《財(cái)政學(xué)》第十章

1、第第1010章章 稅收制度稅收制度本章首先介紹稅收制度的基本要素，本章首先介紹稅收制度的基本要素，隨后介紹我國現(xiàn)行的稅收制度的建立、隨后介紹我國現(xiàn)行的稅收制度的建立、發(fā)展和改革方向，接著介紹我國現(xiàn)行發(fā)展和改革方向，接著介紹我國現(xiàn)行稅收制度中若干主要稅種，最后介紹稅收制度中若干主要稅種，最后介紹國際稅收的有關(guān)知識(shí)。國際稅收的有關(guān)知識(shí)。10.1 稅制要素稅制要素1.1.比例稅率是從價(jià)計(jì)稅時(shí)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的法比例稅率是從價(jià)計(jì)稅時(shí)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的法定比例，通常采用固定的百分比的形式。定比例，通常采用固定的百分比的形式。 比例稅率的特點(diǎn)是，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額比例稅率的特點(diǎn)是

2、，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例。在實(shí)際運(yùn)用中，比例與計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例。在實(shí)際運(yùn)用中，比例稅率主要分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。稅率主要分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。 （1 1）統(tǒng)一比例稅率是指一種稅只設(shè)一個(gè)稅收比例的）統(tǒng)一比例稅率是指一種稅只設(shè)一個(gè)稅收比例的稅率，所有納稅人都有按照同一個(gè)稅率納稅。稅率，所有納稅人都有按照同一個(gè)稅率納稅。 （2 2）差別比例稅率是指一個(gè)稅種設(shè)有兩個(gè)以上的比）差別比例稅率是指一個(gè)稅種設(shè)有兩個(gè)以上的比例稅率，稅率是根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)的。產(chǎn)品差例稅率，稅率是根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)的。產(chǎn)品差別比例稅率別比例稅率

3、、行業(yè)差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率 、地區(qū)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率 、幅度差別比例稅率。幅度差別比例稅率。 2.2.累進(jìn)稅率又稱累進(jìn)稅制，指征收比例隨著計(jì)稅依據(jù)數(shù)額累進(jìn)稅率又稱累進(jìn)稅制，指征收比例隨著計(jì)稅依據(jù)數(shù)額增加而逐級提高的稅率。即根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量設(shè)置若干增加而逐級提高的稅率。即根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量設(shè)置若干級距，分別適用由低到高的不同稅率。級距，分別適用由低到高的不同稅率。累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中主要有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率兩種形式。稅率兩種形式。全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率是指按照計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額累進(jìn)征稅的累是指按照計(jì)稅依據(jù)的全部數(shù)額

4、累進(jìn)征稅的累進(jìn)稅率。即將計(jì)稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若進(jìn)稅率。即將計(jì)稅依據(jù)（如所得稅的應(yīng)納稅所得額）分為若干個(gè)不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個(gè)由低到高的不同地適干個(gè)不同的征稅級距，相應(yīng)規(guī)定若干個(gè)由低到高的不同地適用稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由一個(gè)征稅級距上升到另一個(gè)較高用稅率，當(dāng)計(jì)稅依據(jù)數(shù)額由一個(gè)征稅級距上升到另一個(gè)較高的征稅級距時(shí)，全部計(jì)稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級距的征稅級距時(shí)，全部計(jì)稅依據(jù)都要按照上升以后的征稅級距的適用稅率計(jì)算征稅。的適用稅率計(jì)算征稅。 3. 定額稅率是從量計(jì)稅時(shí)按照征稅對象的計(jì)量單位直接定額稅率是從量計(jì)稅時(shí)按照征稅對象的計(jì)量單位直接規(guī)定的應(yīng)納稅額，又稱固定稅額。規(guī)

5、定的應(yīng)納稅額，又稱固定稅額。 定額稅率的計(jì)稅依據(jù)是征稅對象的計(jì)量單位。計(jì)稅依據(jù)定額稅率的計(jì)稅依據(jù)是征稅對象的計(jì)量單位。計(jì)稅依據(jù)的計(jì)量單位可以是自然單位（如噸、輛），也可以是復(fù)合單的計(jì)量單位可以是自然單位（如噸、輛），也可以是復(fù)合單位（如千度、千立方米）。位（如千度、千立方米）。 定額稅率的特點(diǎn)是，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額與定額稅率的特點(diǎn)是，在稅率確定的情況下，應(yīng)征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例，計(jì)算簡便，且不受價(jià)格變計(jì)稅依據(jù)之間始終保持同一比例，計(jì)算簡便，且不受價(jià)格變化的影響，適用于品種比較單一、價(jià)格相對穩(wěn)定的大宗商品?；挠绊?，適用于品種比較單一、價(jià)格相對穩(wěn)定的大宗商品。10.2 我

6、國稅收制度的發(fā)展我國稅收制度的發(fā)展中國稅制發(fā)展的三個(gè)階段：中國稅制發(fā)展的三個(gè)階段：第一階段：第一階段：19501980年，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下稅收制度的建年，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下稅收制度的建立與發(fā)展；立與發(fā)展；第二階段：第二階段：19801993年，有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)條件下稅制的年，有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)條件下稅制的重建；重建；（涉外稅制建立；兩步（涉外稅制建立；兩步“利改稅利改稅”） 第三階段：第三階段：1994現(xiàn)在，與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制的建立現(xiàn)在，與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制的建立與完善。（與完善。（分稅制分稅制） 分稅制的含義：分稅制的含義：按稅種劃分中央和地方收入按稅種劃分中央和地方收入來源的一種財(cái)政管理體制。來

7、源的一種財(cái)政管理體制。 分稅制的要求：分稅制的要求：按照稅種實(shí)現(xiàn)按照稅種實(shí)現(xiàn)“三分三分”：即：即分權(quán)、分稅、分管。分權(quán)、分稅、分管。 分稅制的實(shí)質(zhì)：分稅制的實(shí)質(zhì)：為了有效地處理中央和地方為了有效地處理中央和地方之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，通過劃分稅權(quán)，將稅收之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，通過劃分稅權(quán)，將稅收按稅種劃分為中央稅、地方稅（有的國家還有共按稅種劃分為中央稅、地方稅（有的國家還有共享稅）而形成的一種財(cái)政管理體制。享稅）而形成的一種財(cái)政管理體制。中央稅、地方稅和共享稅的劃分中央稅、地方稅和共享稅的劃分中央和地方財(cái)政收入及比重中央和地方財(cái)政收入及比重10.3 主要稅種主要稅種10.3.5 個(gè)人所得稅（個(gè)

8、人所得稅（p131-134） 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得；在中國境內(nèi)無住的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照中國境內(nèi)取得的所得，依照中華人民共和國個(gè)人所得稅中華人民共和國個(gè)人所得稅法法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 稅率：超額累進(jìn)稅率稅率：超額累進(jìn)稅率第四條第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： 一、省級人民政府

9、、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； 二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； 四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； 五、保險(xiǎn)賠款；五、保險(xiǎn)賠款； 六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； 七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； 八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。十、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。中華人民共和國個(gè)人所得稅法中華人民共和