最新高人總結(jié)長期股權(quán)投資-通俗易懂式講解資料

1、精品文檔（高人總結(jié)）長期股權(quán)投資 通俗易懂式講解第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計量二、 長期股權(quán)投資的范圍教材在這個知識點講了這么一個事情，那就是：企業(yè)進行的哪些投資屬于長期股權(quán)投資。那我們從“長期股權(quán)投資”這幾個字想一下，長期就意味著長期 持有，那對于這樣的投資，我們就在長期股權(quán)科目下核算。教材說了下面三種投資屬于長期股權(quán)投資：1、 對子公司的投資，即投資方能對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資。（試 想一下，都能夠控制了，可想股權(quán)投資比例不小，應(yīng)該是奔著長期去的。那 控制又是什么概念呢，就是你說了算）2、對合營企業(yè)投資，即投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控 制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有

2、權(quán)利的權(quán)益性投資。（試想一下，共同控制，可想股權(quán)投資比例也不小，應(yīng)該是奔 著長期去的。那共同控制又是什么概念呢， 就是你和唯一的另一股東兩個人 商量好了，這個事情就可以定了）3、 對聯(lián)營企業(yè)投資，即投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資 （這 個可以這樣理解：我的意見對被投資方的經(jīng)營決策有重大的影響， 如果你去 股票市場買股票，你能夠?qū)δ阗I股票的這個公司經(jīng)營有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長期持有了，投資不小了）所以對上述范圍只要掌握： 我對被投資單位有控制 （子公司），共同控制（合 營企業(yè)），重大影響（聯(lián)營企業(yè)），就需要在長期股權(quán)這里核算二、長期股權(quán)投資初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期

3、股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交 易或事項。（大家可能會有疑問：企業(yè)合并是什么意思呢？其實很簡單，對 于那些大集團公司（稱為母公司），下面有很多子公司，那個集團公司的股 東，年末要知道這個集團公司年末財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報表拿過來一個一個看??？想想也不是，他們是要一個合并在一精品文檔精品文檔起的報表，這樣一看就知道這個集團的經(jīng)營狀況了，這個就叫企業(yè)合并財務(wù)報表）1 .同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（同一控制下，就是說受同一個投資者控制。 這個投資者下面有很多子公司， 那些子公司之間相互投資合并， 不論怎么合并，最終還是受

4、那個投資者控制， 所以就叫同一控制下企業(yè)合并）那么同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始成本怎么確認呢？教材上說：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對 價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的 凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（我們先用中學(xué)學(xué)語文那樣抓主干：以什么為對價，取得被合并方賬面價值的份額作為初始投資成本，也就是說長期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投 資方賬面價值的份額，比如你持有被合并方51%的股份，那長期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價值乘以51%）（我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產(chǎn)給被合并方，來換取被

5、合并方賬 面價值乘以51%，那么你付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)原先在你的賬面是有金額 的，而被合并方賬面價值乘以51%又是一個金額，這兩個金額的差異怎么辦呢？教材上說調(diào)整資本公積 -資本溢價或股本溢價，資本公積 -資本溢價或 股本溢價余額不足沖減，那就接著沖減盈余公積和未分配利潤）（我們來分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)，正?？梢岳斫獬?，我賣了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股東，買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價值或者說市價的， 我怎么能以賬面價值來賣呢， 而且買賣之間的差異 一般是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實國家制定這個規(guī)則是 為了避免有些集團企業(yè)本來業(yè)績不好，然后想出歪腦子，通

6、過集團內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤出來，所以國家為了防止企業(yè)鉆這個空，就規(guī)定了，都按 照賬面價值買賣，雙方有差異計入權(quán)益，不讓影響損益。）（其實會計還是蠻有意思的吧，所以國家制定的準則為什么是這樣規(guī)定，是有一定的原因和目的的）再來教材上說：合并方發(fā)生的 審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介 費用以及其 他相關(guān)費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益精品文檔2 .非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資教材上說：非同一控制下的控股合并中， 購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成 本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的 負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。（我們來分析一下

7、，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的 初始入賬成本不一樣呢，大家想一下，同一控制下的企業(yè)合并，說白了相當(dāng) 與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下， 對集團外部的人看你這個集團整體是沒有變 化的，不能因為內(nèi)部資產(chǎn)交換了一下，就出來利潤了，這樣大家都不用搞經(jīng) 營了，都靠交換資產(chǎn)，就能有利潤了，哈哈。那么對于非同一控制下企業(yè)合 并呢，雙方都是陌生人，大家都是理智的，誰都不會要吃虧，所以大家就按 照交換資產(chǎn)的公允價值或市價來交換，交換的差額計入損益） 知道了上述原因后， 就比較好理解了，為什么同一控制下與非同一控制下初 始投資成本確認原則不一樣。四、上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下

8、企業(yè)合并初 始確認金額不一樣的原因。對于同一控制企業(yè)合并，我們只認賬面價值，就是無論你怎么合并，都不允 許產(chǎn)生出利潤來。那對于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認為都是理性人，誰都不會白白吃虧，那就是雙方都是按照公允價值進行交換，差額計入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】2 >09年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10 000 000 股普通股（每股面值為 1元，每股公允價值為 4.34元），取得母公司 P擁 有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公司實施控制。合并后 S 公司仍維持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2 >09年6月30日，P公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)

9、賬面價值為 40 000 000元。假定A公司和S公司都 受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。精品文檔A 公司在合并日應(yīng)確認對 S 公司的長期股權(quán)投資， 初始投資成本為應(yīng)享有 S 公司在 P 公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額。（根據(jù)題目說“假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最終同一控制”，可以知道， 這個是同一控制下企業(yè)合并， 那么我們就要想到同一控制下企業(yè)合并， 我們 只認雙方的賬面價值， 那雙方的賬面價值都是多少呢， 我們看一下 A 公司是 合并方，A公司是拿自己發(fā)行的股票作為對價來交換S公司100%的控股權(quán)。這個業(yè)務(wù)實質(zhì)可以分

10、成兩個步驟來處理， 第一是 A 公司先發(fā)行股票籌集到資 金，第二是 A 公司將發(fā)行股票籌集到的資金買 S 公司 100% 的股權(quán)。 那么正 常來說 A 公司發(fā)行股票是可以籌集到 10000000 股*每股公允價 4.34 元 =4340 萬元的，來買 S 公司 100% 的股權(quán)， 按照其他固定資產(chǎn)存貨之類的一 樣，取得的資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入賬價值就應(yīng)該是付出的對價4340 萬元入賬，但是由于是同一控制下的，我們不認公允價值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn) （長期股權(quán)投資） 按照什么價值入賬呢？教材說了， 是按照 S 公司凈資產(chǎn)的 賬面價值作為你取得資產(chǎn) （長期股權(quán)投資的） 的入賬價值， 那這樣就好辦呢，

11、 S 公司的凈資產(chǎn)賬面價值是 4000 萬，我們擁有 100% 的股權(quán)，所以我們?nèi)?得的資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入賬價值就應(yīng)該是 4000 萬。教材又說了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按 發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份 面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢 價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。有了這個規(guī)定就好辦了 A 公司發(fā)行股票的股本是 1000 萬元，4000 萬與 1000 萬元的差額計入資本 公積（股本溢價）就可以了） 所以會計分錄就自動出來了： 借： 長期股權(quán)投資 S 公司 4000 萬貸： 股本

12、 1000 萬資本公司 -股本溢價 3000 萬我們再來看一個非同一控制下企業(yè)合并例題 :【教材例5-3】2 X09年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng) 日起能夠?qū)?B 公司實施控制。 合并中， A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬 面價值與公允價值如表 5-1 所示。合并中， A 公司為核實 B 公司的資產(chǎn)價值， 精品文檔聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用1 000 000元。假定合并前 A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費 等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價值與公允價值表5-12 >09年3月31日單位：元項目賬面價值公

13、允價值土地使用權(quán)20 000 000 （成本為 30 000 000，累計攤銷 10 000 000 ）32 000 000專利技術(shù)8 000 000 （成本為 10 000 000，累計攤銷 2 000 000 ）10 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合計36 000 00050 000 000五、（我們來分析一下：根據(jù)題目“假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系”且“公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?B公司實施控制” 判斷這是非同一控制下的企業(yè)合并。我們在上一講的時候說了，既然是非同一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰都不會吃虧。這個交換

14、理解 為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩項無形資產(chǎn)賣 了，第二，A公司將無形資產(chǎn)賣了之后加上800萬的銀行存款去買 B公司80%的股權(quán)。大家要知道，買股權(quán)（長期股權(quán)投資）與買其他資產(chǎn)是一樣， 都是我付出的代價是多少，長期股權(quán)投資的入賬價值就應(yīng)該是多少。那我們看我們賣無形資產(chǎn)賣了多少錢，賣無形資產(chǎn)肯定是要按照公允價值賣的吧， 所以，我們先看一下賣無形資產(chǎn)的會計分錄：借：銀行存款32000萬+1000萬=4200萬借：累計攤銷-土地使用權(quán)1000萬借：累計攤銷一專利技術(shù) 200萬精品文檔 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 3000 萬 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1000 萬 貸：營業(yè)外收入

15、1400 萬（倒擠） 賣完無形資產(chǎn)之后，就是買長期股權(quán)投資了，會計分錄 借：長期股權(quán)投資 B 公司 4200 萬+800 萬 =5000 萬 貸：銀行存款 4200 萬 貸：銀行存款 800 萬 另外，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B 公司的資產(chǎn)進行評估， 支付評估費用 1 000 000 元。教材說了計入當(dāng)期損益。如果按照購買其他資產(chǎn)類比的話，這個應(yīng) 該計入購買資產(chǎn)的成本， 這個之所以不計入成本， 與后面的企業(yè)合并財務(wù)報 表需要抵消有關(guān)，這個這里先不說。那就是支付費用 100 萬計入管理費用。會計分錄： 借：管理費用 100 萬 貸：銀行存款 100 萬 現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來就是教材上的

16、會計分錄了： 借：長期股權(quán)投資 B 公司 5000 萬 借：累計攤銷 -土地使用權(quán) 1000 萬 借：累計攤銷專利技術(shù) 200 萬 借：管理費用 100 萬 貸：銀行存款 900 萬 貸：營業(yè)外收入 1400 萬 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 3000 萬 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1000 萬所以分拆之后， 其實分錄不難處理， 這個例題可以推廣開， 比如以固定資產(chǎn)、 存貨、發(fā)行權(quán)益性證券作為對價等等， 原理都是一樣， 都是分拆為 2 個步驟， 自己慢慢領(lǐng)悟吧。第二講到此為止，第三講后續(xù)更新六、通過前面兩講，大家應(yīng)該知道區(qū)分同一控制下與非同一控制下，長期 股權(quán)投資成本是如何入賬的，也就是初始計量。一句話

17、概括：同一控制下， 精品文檔初始入賬只認被投資方賬面價值的份額，非同一控制下，初始入賬只認被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額（正常情況下，投資方付出去資產(chǎn)的公允價值與被投資方凈資產(chǎn)公允價值的份額是一樣的，因為都是理性人，如果不一樣，也是有原因的，就是這一講中，我們要講的）。那么接下來，我們就要講第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量了。也就是說剛剛投資的時候，錢投出去了，我們就要入賬，初始入賬的時候，我們先根據(jù)第一講的原則進行初始入賬。那么在持續(xù)期間，我們就要根據(jù)我們對被投資單位是控制還是共同控制，還是重大影響，進行后續(xù)的賬務(wù)處理。我們后續(xù)如何記錄長期股權(quán)投資呢，教材講了兩種方法，一種是成本法，一 種是權(quán)益

18、法，而且規(guī)定投資方持有對子公司的投資才用成本法核算，也就是說對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)才用權(quán)益法。那什么叫成本法呢，根據(jù)字面理解，成本法就是按照成本計量的方法，也就 是說，這項長期股權(quán)投資，我們的基本方針就是我們付出了多少成本，長期 股權(quán)投資就應(yīng)該是這個成本的金額。后續(xù)沒有增加投資或收回投資的話，就不影響長期股權(quán)投資入賬成本。所以教材說，采用成本核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加 或收回投資的應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價 值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認當(dāng)期投資

19、收益。第二種方法：權(quán)益法，根據(jù)字面理解，權(quán)益權(quán)益，就是與被投資方的所有者 權(quán)益有關(guān)，被投資方的權(quán)益變動，我們長期股權(quán)投資也要跟著變動，所以就 叫權(quán)益法。前面我們說了對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法核算。 教材上講了一大堆采 用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時是怎么處理的， 歸根結(jié)底一句話，被投資單位 所有者權(quán)益發(fā)生變動， 我們按照持股比例進行相應(yīng)調(diào)整， 調(diào)整后長期股權(quán)投 資金額始終是你被投資單位所有者權(quán)益的份額。舉個例子，被投資單位實現(xiàn)凈利潤了，這個是增加被投資單位的所有權(quán)權(quán)益的，那么采用權(quán)益法核算時我們的長期股權(quán)投資就要進行確認，而成本法核精品文檔算就不需要，因為我們投資的成本沒有變化 教材上介紹了初

20、始投資成本的調(diào)整， 說我們投資你被投資單位時， 我們付出 去的錢和你被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例， 兩則不相等， 我 們要進行調(diào)整。那么怎么調(diào)整呢， 教材說了， 我們付出去的錢大于你被投資單位凈資產(chǎn)公允 價值乘以我的持股比例， 我們作為商譽不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值， 如 果我們付出去的錢，小于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例， 我們要調(diào)增長期股權(quán)投的成本，同時確認營業(yè)外收入。 那我們怎么理解呢，我們在前面兩講中，反復(fù)說明了，我們每個人都是理性 的人， 誰都不會白白吃虧， 那么為什么我們會有付出去的錢大于被投資單位 凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持股比例呢， 其實我們知道， 應(yīng)

21、該是這家被投資單 位效益很好， 很多無形的東西無法在凈資產(chǎn)中反映的， 所以我們愿意付出大 于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我持股比例的錢。 所以這部分多付出去的 錢，作為商譽反映 （此時商譽不入賬） ，長期股權(quán)投資就按照投出去多少錢， 計錄多少長期股權(quán)投資，你也可以這樣想，我付出的錢多了，假設(shè)是銀行存 款，我們是貸記銀行存款的，那借記哪個科目呢，只能借記什么科目呢，總 不能是營業(yè)外支出吧，這個不行，因為我們不會這么傻白白吃虧的，所以只 能還是借記長期股權(quán)投資了。另外一種情況， 我們付出去的錢小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值乘以我的持 股比例，那么對方也不是傻子，為什么對方愿意接受呢，我們想想應(yīng)該有比

22、 較難言的苦衷吧，或許是急用錢等等，那這個差額，我們一邊增加長期股權(quán) 投資的成本，一方面增加營業(yè)外收入。營業(yè)外收入就可以說明，我們僥幸的 占便宜了。哈哈 綜上前面解釋，我們知道長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少， 先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進行比較：如果投出去的少，那么就 增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金額記錄。 下面我們看一下，教材中的例題【教材例5-9】A公司于2 >09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價 款 30 000 000 元。取得投資時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下 （假定該時點被投資單位各項可 精品文檔辨認資產(chǎn)、負

23、債的公允價值與其賬面價值相同， （單位：元） ：實收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000未分配利潤 15 000 000所有者權(quán)益總額 75 000 000假定在 B 公司的董事會中， 所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。 A 公司在 取得對 B 公司的股權(quán)后，派人參與了 B 公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能 夠?qū)?B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響， A 公司對該項投資采用權(quán)益法核 算。（我們來分析一下，題目說 A公司取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司 的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權(quán)益法核算，那么我們就分兩步驟來處理，第一步

24、就初始取得時，長期股權(quán)投資是怎么入賬的， 第二部后續(xù)計量采用權(quán)益法核算， 我們是不是要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ）（根據(jù)前面我們說的兩步驟，先看第一步，我們付出了 3000 萬元，那我們 長期股權(quán)投資的入賬價值就應(yīng)該是 3000 萬元，）即取得時， A 公司賬務(wù)應(yīng)該是：借：長期股權(quán)投資 B 公司投資成本 3000 萬貸：銀行存款 3000 萬（接下來，我們做第二步驟，就是后續(xù)采用權(quán)益法核算了，我們就要看對方 凈資產(chǎn)的公允價值乘以我們的持股比例， 與我們投資付出去的錢做對比， 看 看是多還是少，還是相等）題目說 B 公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同 =7500 萬，我們持有 30% ， 那么就是

25、 7500 萬乘以 30%等于 2250 萬元，那么這樣看來我們投出去的錢 要多了，看看我們前面的總結(jié)“長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去 多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進行比較：如果投出去的少， 那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金 額記錄?！彼晕覀兙筒徽{(diào)整長期股權(quán)投資取得時的會計分錄了。精品文檔教材上說，假定上例中取得投資時 B 公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 120 000 000 元（那么我們就計算一下， B 公司凈資產(chǎn)乘以 30%=12000 萬 *30%=3600 萬 元，大于我們付出去的 3000 萬元，差額是 600 萬元。再看看我

26、們前面的總 結(jié)“長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資 成本多少，第二步進行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的 入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。 ”） 所以我們還要增加一筆分錄：借：長期股權(quán)投資 B 公司投資成本 600 萬 貸：營業(yè)外收入 600 萬元所以長期股權(quán)投資后續(xù)計量把握一個原則： 成本法后續(xù)計量的話， 長期股權(quán) 投資，只認我投出去的成本，不進行與凈資產(chǎn)公允價值份額比較，只有追加 投資或收回投資時， 才會影響長期股權(quán)投資成本， 而對于權(quán)益法后續(xù)計量的 話，我們就要分兩步： 第一步先投出去多少， 先記錄長期股權(quán)投資成本多少， 第二步

27、進行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金額記錄第三講到此為止， 第四講后續(xù)更 新。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 接下來我們繼續(xù)長期股權(quán)投資第四講， 上一講我們講到長期股權(quán)投資成本法 和權(quán)益法在后續(xù)計量時，是否需要調(diào)整初始成本的問題。把握一個原則：成 本法后續(xù)計量的話，長期股權(quán)投資，只認我投出去的成本，不進行與凈資產(chǎn) 公允價值份額比較， 只有追加投資或收回投資時， 才會影響長期股權(quán)投資成 本，而對于權(quán)益法后續(xù)計量的話，我們就要分兩步：第一步先投出去多少， 先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進行比較：如果投出去的少，那么就 增加長期股權(quán)投資

28、的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金額記錄。 這一講，我們來進一步講解，后續(xù)權(quán)益法核算是怎么個賬務(wù)處理。 教材權(quán)益法第二個問題： （二）投資損益確認其實就是講了這么一個問題， 我們投資后，期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤了，我們該怎么辦？ 教材說首先要對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤， 精品文檔乘以我們的持股比例，來確認投資收益。那我們想一下，為什么要進行調(diào)整？ 我們還是先回到初始投資時，我們是怎么入賬的。 我們是按照我們投資的成本與被投資單位的凈資產(chǎn)公允價值份額進行比較入賬，入賬后的長期股權(quán)投資成本是被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的一定份額。另外我們說了權(quán)益法核算，長期股權(quán)

29、投資的賬面價值一定等于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額，除非追加投資或者收回，否則這個份額是不變的，所以被投資單位實現(xiàn)凈利潤了， 在凈利潤沒有進行分配的時候，最后都是進入未分配利潤了，未分配利潤是所有者權(quán)益的項目，那他的凈資產(chǎn)也就是所有者權(quán)益就發(fā)生變化了，我們長期股權(quán)投資的賬面價值也要跟著變化。那被投資單位實現(xiàn)的凈利潤是按照他自己的賬面計算出來的，而我們長期股權(quán)投資是按照公允價值進行對照的， 所以我們就需要將被投資單位的賬面凈利潤改成公允價值下的凈利潤。那么怎么調(diào)整呢？這就是這一講我們要講到調(diào)整的第一種情形：在投資時點，被投資單位公允價值與賬面價值的差額對期末凈利潤的影響，我們投資方需要進行的調(diào)

30、整，還有第二種情形是投資后， 我們與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易 形成未實現(xiàn)的凈利潤的調(diào)整。對于被投資單位在我們投資時點公允價值與賬面價值不一致，導(dǎo)致實現(xiàn)的凈利潤需要調(diào)整的情況，我們看一下教材【例5-11】甲公司于2 >09年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為 20000 000元，自取得股份之日起 派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為60 000 000元，除下列項目外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價 值相同（單位：元）。賬面原價已提折舊公允價值原預(yù)計使用年限剩余使用年限存貨5 000 0007000000固定資產(chǎn)1000000020000001

31、20000002016無形資產(chǎn)6 000 00012000008000 000108小計21000000320000027000000假定乙公司2 >09年實現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的精品文檔 賬面存貨 5 000 000 元中有 80% 對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采 用的會計政策相同。 （假定不考慮所得稅影響） （對于這個題目要怎么入手呢？首先要對長期股權(quán)投資進行初始確認， 持股 30% 后續(xù)屬于權(quán)益法核算的范圍，按照第三講講到的，分兩步走，第一步先 投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少 借：長期股權(quán)投資 乙公司 投資成本 2000 萬 貸：銀行

32、存款 2000 萬 第二步進行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄 乙公司凈資產(chǎn)公允價值 6000 萬乘以 30% 等于 1800 萬元，我們投出去的金 額 2000 萬元要大，所以就按照 2000 萬元記錄 我們再看，在投資日，被投資單位有三項資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不同， 那我們想一下， 這個賬面價值與公允價值不同對凈利潤是怎么影響的呢？首 先我們看存貨，賬面價值 500 萬元，公允價值 700 萬元，如果期末這筆存 貨全部賣出去， 按照賬面計算凈利潤的話， 只要計量成本 500 萬元， 而按照 公允價值計算凈利潤的話， 就要計量

33、成本 700 萬元， 在不考慮所得稅的影響 的情況下， 這樣就會影響凈利潤 200 萬元。也就是說被投資單位公布的凈利 潤按照公允價值來計算的話， 是多了 200 萬元。 這個是投資日的存貨在年末 全部賣出的情況，題目說投資日的存貨在年末只賣出 80% ，那么這個存貨 影響 2009 年的凈利潤就是 200 萬乘以 80% 等于 160 萬，也就是說被投資 單位公布的凈利潤按照公允價值來計算的話，是多了 160 萬元。 接著看固定資產(chǎn)，投資日的賬面原值 1000 萬元，計提折舊 200 萬元，所以 賬面價值就是 800 萬元，而公允價值是 1200 萬元，被投資方接受投資后按 照賬面價值計提的

34、折舊為 1000 萬除以 20 年等于 50 萬元，那么如果按照公 允價值對固定資產(chǎn)計提折舊的話，應(yīng)該計提的折舊為 1200 萬元除以 16 年 等于 75 萬元，也就是說被投資單位按照賬面計提折舊計入成本的金額只有 50 萬，而如果按照公允價值計提折舊的話，計入成本的金額就是 75 萬元， 在不考慮所得稅的影響下，這樣會影響凈利潤 25 萬元，也就是說被投資單 位公布的凈利潤按照公允價值來計算的話，是多了 25 萬元。 再看無形資產(chǎn)，投資日的賬面原值 600 萬元，計提折舊 120 萬元，所以賬 精品文檔面價值就是 480 萬元，而公允價值是 800 萬元，被投資方接受投資后按照 賬面價值計

35、提的攤銷為 600 萬除以 10 年等于 60 萬元，那么如果按照公允 價值對無形資產(chǎn)計提攤銷的話，應(yīng)該計提的攤銷為 800 萬元除以 8 年等于 100 萬元，也就是說被投資單位按照賬面計提攤銷計入成本的金額只有 60 萬，而如果按照公允價值計提攤銷的話， 計入成本的金額就應(yīng)該是 100 萬元， 在不考慮所得稅的影響下，這樣會影響凈利潤 40 萬元，也就是說被投資單 位公布的凈利潤按照公允價值來計算的話，是多了 40 萬元。 綜合上述三項資產(chǎn)， 在投資日賬面價值與公允價值的差異， 影響年末的利潤 合計為存貨差異導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤多了 160 萬元，固定資產(chǎn)差異 導(dǎo)致被投資單位公布的凈

36、利潤多了 25 萬元，無形資產(chǎn)差額導(dǎo)致被投資單位 公布的凈利潤多了 40 萬元，所以按照公允價值調(diào)整后的被投資單位凈利潤 =600 萬-160 萬 -25 萬-40 萬 =375 萬元 所以經(jīng)調(diào)整后被投資單位凈利潤增加 375 萬元，就會導(dǎo)致被投資單位的所有 者權(quán)益增加 375 萬元。（因為在沒有進行利潤分配的情況下凈利潤都計入所 有者權(quán)益項目下的未分配利潤中了） 那我們說了權(quán)益法核算長期股權(quán)投資是 按照被投資單位的凈利潤進行調(diào)整的， 所以被投資單位實現(xiàn)凈利潤 375 萬元， 我們按照持股比例 30% ，就應(yīng)該增加長期股權(quán)投資的賬面價值 375 萬乘以 30% 等于 112.5 萬元，這個是我

37、們投資產(chǎn)生的投資收益， 所以會計分錄就是： 借：長期股權(quán)投資 乙公司 損益調(diào)整 112.5 萬 貸：投資收益 112.5 萬元 通過這個例題， 我們知道如果在投資日， 被投資單位資產(chǎn)的賬面價值與公允 價值不一致， 那么在期末實現(xiàn)凈利潤的時候， 投資方就要對被投資單位的凈 利潤進行調(diào)整。怎么調(diào)整呢？第一步 首先要計算賬面消耗掉或轉(zhuǎn)移掉這部 分資產(chǎn)的話，影響凈利潤金額是多少，第二步 再計算公允價值消耗掉或轉(zhuǎn) 移掉這部分資產(chǎn)的話， 影響凈利潤的金額是多少， 第三步比較前面兩步的差 額，就知道賬面價值與公允價值不一致影響期末凈利潤的金額了。 這一講到此為止， 下一講我們將講被投資單位凈利潤調(diào)整的第二種

38、情形， 內(nèi) 部交易導(dǎo)致的調(diào)整第四講我們主要介紹了長期股權(quán)投資后續(xù)計量， 教材權(quán)益法第二個問題： （二） 投資損益確認中因在投資日被投資單位賬面價值與公允價值不同， 期末被投 精品文檔資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資方怎么處理的問題。今天這一講，我們介紹一下 投資方與被投資方之間發(fā)生內(nèi)部交易時， 我們怎么調(diào)整被投資方的期末凈利 潤的問題，其實說白了就是按照多少金額確認投資收益的問題。首先，我們想一下，投資方與被投資方發(fā)生交易，投資方在期末因被投資方 凈利潤確認投資收益時， 為什么要調(diào)整他們之間的內(nèi)部交易呢？其實很簡單， 我們只要站準角度就很容易理解， 那么我們要站在什么角度看待這個問題呢？ 我們需要站在

39、投資方與被投資方的外部看這個問題， 既然投資方能夠進行權(quán) 益法核算， 說明投資方能夠共同控制或?qū)Ρ煌顿Y方有重大影響， 那么投資方 與被投資方可以說都是自己人。 從報表使用者的角度， 為了避免出現(xiàn)這種情 況：也就是你投資方為了業(yè)績的要求，或者你被投資為了業(yè)績的要求，將自 己的資產(chǎn)出售給對方， 以增加自己的利潤， 這樣出來的財務(wù)報表會誤導(dǎo)財務(wù) 報表使用者。所以為了避免出現(xiàn)這種情況，只要你們之間進行的內(nèi)部交易， 對于未實現(xiàn)的利潤部分就要抵消。當(dāng)然對于已經(jīng)實現(xiàn)的部分就不要抵消了。 什么叫未實現(xiàn)的損益， 什么又叫已經(jīng)實現(xiàn)的損益呢？對于雙方都作為存貨的 資產(chǎn)來說，投資方將存貨賣給被投資方，或者被投資方將存

40、貨賣給投資方， 我們說了他們之間的交易是可能被控制的 （因為投資方對被投資方可以共同 控制或重大影響，也相當(dāng)于自己人） ，只要他們之間的存貨賣給他們之外的 沒有關(guān)聯(lián)的第三方， 就說明他們之間的交易產(chǎn)生的損益已經(jīng)實現(xiàn)， 如果另外 一方買過來之后還沒有全部賣給其他第三方， 就有未實現(xiàn)的損益； 如果對于 一方是存貨， 另外一方購買后作為固定資產(chǎn)呢， 這時候的損益要考慮兩個方 面了， 一方面是出售存貨產(chǎn)生的利潤， 另外一方面是作為固定資產(chǎn)使用的一 方是需要計提折舊的， 對于未實現(xiàn)損益部分計提的折舊， 相當(dāng)于是減少利潤 的。這兩個數(shù)據(jù)相加就是這個交易對損益的影響。 知道了上述為什么抵消之后，我們再講一講

41、，是按照100% 抵消呢，還是按照持股比例抵消。通過上面的分析按道理來講是應(yīng)該100% 抵消的，但是教材說權(quán)益法發(fā)生的內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵消， 只要按照投資方的持股比例 抵消就可以。 這個怎么理解呢？我們可以這樣想： 投資方與被投資方雖然都 是自己人，但是畢竟不能完全控制，不像對子公司的投資，不能完全左右對 方，投資方只能實現(xiàn)自己持股比例的影響，所以抵消的時候，只需要抵消未 實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤乘以持股比例的部分。精品文檔我們教材將投資方出售給被投資的交易叫順流交易， 將被投資出售給投資方 的交易叫逆流交易。下面我們來看一下教材的例題：【教材例 5-12 】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼?加重大影響。2 >09年9月，甲公司將其賬面價值為 8 000 000元的商品以 12 000 000 的價格出售給