最新高人總結(jié)長期股權(quán)投資-通俗易懂式講解資料

1、精品文檔（高人總結(jié)）長期股權(quán)投資 通俗易懂式講解第一節(jié)長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量二、 長期股權(quán)投資的范圍教材在這個(gè)知識點(diǎn)講了這么一個(gè)事情，那就是：企業(yè)進(jìn)行的哪些投資屬于長期股權(quán)投資。那我們從“長期股權(quán)投資”這幾個(gè)字想一下，長期就意味著長期 持有，那對于這樣的投資，我們就在長期股權(quán)科目下核算。教材說了下面三種投資屬于長期股權(quán)投資：1、 對子公司的投資，即投資方能對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。（試 想一下，都能夠控制了，可想股權(quán)投資比例不小，應(yīng)該是奔著長期去的。那 控制又是什么概念呢，就是你說了算）2、對合營企業(yè)投資，即投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控 制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有

2、權(quán)利的權(quán)益性投資。（試想一下，共同控制，可想股權(quán)投資比例也不小，應(yīng)該是奔 著長期去的。那共同控制又是什么概念呢， 就是你和唯一的另一股東兩個(gè)人 商量好了，這個(gè)事情就可以定了）3、 對聯(lián)營企業(yè)投資，即投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資 （這 個(gè)可以這樣理解：我的意見對被投資方的經(jīng)營決策有重大的影響， 如果你去 股票市場買股票，你能夠?qū)δ阗I股票的這個(gè)公司經(jīng)營有什么影響嗎？所以有重大影響，也是長期持有了，投資不小了）所以對上述范圍只要掌握： 我對被投資單位有控制 （子公司），共同控制（合 營企業(yè)），重大影響（聯(lián)營企業(yè)），就需要在長期股權(quán)這里核算二、長期股權(quán)投資初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長期

3、股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交 易或事項(xiàng)。（大家可能會(huì)有疑問：企業(yè)合并是什么意思呢？其實(shí)很簡單，對 于那些大集團(tuán)公司（稱為母公司），下面有很多子公司，那個(gè)集團(tuán)公司的股 東，年末要知道這個(gè)集團(tuán)公司年末財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是怎么樣的，是不是要把給你公司的報(bào)表拿過來一個(gè)一個(gè)看?。肯胂胍膊皇?，他們是要一個(gè)合并在一精品文檔精品文檔起的報(bào)表，這樣一看就知道這個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況了，這個(gè)就叫企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表）1 .同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（同一控制下，就是說受同一個(gè)投資者控制。 這個(gè)投資者下面有很多子公司， 那些子公司之間相互投資合并， 不論怎么合并，最終還是受

4、那個(gè)投資者控制， 所以就叫同一控制下企業(yè)合并）那么同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的初始成本怎么確認(rèn)呢？教材上說：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對 價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（我們先用中學(xué)學(xué)語文那樣抓主干：以什么為對價(jià)，取得被合并方賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，也就是說長期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投 資方賬面價(jià)值的份額，比如你持有被合并方51%的股份，那長期股權(quán)投資的初始投資成本就是被投資方賬面價(jià)值乘以51%）（我們接著看，你是以現(xiàn)金、或者其他資產(chǎn)給被合并方，來換取被

5、合并方賬 面價(jià)值乘以51%，那么你付出的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)原先在你的賬面是有金額 的，而被合并方賬面價(jià)值乘以51%又是一個(gè)金額，這兩個(gè)金額的差異怎么辦呢？教材上說調(diào)整資本公積 -資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積 -資本溢價(jià)或 股本溢價(jià)余額不足沖減，那就接著沖減盈余公積和未分配利潤）（我們來分析一下：我投資方以我有的資產(chǎn)換取你的股權(quán)，正?？梢岳斫獬桑屹u了我的資產(chǎn)然后把錢給你的股東，買你的股份，那我買的資產(chǎn)應(yīng)該是有公允價(jià)值或者說市價(jià)的， 我怎么能以賬面價(jià)值來賣呢， 而且買賣之間的差異 一般是要影響損益的，為什么要調(diào)整資本公積呢？其實(shí)國家制定這個(gè)規(guī)則是 為了避免有些集團(tuán)企業(yè)本來業(yè)績不好，然后想出歪腦子，通

6、過集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)合并，產(chǎn)生利潤出來，所以國家為了防止企業(yè)鉆這個(gè)空，就規(guī)定了，都按 照賬面價(jià)值買賣，雙方有差異計(jì)入權(quán)益，不讓影響損益。）（其實(shí)會(huì)計(jì)還是蠻有意思的吧，所以國家制定的準(zhǔn)則為什么是這樣規(guī)定，是有一定的原因和目的的）再來教材上說：合并方發(fā)生的 審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介 費(fèi)用以及其 他相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益精品文檔2 .非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資教材上說：非同一控制下的控股合并中， 購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成 本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的 負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。（我們來分析一下

7、，為什么非同一控制下企業(yè)合并和同一控制下企業(yè)合并的 初始入賬成本不一樣呢，大家想一下，同一控制下的企業(yè)合并，說白了相當(dāng) 與合并雙方把資產(chǎn)交換了一下， 對集團(tuán)外部的人看你這個(gè)集團(tuán)整體是沒有變 化的，不能因?yàn)閮?nèi)部資產(chǎn)交換了一下，就出來利潤了，這樣大家都不用搞經(jīng) 營了，都靠交換資產(chǎn)，就能有利潤了，哈哈。那么對于非同一控制下企業(yè)合 并呢，雙方都是陌生人，大家都是理智的，誰都不會(huì)要吃虧，所以大家就按 照交換資產(chǎn)的公允價(jià)值或市價(jià)來交換，交換的差額計(jì)入損益） 知道了上述原因后， 就比較好理解了，為什么同一控制下與非同一控制下初 始投資成本確認(rèn)原則不一樣。四、上一講，我們講到了同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下

8、企業(yè)合并初 始確認(rèn)金額不一樣的原因。對于同一控制企業(yè)合并，我們只認(rèn)賬面價(jià)值，就是無論你怎么合并，都不允 許產(chǎn)生出利潤來。那對于非同一控制下企業(yè)合并呢，我們認(rèn)為都是理性人，誰都不會(huì)白白吃虧，那就是雙方都是按照公允價(jià)值進(jìn)行交換，差額計(jì)入損益。下面我們看一下教材的例題【教材例5-1】2 >09年6月30日，A公司向其母公司 P發(fā)行10 000 000 股普通股（每股面值為 1元，每股公允價(jià)值為 4.34元），取得母公司 P擁 有對S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。合并后 S 公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2 >09年6月30日，P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司凈資產(chǎn)

9、賬面價(jià)值為 40 000 000元。假定A公司和S公司都 受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。精品文檔A 公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對 S 公司的長期股權(quán)投資， 初始投資成本為應(yīng)享有 S 公司在 P 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。（根據(jù)題目說“假定 A 公司和 S 公司都受 P 公司最終同一控制”，可以知道， 這個(gè)是同一控制下企業(yè)合并， 那么我們就要想到同一控制下企業(yè)合并， 我們 只認(rèn)雙方的賬面價(jià)值， 那雙方的賬面價(jià)值都是多少呢， 我們看一下 A 公司是 合并方，A公司是拿自己發(fā)行的股票作為對價(jià)來交換S公司100%的控股權(quán)。這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)可以分

10、成兩個(gè)步驟來處理， 第一是 A 公司先發(fā)行股票籌集到資 金，第二是 A 公司將發(fā)行股票籌集到的資金買 S 公司 100% 的股權(quán)。 那么正 常來說 A 公司發(fā)行股票是可以籌集到 10000000 股*每股公允價(jià) 4.34 元 =4340 萬元的，來買 S 公司 100% 的股權(quán)， 按照其他固定資產(chǎn)存貨之類的一 樣，取得的資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入賬價(jià)值就應(yīng)該是付出的對價(jià)4340 萬元入賬，但是由于是同一控制下的，我們不認(rèn)公允價(jià)值，那我們?nèi)〉玫馁Y產(chǎn) （長期股權(quán)投資） 按照什么價(jià)值入賬呢？教材說了， 是按照 S 公司凈資產(chǎn)的 賬面價(jià)值作為你取得資產(chǎn) （長期股權(quán)投資的） 的入賬價(jià)值， 那這樣就好辦呢，

11、 S 公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值是 4000 萬，我們擁有 100% 的股權(quán)，所以我們?nèi)?得的資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）的入賬價(jià)值就應(yīng)該是 4000 萬。教材又說了：合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)的，應(yīng)按 發(fā)行股權(quán)的面值總額作為股本， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份 面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢 價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。有了這個(gè)規(guī)定就好辦了 A 公司發(fā)行股票的股本是 1000 萬元，4000 萬與 1000 萬元的差額計(jì)入資本 公積（股本溢價(jià)）就可以了） 所以會(huì)計(jì)分錄就自動(dòng)出來了： 借： 長期股權(quán)投資 S 公司 4000 萬貸： 股本

12、 1000 萬資本公司 -股本溢價(jià) 3000 萬我們再來看一個(gè)非同一控制下企業(yè)合并例題 :【教材例5-3】2 X09年3月31日，A公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng) 日起能夠?qū)?B 公司實(shí)施控制。 合并中， A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬 面價(jià)值與公允價(jià)值如表 5-1 所示。合并中， A 公司為核實(shí) B 公司的資產(chǎn)價(jià)值， 精品文檔聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用1 000 000元。假定合并前 A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi) 等其他因素影響。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值表5-12 >09年3月31日單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值公

13、允價(jià)值土地使用權(quán)20 000 000 （成本為 30 000 000，累計(jì)攤銷 10 000 000 ）32 000 000專利技術(shù)8 000 000 （成本為 10 000 000，累計(jì)攤銷 2 000 000 ）10 000 000銀行存款8 000 0008 000 000合計(jì)36 000 00050 000 000五、（我們來分析一下：根據(jù)題目“假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系”且“公司取得B公司70%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?B公司實(shí)施控制” 判斷這是非同一控制下的企業(yè)合并。我們在上一講的時(shí)候說了，既然是非同一控制下企業(yè)合并，那么雙方都是理智的人，誰都不會(huì)吃虧。這個(gè)交換

14、理解 為兩步驟：第一，A公司拿自己的土地使用權(quán)、專利技術(shù)這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)賣 了，第二，A公司將無形資產(chǎn)賣了之后加上800萬的銀行存款去買 B公司80%的股權(quán)。大家要知道，買股權(quán)（長期股權(quán)投資）與買其他資產(chǎn)是一樣， 都是我付出的代價(jià)是多少，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該是多少。那我們看我們賣無形資產(chǎn)賣了多少錢，賣無形資產(chǎn)肯定是要按照公允價(jià)值賣的吧， 所以，我們先看一下賣無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款32000萬+1000萬=4200萬借：累計(jì)攤銷-土地使用權(quán)1000萬借：累計(jì)攤銷一專利技術(shù) 200萬精品文檔 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 3000 萬 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1000 萬 貸：營業(yè)外收入

15、1400 萬（倒擠） 賣完無形資產(chǎn)之后，就是買長期股權(quán)投資了，會(huì)計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 B 公司 4200 萬+800 萬 =5000 萬 貸：銀行存款 4200 萬 貸：銀行存款 800 萬 另外，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對 B 公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估， 支付評估費(fèi)用 1 000 000 元。教材說了計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照購買其他資產(chǎn)類比的話，這個(gè)應(yīng) 該計(jì)入購買資產(chǎn)的成本， 這個(gè)之所以不計(jì)入成本， 與后面的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào) 表需要抵消有關(guān)，這個(gè)這里先不說。那就是支付費(fèi)用 100 萬計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 100 萬 貸：銀行存款 100 萬 現(xiàn)在我們將上述三筆分錄合并起來就是教材上的

16、會(huì)計(jì)分錄了： 借：長期股權(quán)投資 B 公司 5000 萬 借：累計(jì)攤銷 -土地使用權(quán) 1000 萬 借：累計(jì)攤銷專利技術(shù) 200 萬 借：管理費(fèi)用 100 萬 貸：銀行存款 900 萬 貸：營業(yè)外收入 1400 萬 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 3000 萬 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1000 萬所以分拆之后， 其實(shí)分錄不難處理， 這個(gè)例題可以推廣開， 比如以固定資產(chǎn)、 存貨、發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)等等， 原理都是一樣， 都是分拆為 2 個(gè)步驟， 自己慢慢領(lǐng)悟吧。第二講到此為止，第三講后續(xù)更新六、通過前面兩講，大家應(yīng)該知道區(qū)分同一控制下與非同一控制下，長期 股權(quán)投資成本是如何入賬的，也就是初始計(jì)量。一句話

17、概括：同一控制下， 精品文檔初始入賬只認(rèn)被投資方賬面價(jià)值的份額，非同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（正常情況下，投資方付出去資產(chǎn)的公允價(jià)值與被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是一樣的，因?yàn)槎际抢硇匀耍绻灰粯?，也是有原因的，就是這一講中，我們要講的）。那么接下來，我們就要講第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量了。也就是說剛剛投資的時(shí)候，錢投出去了，我們就要入賬，初始入賬的時(shí)候，我們先根據(jù)第一講的原則進(jìn)行初始入賬。那么在持續(xù)期間，我們就要根據(jù)我們對被投資單位是控制還是共同控制，還是重大影響，進(jìn)行后續(xù)的賬務(wù)處理。我們后續(xù)如何記錄長期股權(quán)投資呢，教材講了兩種方法，一種是成本法，一 種是權(quán)益

18、法，而且規(guī)定投資方持有對子公司的投資才用成本法核算，也就是說對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)才用權(quán)益法。那什么叫成本法呢，根據(jù)字面理解，成本法就是按照成本計(jì)量的方法，也就 是說，這項(xiàng)長期股權(quán)投資，我們的基本方針就是我們付出了多少成本，長期 股權(quán)投資就應(yīng)該是這個(gè)成本的金額。后續(xù)沒有增加投資或收回投資的話，就不影響長期股權(quán)投資入賬成本。所以教材說，采用成本核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加 或收回投資的應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià) 值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資

19、收益。第二種方法：權(quán)益法，根據(jù)字面理解，權(quán)益權(quán)益，就是與被投資方的所有者 權(quán)益有關(guān)，被投資方的權(quán)益變動(dòng)，我們長期股權(quán)投資也要跟著變動(dòng)，所以就 叫權(quán)益法。前面我們說了對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)采用權(quán)益法核算。 教材上講了一大堆采 用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)是怎么處理的， 歸根結(jié)底一句話，被投資單位 所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)， 我們按照持股比例進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整， 調(diào)整后長期股權(quán)投 資金額始終是你被投資單位所有者權(quán)益的份額。舉個(gè)例子，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了，這個(gè)是增加被投資單位的所有權(quán)權(quán)益的，那么采用權(quán)益法核算時(shí)我們的長期股權(quán)投資就要進(jìn)行確認(rèn)，而成本法核精品文檔算就不需要，因?yàn)槲覀兺顿Y的成本沒有變化 教材上介紹了初

20、始投資成本的調(diào)整， 說我們投資你被投資單位時(shí)， 我們付出 去的錢和你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例， 兩則不相等， 我 們要進(jìn)行調(diào)整。那么怎么調(diào)整呢， 教材說了， 我們付出去的錢大于你被投資單位凈資產(chǎn)公允 價(jià)值乘以我的持股比例， 我們作為商譽(yù)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 如 果我們付出去的錢，小于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例， 我們要調(diào)增長期股權(quán)投的成本，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。 那我們怎么理解呢，我們在前面兩講中，反復(fù)說明了，我們每個(gè)人都是理性 的人， 誰都不會(huì)白白吃虧， 那么為什么我們會(huì)有付出去的錢大于被投資單位 凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例呢， 其實(shí)我們知道， 應(yīng)

21、該是這家被投資單 位效益很好， 很多無形的東西無法在凈資產(chǎn)中反映的， 所以我們愿意付出大 于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我持股比例的錢。 所以這部分多付出去的 錢，作為商譽(yù)反映 （此時(shí)商譽(yù)不入賬） ，長期股權(quán)投資就按照投出去多少錢， 計(jì)錄多少長期股權(quán)投資，你也可以這樣想，我付出的錢多了，假設(shè)是銀行存 款，我們是貸記銀行存款的，那借記哪個(gè)科目呢，只能借記什么科目呢，總 不能是營業(yè)外支出吧，這個(gè)不行，因?yàn)槲覀儾粫?huì)這么傻白白吃虧的，所以只 能還是借記長期股權(quán)投資了。另外一種情況， 我們付出去的錢小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持 股比例，那么對方也不是傻子，為什么對方愿意接受呢，我們想想應(yīng)該有比

22、 較難言的苦衷吧，或許是急用錢等等，那這個(gè)差額，我們一邊增加長期股權(quán) 投資的成本，一方面增加營業(yè)外收入。營業(yè)外收入就可以說明，我們僥幸的 占便宜了。哈哈 綜上前面解釋，我們知道長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少， 先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就 增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金額記錄。 下面我們看一下，教材中的例題【教材例5-9】A公司于2 >09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià) 款 30 000 000 元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下 （假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可 精品文檔辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

23、債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同， （單位：元） ：實(shí)收資本 30 000 000資本公積 24 000 000盈余公積 6 000 000未分配利潤 15 000 000所有者權(quán)益總額 75 000 000假定在 B 公司的董事會(huì)中， 所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。 A 公司在 取得對 B 公司的股權(quán)后，派人參與了 B 公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能 夠?qū)?B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響， A 公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核 算。（我們來分析一下，題目說 A公司取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司 的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算，那么我們就分兩步驟來處理，第一步

24、就初始取得時(shí)，長期股權(quán)投資是怎么入賬的， 第二部后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算， 我們是不是要調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ）（根據(jù)前面我們說的兩步驟，先看第一步，我們付出了 3000 萬元，那我們 長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該是 3000 萬元，）即取得時(shí)， A 公司賬務(wù)應(yīng)該是：借：長期股權(quán)投資 B 公司投資成本 3000 萬貸：銀行存款 3000 萬（接下來，我們做第二步驟，就是后續(xù)采用權(quán)益法核算了，我們就要看對方 凈資產(chǎn)的公允價(jià)值乘以我們的持股比例， 與我們投資付出去的錢做對比， 看 看是多還是少，還是相等）題目說 B 公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 =7500 萬，我們持有 30% ， 那么就是

25、 7500 萬乘以 30%等于 2250 萬元，那么這樣看來我們投出去的錢 要多了，看看我們前面的總結(jié)“長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去 多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少， 那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金 額記錄。”所以我們就不調(diào)整長期股權(quán)投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄了。精品文檔教材上說，假定上例中取得投資時(shí) B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 120 000 000 元（那么我們就計(jì)算一下， B 公司凈資產(chǎn)乘以 30%=12000 萬 *30%=3600 萬 元，大于我們付出去的 3000 萬元，差額是 600 萬元。再看看我

26、們前面的總 結(jié)“長期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資 成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的 入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。 ”） 所以我們還要增加一筆分錄：借：長期股權(quán)投資 B 公司投資成本 600 萬 貸：營業(yè)外收入 600 萬元所以長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量把握一個(gè)原則： 成本法后續(xù)計(jì)量的話， 長期股權(quán) 投資，只認(rèn)我投出去的成本，不進(jìn)行與凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，只有追加 投資或收回投資時(shí)， 才會(huì)影響長期股權(quán)投資成本， 而對于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的 話，我們就要分兩步： 第一步先投出去多少， 先記錄長期股權(quán)投資成本多少， 第二步

27、進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金額記錄第三講到此為止， 第四講后續(xù)更 新。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 接下來我們繼續(xù)長期股權(quán)投資第四講， 上一講我們講到長期股權(quán)投資成本法 和權(quán)益法在后續(xù)計(jì)量時(shí)，是否需要調(diào)整初始成本的問題。把握一個(gè)原則：成 本法后續(xù)計(jì)量的話，長期股權(quán)投資，只認(rèn)我投出去的成本，不進(jìn)行與凈資產(chǎn) 公允價(jià)值份額比較， 只有追加投資或收回投資時(shí)， 才會(huì)影響長期股權(quán)投資成 本，而對于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我們就要分兩步：第一步先投出去多少， 先記錄長期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就 增加長期股權(quán)投資

28、的入賬金額， 如果投出去的多， 就按照投出去的金額記錄。 這一講，我們來進(jìn)一步講解，后續(xù)權(quán)益法核算是怎么個(gè)賬務(wù)處理。 教材權(quán)益法第二個(gè)問題： （二）投資損益確認(rèn)其實(shí)就是講了這么一個(gè)問題， 我們投資后，期末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了，我們該怎么辦？ 教材說首先要對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤， 精品文檔乘以我們的持股比例，來確認(rèn)投資收益。那我們想一下，為什么要進(jìn)行調(diào)整？ 我們還是先回到初始投資時(shí)，我們是怎么入賬的。 我們是按照我們投資的成本與被投資單位的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較入賬，入賬后的長期股權(quán)投資成本是被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的一定份額。另外我們說了權(quán)益法核算，長期股權(quán)

29、投資的賬面價(jià)值一定等于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，除非追加投資或者收回，否則這個(gè)份額是不變的，所以被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤了， 在凈利潤沒有進(jìn)行分配的時(shí)候，最后都是進(jìn)入未分配利潤了，未分配利潤是所有者權(quán)益的項(xiàng)目，那他的凈資產(chǎn)也就是所有者權(quán)益就發(fā)生變化了，我們長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也要跟著變化。那被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤是按照他自己的賬面計(jì)算出來的，而我們長期股權(quán)投資是按照公允價(jià)值進(jìn)行對照的， 所以我們就需要將被投資單位的賬面凈利潤改成公允價(jià)值下的凈利潤。那么怎么調(diào)整呢？這就是這一講我們要講到調(diào)整的第一種情形：在投資時(shí)點(diǎn)，被投資單位公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對期末凈利潤的影響，我們投資方需要進(jìn)行的調(diào)

30、整，還有第二種情形是投資后， 我們與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易 形成未實(shí)現(xiàn)的凈利潤的調(diào)整。對于被投資單位在我們投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)的凈利潤需要調(diào)整的情況，我們看一下教材【例5-11】甲公司于2 >09年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為 20000 000元，自取得股份之日起 派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià) 值相同（單位：元）。賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨5 000 0007000000固定資產(chǎn)1000000020000001

31、20000002016無形資產(chǎn)6 000 00012000008000 000108小計(jì)21000000320000027000000假定乙公司2 >09年實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時(shí)的精品文檔 賬面存貨 5 000 000 元中有 80% 對外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采 用的會(huì)計(jì)政策相同。 （假定不考慮所得稅影響） （對于這個(gè)題目要怎么入手呢？首先要對長期股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)， 持股 30% 后續(xù)屬于權(quán)益法核算的范圍，按照第三講講到的，分兩步走，第一步先 投出去多少，先記錄長期股權(quán)投資成本多少 借：長期股權(quán)投資 乙公司 投資成本 2000 萬 貸：銀行

32、存款 2000 萬 第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄 乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 6000 萬乘以 30% 等于 1800 萬元，我們投出去的金 額 2000 萬元要大，所以就按照 2000 萬元記錄 我們再看，在投資日，被投資單位有三項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同， 那我們想一下， 這個(gè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同對凈利潤是怎么影響的呢？首 先我們看存貨，賬面價(jià)值 500 萬元，公允價(jià)值 700 萬元，如果期末這筆存 貨全部賣出去， 按照賬面計(jì)算凈利潤的話， 只要計(jì)量成本 500 萬元， 而按照 公允價(jià)值計(jì)算凈利潤的話， 就要計(jì)量

33、成本 700 萬元， 在不考慮所得稅的影響 的情況下， 這樣就會(huì)影響凈利潤 200 萬元。也就是說被投資單位公布的凈利 潤按照公允價(jià)值來計(jì)算的話， 是多了 200 萬元。 這個(gè)是投資日的存貨在年末 全部賣出的情況，題目說投資日的存貨在年末只賣出 80% ，那么這個(gè)存貨 影響 2009 年的凈利潤就是 200 萬乘以 80% 等于 160 萬，也就是說被投資 單位公布的凈利潤按照公允價(jià)值來計(jì)算的話，是多了 160 萬元。 接著看固定資產(chǎn)，投資日的賬面原值 1000 萬元，計(jì)提折舊 200 萬元，所以 賬面價(jià)值就是 800 萬元，而公允價(jià)值是 1200 萬元，被投資方接受投資后按 照賬面價(jià)值計(jì)提的

34、折舊為 1000 萬除以 20 年等于 50 萬元，那么如果按照公 允價(jià)值對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的話，應(yīng)該計(jì)提的折舊為 1200 萬元除以 16 年 等于 75 萬元，也就是說被投資單位按照賬面計(jì)提折舊計(jì)入成本的金額只有 50 萬，而如果按照公允價(jià)值計(jì)提折舊的話，計(jì)入成本的金額就是 75 萬元， 在不考慮所得稅的影響下，這樣會(huì)影響凈利潤 25 萬元，也就是說被投資單 位公布的凈利潤按照公允價(jià)值來計(jì)算的話，是多了 25 萬元。 再看無形資產(chǎn)，投資日的賬面原值 600 萬元，計(jì)提折舊 120 萬元，所以賬 精品文檔面價(jià)值就是 480 萬元，而公允價(jià)值是 800 萬元，被投資方接受投資后按照 賬面價(jià)值計(jì)

35、提的攤銷為 600 萬除以 10 年等于 60 萬元，那么如果按照公允 價(jià)值對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的話，應(yīng)該計(jì)提的攤銷為 800 萬元除以 8 年等于 100 萬元，也就是說被投資單位按照賬面計(jì)提攤銷計(jì)入成本的金額只有 60 萬，而如果按照公允價(jià)值計(jì)提攤銷的話， 計(jì)入成本的金額就應(yīng)該是 100 萬元， 在不考慮所得稅的影響下，這樣會(huì)影響凈利潤 40 萬元，也就是說被投資單 位公布的凈利潤按照公允價(jià)值來計(jì)算的話，是多了 40 萬元。 綜合上述三項(xiàng)資產(chǎn)， 在投資日賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異， 影響年末的利潤 合計(jì)為存貨差異導(dǎo)致被投資單位公布的凈利潤多了 160 萬元，固定資產(chǎn)差異 導(dǎo)致被投資單位公布的凈

36、利潤多了 25 萬元，無形資產(chǎn)差額導(dǎo)致被投資單位 公布的凈利潤多了 40 萬元，所以按照公允價(jià)值調(diào)整后的被投資單位凈利潤 =600 萬-160 萬 -25 萬-40 萬 =375 萬元 所以經(jīng)調(diào)整后被投資單位凈利潤增加 375 萬元，就會(huì)導(dǎo)致被投資單位的所有 者權(quán)益增加 375 萬元。（因?yàn)樵跊]有進(jìn)行利潤分配的情況下凈利潤都計(jì)入所 有者權(quán)益項(xiàng)目下的未分配利潤中了） 那我們說了權(quán)益法核算長期股權(quán)投資是 按照被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整的， 所以被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 375 萬元， 我們按照持股比例 30% ，就應(yīng)該增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 375 萬乘以 30% 等于 112.5 萬元，這個(gè)是我

37、們投資產(chǎn)生的投資收益， 所以會(huì)計(jì)分錄就是： 借：長期股權(quán)投資 乙公司 損益調(diào)整 112.5 萬 貸：投資收益 112.5 萬元 通過這個(gè)例題， 我們知道如果在投資日， 被投資單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允 價(jià)值不一致， 那么在期末實(shí)現(xiàn)凈利潤的時(shí)候， 投資方就要對被投資單位的凈 利潤進(jìn)行調(diào)整。怎么調(diào)整呢？第一步 首先要計(jì)算賬面消耗掉或轉(zhuǎn)移掉這部 分資產(chǎn)的話，影響凈利潤金額是多少，第二步 再計(jì)算公允價(jià)值消耗掉或轉(zhuǎn) 移掉這部分資產(chǎn)的話， 影響凈利潤的金額是多少， 第三步比較前面兩步的差 額，就知道賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致影響期末凈利潤的金額了。 這一講到此為止， 下一講我們將講被投資單位凈利潤調(diào)整的第二種

38、情形， 內(nèi) 部交易導(dǎo)致的調(diào)整第四講我們主要介紹了長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量， 教材權(quán)益法第二個(gè)問題： （二） 投資損益確認(rèn)中因在投資日被投資單位賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同， 期末被投 精品文檔資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資方怎么處理的問題。今天這一講，我們介紹一下 投資方與被投資方之間發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)， 我們怎么調(diào)整被投資方的期末凈利 潤的問題，其實(shí)說白了就是按照多少金額確認(rèn)投資收益的問題。首先，我們想一下，投資方與被投資方發(fā)生交易，投資方在期末因被投資方 凈利潤確認(rèn)投資收益時(shí)， 為什么要調(diào)整他們之間的內(nèi)部交易呢？其實(shí)很簡單， 我們只要站準(zhǔn)角度就很容易理解， 那么我們要站在什么角度看待這個(gè)問題呢？ 我們需要站在

39、投資方與被投資方的外部看這個(gè)問題， 既然投資方能夠進(jìn)行權(quán) 益法核算， 說明投資方能夠共同控制或?qū)Ρ煌顿Y方有重大影響， 那么投資方 與被投資方可以說都是自己人。 從報(bào)表使用者的角度， 為了避免出現(xiàn)這種情 況：也就是你投資方為了業(yè)績的要求，或者你被投資為了業(yè)績的要求，將自 己的資產(chǎn)出售給對方， 以增加自己的利潤， 這樣出來的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù) 報(bào)表使用者。所以為了避免出現(xiàn)這種情況，只要你們之間進(jìn)行的內(nèi)部交易， 對于未實(shí)現(xiàn)的利潤部分就要抵消。當(dāng)然對于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分就不要抵消了。 什么叫未實(shí)現(xiàn)的損益， 什么又叫已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益呢？對于雙方都作為存貨的 資產(chǎn)來說，投資方將存貨賣給被投資方，或者被投資方將存

40、貨賣給投資方， 我們說了他們之間的交易是可能被控制的 （因?yàn)橥顿Y方對被投資方可以共同 控制或重大影響，也相當(dāng)于自己人） ，只要他們之間的存貨賣給他們之外的 沒有關(guān)聯(lián)的第三方， 就說明他們之間的交易產(chǎn)生的損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 如果另外 一方買過來之后還沒有全部賣給其他第三方， 就有未實(shí)現(xiàn)的損益； 如果對于 一方是存貨， 另外一方購買后作為固定資產(chǎn)呢， 這時(shí)候的損益要考慮兩個(gè)方 面了， 一方面是出售存貨產(chǎn)生的利潤， 另外一方面是作為固定資產(chǎn)使用的一 方是需要計(jì)提折舊的， 對于未實(shí)現(xiàn)損益部分計(jì)提的折舊， 相當(dāng)于是減少利潤 的。這兩個(gè)數(shù)據(jù)相加就是這個(gè)交易對損益的影響。 知道了上述為什么抵消之后，我們再講一講

41、，是按照100% 抵消呢，還是按照持股比例抵消。通過上面的分析按道理來講是應(yīng)該100% 抵消的，但是教材說權(quán)益法發(fā)生的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵消， 只要按照投資方的持股比例 抵消就可以。 這個(gè)怎么理解呢？我們可以這樣想： 投資方與被投資方雖然都 是自己人，但是畢竟不能完全控制，不像對子公司的投資，不能完全左右對 方，投資方只能實(shí)現(xiàn)自己持股比例的影響，所以抵消的時(shí)候，只需要抵消未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤乘以持股比例的部分。精品文檔我們教材將投資方出售給被投資的交易叫順流交易， 將被投資出售給投資方 的交易叫逆流交易。下面我們來看一下教材的例題：【教材例 5-12 】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼?加重大影響。2 >09年9月，甲公司將其賬面價(jià)值為 8 000 000元的商品以 12 000 000 的價(jià)格出售給