，則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 000 1 000 000 原材料原材料 200 000 200 000 短期投資短期投資 20 000 20 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 000 100 000 資本公積資本公積資產(chǎn)評(píng)估增值資產(chǎn)評(píng)估增值 750 400 750 400 遞延稅款（遞延稅款（112112萬萬33%33%） 369 600 369 600二、股本的核算二、

12、股本的核算 （4 4）在新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日在新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日若沿用原賬若沿用原賬將原企業(yè)的凈資產(chǎn)按將原企業(yè)的凈資產(chǎn)按1:11:1折股折股 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 / / 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：股本貸：股本 應(yīng)將累計(jì)折舊轉(zhuǎn)平，因?yàn)閼?yīng)將累計(jì)折舊轉(zhuǎn)平，因?yàn)樵髽I(yè)賬面累計(jì)原企業(yè)賬面累計(jì)折舊不能反映在新企業(yè)的賬面上：折舊不能反映在新企業(yè)的賬面上： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)二、股本的核算二、股本的核算若建新賬：若建新賬： 結(jié)束舊帳結(jié)束舊帳 借：凈資產(chǎn)類帳戶借：凈資產(chǎn)類帳戶 負(fù)債類帳戶負(fù)債類帳戶 貸：資產(chǎn)類帳戶貸：資產(chǎn)類帳戶 建立新帳建立

13、新帳 借：資產(chǎn)類帳戶借：資產(chǎn)類帳戶 貸：負(fù)債類帳戶貸：負(fù)債類帳戶 股本股本 資本公積（股票溢價(jià)）資本公積（股票溢價(jià)）二、股本的核算二、股本的核算（三）增發(fā)股份（三）增發(fā)股份 1、增加股本的方式增加股本的方式有三種有三種 資本公積轉(zhuǎn)股本資本公積轉(zhuǎn)股本 / / 增發(fā)配售新股增發(fā)配售新股 / / 發(fā)放股票股利發(fā)放股票股利 2 2、案例、案例【例【例2 2】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)同意和中國(guó)證券監(jiān)督】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)同意和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)發(fā)行在外的面值為管理委員會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)發(fā)行在外的面值為1010元的普通股本元的普通股本1200 1200 000000股在年末實(shí)施股在年末實(shí)

14、施1010送送2 2的股票股利分配制度。當(dāng)日除權(quán)后每股的股票股利分配制度。當(dāng)日除權(quán)后每股市價(jià)為市價(jià)為11.511.5元。元。 借：借：利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股票股利轉(zhuǎn)作股本的股票股利 2 400 000 2 400 000 貸：股本貸：股本-普通股普通股 2 400 000 二、股本的核算二、股本的核算（四）（四）股本減少及股本結(jié)構(gòu)的調(diào)整股本減少及股本結(jié)構(gòu)的調(diào)整 1、減少股份的條件減少股份的條件 2、庫藏股庫藏股我國(guó)不允許公司擁有庫藏股我國(guó)不允許公司擁有庫藏股 （指那些被公司購回的已發(fā)行的股票，并且沒有被注銷而被公（指那些被公司購回的已發(fā)行的股票，并且沒有被注銷而被公司持有的股票）司持有

15、的股票） 3 3、幾點(diǎn)說明、幾點(diǎn)說明，可根據(jù)收購的股票情況處理：可根據(jù)收購的股票情況處理： 凡屬溢價(jià)發(fā)行的，沖減凡屬溢價(jià)發(fā)行的，沖減：溢價(jià)收入形成的：溢價(jià)收入形成的 / / / / ； 若屬平價(jià)發(fā)行，直接沖減：若屬平價(jià)發(fā)行，直接沖減： / / 。，則將其差額記入，則將其差額記入。 二、股本的核算二、股本的核算4 4、案例、案例 【例【例3 3】金芙蓉股份有限公司】金芙蓉股份有限公司19991999年年1 1月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為的普通股的普通股本本10 00010 000股，發(fā)行價(jià)每股股，發(fā)行價(jià)每股，20002000年年1212月月1 1日因資本過剩經(jīng)批準(zhǔn)日因資本過剩經(jīng)批準(zhǔn)于市場(chǎng)按

16、于市場(chǎng)按購回購回，該公司已提取盈余公積金，該公司已提取盈余公積金2 0002 000元，未分配利潤(rùn)元，未分配利潤(rùn)8 0008 000元。元。 二、股本的核算二、股本的核算若公司按每股若公司按每股購回購回10001000股，則股，則 若公司按每股若公司按每股購回購回10001000股，則股，則 三、三、資本公積資本公積（一）概念與來源（一）概念與來源 ： 。 按其用途主要包括兩類按其用途主要包括兩類 ，包括：資本，包括：資本( (或股本或股本) )溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等資本公積等 ，包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)，包括

17、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備等股權(quán)投資準(zhǔn)備等 三、三、資本公積資本公積（二）股本溢價(jià)（二）股本溢價(jià)【例【例4】：金芙蓉股份有限公司委托華路證券公司代理發(fā)】：金芙蓉股份有限公司委托華路證券公司代理發(fā)行普通股行普通股1000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格元，每股發(fā)行價(jià)格為為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。存入銀行。作有關(guān)會(huì)計(jì)處理。公司收到的股款公司收到的股款=10005(1-3%)=4 850(萬

18、元萬元)應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“資本公積資本公積”科目的金額科目的金額=溢價(jià)收入溢價(jià)收入發(fā)行手續(xù)費(fèi)發(fā)行手續(xù)費(fèi) =10004150 =3850(萬萬) 三、三、資本公積資本公積 （三）（三）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 1. 1. 設(shè)置科目設(shè)置科目 資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 （外資企業(yè)外資企業(yè)應(yīng)先通過應(yīng)先通過“”核算）核算） 2.2.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)內(nèi)、外資企業(yè)處理不同區(qū)別區(qū)別內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)外資企業(yè)外資企業(yè)是否交是否交納所得納所得稅稅不交所得稅不交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅年終所得稅匯算清繳（年終所得稅匯算清繳（實(shí)際應(yīng)交實(shí)際應(yīng)交所得稅與所得稅與原原按接受捐贈(zèng)現(xiàn)金按接受捐贈(zèng)現(xiàn)金計(jì)算

19、計(jì)算的應(yīng)交所得稅可能存在的差額）的應(yīng)交所得稅可能存在的差額）會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理理借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：資本公積貸：資本公積借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：資本公積貸：資本公積 應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅貸：資本公積貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 三、三、資本公積資本公積3、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的核算企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的核算 （1）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等時(shí)）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品等時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) / 原材料原材料 / 庫存商品庫存商品 貸：資本公積貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 遞延稅款遞延稅款 接受捐

20、贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備不能用于轉(zhuǎn)增資本。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備不能用于轉(zhuǎn)增資本。（2）當(dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置）當(dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置(出售或清算出售或清算)時(shí)時(shí) 借：資本公積借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 同時(shí)：同時(shí)： 借：遞延稅款借：遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 三、三、資本公積資本公積【例【例5 5】 金芙蓉股份有限公司于金芙蓉股份有限公司于201年年12月月31日接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定日接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上該資產(chǎn)，公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固

21、定資產(chǎn)價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上該同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為100萬元。萬元。 205年年12月月31日，企業(yè)將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售，獲得價(jià)款日，企業(yè)將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售，獲得價(jià)款10萬元，款項(xiàng)已收存銀行。出售時(shí)，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊萬元，款項(xiàng)已收存銀行。出售時(shí)，固定資產(chǎn)已累計(jì)計(jì)提折舊85萬萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 公司適用的所得稅稅率為公司適用的所得稅稅率為33%. 要求：要求：根據(jù)上述資料，作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述資料，作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 201年年12月月31日接受捐贈(zèng)時(shí)：日接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：資本公積

22、貸：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 670 000 遞延稅款遞延稅款 330 000 三、三、資本公積資本公積20205 5年年1212月月3131日固定資產(chǎn)出售時(shí)日固定資產(chǎn)出售時(shí)(1)(1)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 150 000 150 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 850 000 850 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 1 000 000(2)(2)借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 000 100 000 （3）借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：

23、固定資產(chǎn)清理 50 000 （4）借：遞延稅款借：遞延稅款 330 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 330 000 （5）借：資本公積借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 670 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 670 000 三、三、資本公積資本公積4 4、外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)核算、外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)核算（1 1）不通過）不通過“資本公積資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目核算，而科目核算，而是首先通過是首先通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算，然后在年度終了時(shí)科目進(jìn)行核算

24、，然后在年度終了時(shí)再轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目 （2 2）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) / / 原材料等科目原材料等科目 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 在年度終了時(shí)在年度終了時(shí) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積四、留存收益四、留存收益 1、含義、含義 2、內(nèi)容、內(nèi)容盈余公積盈余公積 / 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1、財(cái)務(wù)制度規(guī)定財(cái)務(wù)制度規(guī)定 （1）被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰金；被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定

25、支付的滯納金和罰金； （2 2）彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損；）彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)虧損； （3 3）提取法定盈余公積金；）提取法定盈余公積金； （4 4）提取公益金；）提取公益金； （5）向投資者分配利潤(rùn)。向投資者分配利潤(rùn)。 2、公司法規(guī)定公司法規(guī)定，提取公益金后，提取公益金后，利潤(rùn)分配程序如下：利潤(rùn)分配程序如下： 支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利 / / 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 / / 支付普通股股利支付普通股股利 四、留存收益四、留存收益（三）盈余公積（三）盈余公積 1 1、含義、含義 2 2、種類、種類 一是一是法定盈余公積法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的按稅后利潤(rùn)的10%10%提取，法定提取，

26、法定盈余積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本盈余積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本50%50%時(shí)可以不再計(jì)提；時(shí)可以不再計(jì)提； 二是二是法定公益金法定公益金按稅后利潤(rùn)的按稅后利潤(rùn)的510%510%提取提取 三是三是任意盈余公積任意盈余公積。任意盈余公積由公司按照公司章。任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會(huì)自行決定提取。程或股東大會(huì)自行決定提取。 3 3、用途、用途用后不得低于注冊(cè)資本的用后不得低于注冊(cè)資本的25%25%。 彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損 / / 轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本 / / 發(fā)放股利發(fā)放股利(dividend)(dividend)。四、留存收益四、留存收益 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金

27、 600 000 600 000 提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 360 000 360 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積金法定盈余公積金 600 000 600 000 任意盈余公積金任意盈余公積金 360 000 360 000四、留存收益四、留存收益【例【例7】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用提取的盈余公積中】金芙蓉股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用提取的盈余公積中100 000元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，200 000元用派發(fā)普通股股元用派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250 000元轉(zhuǎn)增股本

28、元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（普通股）。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1 1）借：盈余公積）借：盈余公積任意盈余公積金任意盈余公積金 100 000 100 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入其他轉(zhuǎn)入 100 000 100 000（2 2）借：盈余公積）借：盈余公積任意盈余公積金任意盈余公積金 200 000 200 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利普通股普通股 200 000200 000（3 3）借：盈余公積）借：盈余公積法定盈余公積金法定盈余公積金 250 000 250 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 250 000 250 000四、留存收益四、留存收益【例

29、【例8】金芙蓉股份有限公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)】金芙蓉股份有限公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)6,000,000元，股東大會(huì)元，股東大會(huì)決議提取稅后利潤(rùn)的決議提取稅后利潤(rùn)的8%作公益金，同年公司幼兒園購買游樂設(shè)施作公益金，同年公司幼兒園購買游樂設(shè)施一套價(jià)值一套價(jià)值50,000元，要求：作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄元，要求：作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1 1）提取公益金）提取公益金480 000480 000元（元（6 000,0006 000,0008%8%） 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取公益金提取公益金 480 000 480 000 貸：盈余公積貸：盈余公積公益金公益金 480 000 480 000（2 2）購置游樂設(shè)施）購置游樂設(shè)

30、施 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50 000 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)公益金）結(jié)轉(zhuǎn)公益金 借：盈余公積借：盈余公積公益金公益金 50 000 50 000 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 50 000 四、留存收益四、留存收益（四）未分配利潤(rùn)（四）未分配利潤(rùn)【例【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利潤(rùn)】金芙蓉股份有限公司期初未分配利潤(rùn)1200 000元，本年稅后利潤(rùn)元，本年稅后利潤(rùn)8 000 000元，元，公司按稅后利潤(rùn)的公司按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，按稅后利潤(rùn)的按稅后利潤(rùn)的8%，提取公益金，經(jīng)

31、股東大會(huì)，提取公益金，經(jīng)股東大會(huì)決議分派優(yōu)先股股利決議分派優(yōu)先股股利800 000元，提取任意元，提取任意盈余公積金盈余公積金900 000元，分派普通股股利元，分派普通股股利4 200 000元。元。 四、留存收益四、留存收益 (1)(1)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金 800 000 800 000貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積金法定盈余公積金 800 000 800 000 (2) (2)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取公益金提取公益金 640 000 640 000 貸：盈余公積貸：盈余公積公益金公益金 640 000 640 000（3 3）借：利潤(rùn)分

32、配）借：利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付優(yōu)先股股利 800 000 800 000 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 4 200 000 4 200 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 800 000 800 000 普通股股利普通股股利 4 200 000 4 200 000 (4) (4)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金 900 000 900 000 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積金任意盈余公積金 900 000 900 000四、留存收益四、留存收益(5) (5) 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 8 000 000 8 000 000 貸：利潤(rùn)分配貸

33、：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 8 000 000 8 000 000(6)(6)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 7 340 000 7 340 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配提取法定公積金提取法定公積金 800 000 800 000 提取法定公益金提取法定公益金 640 000 640 000 應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付優(yōu)先股股利 800 000 800 000 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 4 200 000 4 200 000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 900 000 第二年年初發(fā)放股利時(shí)第二年年初發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利優(yōu)先股股利 800 000

34、 800 000 普通股股利普通股股利 4 200 000 4 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 000 四、留存收益四、留存收益（五）彌補(bǔ)虧損（五）彌補(bǔ)虧損 1、彌補(bǔ)虧損的方式：、彌補(bǔ)虧損的方式： 稅前彌補(bǔ)稅前彌補(bǔ) / 稅后彌補(bǔ)稅后彌補(bǔ) / 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 2 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理稅前彌補(bǔ)稅前彌補(bǔ) / 稅后彌補(bǔ)稅后彌補(bǔ)時(shí)時(shí),均均不需要不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理（即自然彌補(bǔ)）進(jìn)行專門的賬務(wù)處理（即自然彌補(bǔ)） 3、案例、案例【例【例1010】 金芙蓉股份有限公司金芙蓉股份有限公司19911991年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損240240萬萬元元, ,假設(shè)在假設(shè)在1992199

35、2至至19961996年年, ,該公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)該公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4040萬元萬元, , 假設(shè)假設(shè)19971997年該公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)年該公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)8080萬元適用萬元適用所得稅比例為所得稅比例為30%30%。四、留存收益四、留存收益19911991年作會(huì)計(jì)分錄如下年作會(huì)計(jì)分錄如下 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2 400 000 2 400 000 貸：貸： 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 2 400 000 2 400 00019921992至至19961996年作會(huì)計(jì)分錄如下年作會(huì)計(jì)分錄如下 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 400 000 400 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 400 000 400 000 19971997年未彌補(bǔ)虧損年未彌補(bǔ)虧損4040萬元萬元(240-40(240-40* *5)5) (1)(1)計(jì)算所得稅計(jì)算所得稅 (a) (a)借：所得稅借：所得稅 240 000 240 000 貸：應(yīng)交