淺析注冊會計師的法律責(zé)任（會計本科范本）

1、淺析注冊會計師的法律責(zé)任（會計本科范本）淺析注冊會計師的法律責(zé)任一.引言3二.框架3(一)注冊會計師法律責(zé)任的概念3(二)注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容41.注冊會計師的行政責(zé)任42.注冊會計師的民事責(zé)任43.注冊會計師的形式責(zé)任4三.專家對此問題的看法5(一)會計職業(yè)界、法律界和社會公眾對注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)識存在的分歧51."真實性"問題52."虛假性"問題53.注冊會計師因出具虛假報告而應(yīng)否承當(dāng)法律責(zé)任問題64.的權(quán)威性問題,尤其是在評價注冊會計師應(yīng)否承當(dāng)法律責(zé)任問題上的地位問題6(二)有關(guān)法律法規(guī)之間存在的矛盾71.查究注冊會計師法律責(zé)任的尺度不統(tǒng)一7

2、2.工作程序與工作結(jié)果與承當(dāng)法律責(zé)任之間有關(guān)系不同7(三)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任對象和責(zé)任范圍含糊8(四)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定不明確81.局部法律用語比擬含糊92.法律責(zé)任認(rèn)定過程不明確93.虛假財務(wù)報告的認(rèn)定問題9(五)有關(guān)法律法規(guī)不足細(xì)化91關(guān)于注冊會計師民事法律責(zé)任的規(guī)定92關(guān)于注冊會計師承當(dāng)法律責(zé)任的程度103.虛假財務(wù)報告的認(rèn)定規(guī)范沒有細(xì)化10(六)責(zé)任與權(quán)利不對稱10四.措施11(一)盡可能地彌補(bǔ)冀望差距,樹立獨立審計準(zhǔn)那么的獨立性111.降低冀望差距112.樹立獨立審計準(zhǔn)那么的獨立性113.將獨立審計準(zhǔn)那么作為注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會的鑒定依據(jù)12(二)協(xié)調(diào)法律條款之間的矛盾,

3、完善相關(guān)法律12(三)確定有關(guān)法律法規(guī)中的責(zé)任范圍131.刑事責(zé)任132.民事責(zé)任133.行政責(zé)任13(四)分清有關(guān)法律法規(guī)中的責(zé)任界限141.明確會計責(zé)任和審計責(zé)任142.明確直接責(zé)任人,其他從業(yè)人員應(yīng)分擔(dān)的法律責(zé)任153.明確注冊會計師民事責(zé)任的規(guī)那么原那么15(五)細(xì)化有關(guān)法律法規(guī)中的一些規(guī)定15(六)改善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境,激勵還擊訴訟16五.會計師事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)部控制體系,降低審計風(fēng)險17一建立科學(xué)的審計模式、嚴(yán)格遵守專業(yè)規(guī)范17二建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度17三轉(zhuǎn)變審計效勞觀念18四完善風(fēng)險處理機(jī)制18五規(guī)模化發(fā)展18六多元化發(fā)展19參考文獻(xiàn)19一.會計本科論文范本引言隨

4、著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著愈來愈大的作用，其鑒證、驗資等中介效勞行為為各類經(jīng)濟(jì)組織參與經(jīng)濟(jì)活動提供了重要的依據(jù)。但是，注冊會計師在其發(fā)展過程中，也不可防止地存在著驗資不實、虛假陳說等違規(guī)行為，并由此引發(fā)了一系列審計訴訟案件。因此，認(rèn)真分析研究注冊會計師法律責(zé)任問題，探討注冊會計師法律責(zé)任的由來和現(xiàn)狀，針對造成注冊會計師法律責(zé)任查究的重要癥結(jié)，提出完善和健全我國注冊會計師法律責(zé)任體系的設(shè)想和實現(xiàn)途徑，以促進(jìn)注冊會計師制度的健康發(fā)展，為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)秩序，都有著非常重要的理論意義和實踐意義。二.框架(一)注冊會計師法律責(zé)任的概念法律責(zé)任，有

5、時也稱違法責(zé)任，是指法律關(guān)系中的主體由于其違法行為，按照法律規(guī)定必須承當(dāng)?shù)姆珊蠊?。承?dāng)法律責(zé)任的是法律關(guān)系中的主體，包括公民、法人和其他社會組織。承當(dāng)法律責(zé)任的核心要件是法律關(guān)系主體實施的違法行為，即違法事實，法律責(zé)任是一種懲戒性負(fù)擔(dān)，是一種消極的法律后果。法律責(zé)任只能由有權(quán)的國家機(jī)關(guān)依法予以查究。法律責(zé)任是我國法律制度中的一項重要內(nèi)容，對法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。注冊會計師法律責(zé)任，是指會計師事務(wù)所或注冊會計師因違約、差錯或欺詐對審計委托單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承當(dāng)?shù)姆珊蠊Ｒ鹱詴嫀煼韶?zé)任不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，

6、還有整個社會環(huán)境和市場機(jī)制的因素。(二)注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容1.注冊會計師的行政責(zé)任注冊會計師行政責(zé)任，是指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于違反了法律、執(zhí)業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度，而必須承當(dāng)?shù)男姓系姆珊蠊?。行政?zé)任通常和行政管理相關(guān)聯(lián)，主要是指財政部門、工商行政管理部門、證券委等行政部門在履行其對會計師事務(wù)所檢查過程中，對會計師事務(wù)所執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)未遵守公司法、注冊會計師法、證券法和股票發(fā)行與交易管理暫行條例所作的行政處分。主要有警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)、撤銷、撤消營業(yè)執(zhí)照。承當(dāng)行政責(zé)任并不要求驗資報告引起相應(yīng)損害后果，甚至內(nèi)容真實的驗資報告，因事務(wù)所未執(zhí)行特定的驗資程序也能引起承

7、當(dāng)行政責(zé)任的法律后果。在我國，上述法律對注冊會計師行政責(zé)任都有明確的制度規(guī)定。2.注冊會計師的民事責(zé)任會計本科論文范本注冊會計師民事責(zé)任，是指會計師事務(wù)所、注冊會計師對由于自己違法合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。民事責(zé)任包括：對委托人的責(zé)任，具體說，有違約責(zé)任和民事侵權(quán)責(zé)任；對第三者的民事責(zé)任，主要是指銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)的民事責(zé)任。注冊會計師在不同的審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)該承當(dāng)不同形式的民事責(zé)任。3.注冊會計師的形式責(zé)任注冊會計師刑事責(zé)任，是指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大差錯、舞弊行為違反了刑法，所應(yīng)承當(dāng)?shù)南鄳?yīng)法律責(zé)任，它是法律責(zé)任中最嚴(yán)厲的一種

8、，在我國很少注冊會計師行業(yè)，違反刑事責(zé)任的案例還不多，有關(guān)法律條款如下：注冊會計師法第三十九條，公司法第二百一十九條，證券法第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法查究刑事責(zé)任。刑法第二百二十九條規(guī)定："承當(dāng)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律效勞等職責(zé)的中介組織的人員成心提供虛假證明實例，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年下列有期徒刑或者拘投，并處分金；前款規(guī)定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年下列有期徒刑，并處分金；第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明實例有重大失實的，造成嚴(yán)重后果的，處3年下列有期徒刑或者拘役，并處或者

9、單處分金"。三.專家對此問題的看法(一)會計職業(yè)界、法律界和社會公眾對注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)識存在的分歧1."真實性"問題會計職業(yè)界強(qiáng)調(diào)會計過程，認(rèn)為真實性是"程序的真實"，只要合乎專業(yè)規(guī)范，只要出具的審計報告遵循了獨立審計準(zhǔn)那么，就應(yīng)該是真實的，不論會計信息反映的情況與事實是否有出入，均不應(yīng)將其認(rèn)定為虛假報告。而法律界和社會公眾所要求的真實性是結(jié)果的真實，他們認(rèn)為只要報告的結(jié)論與事實不符，就應(yīng)認(rèn)定為虛假報告。這樣由于對"真實"界定的規(guī)范不一致致使對注冊會計師法律責(zé)任界定的規(guī)范不明確。2."虛假性"問題虛假

10、財務(wù)報告的認(rèn)定是虛假陳說法律責(zé)任認(rèn)定的一個關(guān)鍵問題.一般認(rèn)為，對虛假財務(wù)報告，會計界秉承過程理性觀念，而法律界那么秉承結(jié)果理性觀念(劉燕，1998a,1998b;李假設(shè)山，1999)。據(jù)此，會計界認(rèn)為只要財務(wù)報告的編制遵循了會計準(zhǔn)那么，即便與企業(yè)的實際有所差別，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實;而法律界那么認(rèn)為，即便財務(wù)報告的編制遵循了會計準(zhǔn)那么，只要與企業(yè)的實際不相合乎，就是虛假的.蔣義宏、李東平(2008)通過問卷的形式調(diào)查了專業(yè)投資者和公司經(jīng)理人對會計信息失真的看法。他們調(diào)查的結(jié)論是，前者秉承結(jié)果理性而后者堅持過程理性。李明輝、曲曉輝(2008)通過問卷調(diào)查說明每個群體中主張應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報告與企業(yè)實際相

11、差的程度判斷財務(wù)報告是否虛假的人數(shù)都最多，總體達(dá)61.5%，表明目前國內(nèi)文獻(xiàn)關(guān)于過程理性與結(jié)果理性的觀點與現(xiàn)實情形有出入。各群體中完全持結(jié)果理性觀點(答復(fù)是)的總體為22.9，法律界人士、銀行管理人員、投資者、監(jiān)管人員中持該觀點的分別為45%,27%,25.7%,23.8%，而完全持過程理性觀點(答復(fù)不是)的總體僅為15.6%，高管人員、注冊會計師、監(jiān)管人員中持該觀點的分別為18.5%,28%,33.3%。3.注冊會計師因出具虛假報告而應(yīng)否承當(dāng)法律責(zé)任問題會計界的觀點認(rèn)為，根據(jù)我國注冊會計師法第21條規(guī)定："注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序出具報告。&

12、quot;依此規(guī)定，注冊會計師只要嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)那么出具審計報告，注冊會計師不承當(dāng)法律責(zé)任。換言之，判斷注冊會計師主觀有無過錯的規(guī)范為是否遵循獨立審計準(zhǔn)那么。因此，會計界認(rèn)為，注冊會計師的民事責(zé)任以行為人主觀上的過錯為前提條件，其歸責(zé)原那么為過錯責(zé)任。法律界不接受這種主張。他們認(rèn)為審計準(zhǔn)那么對"程序"規(guī)定得再詳細(xì)，也不可能解決在特定單位審計過程中出現(xiàn)的問題。同時，現(xiàn)有審計準(zhǔn)那么與社會發(fā)展特定條件、公眾意識的不相適應(yīng)亦使法律界不能將其作為指定注冊會計師是否承當(dāng)民事責(zé)任的依據(jù)。從我國民法通那么第106條規(guī)定看，民事責(zé)任實行過錯責(zé)任原那么，對特殊侵權(quán)行為規(guī)定了無過錯責(zé)任原那么。盡

13、管民法通那么并沒有明確規(guī)定審計業(yè)務(wù)的無過錯責(zé)任，但從最高人民法院有關(guān)的司法解釋即199656號函、法釋199710號、法釋199813號及法院相關(guān)的判例來看，只要注冊會計師驗資證明的資本額與實際不相符，遭受損失的利害關(guān)系人就可針對不實局部起訴該注冊會計師及所在單位，從而使注冊會計師對第三者的民事責(zé)任歸責(zé)原那么為無過錯責(zé)任原那么。4.的權(quán)威性問題,尤其是在評價注冊會計師應(yīng)否承當(dāng)法律責(zé)任問題上的地位問題獨立審計準(zhǔn)那么是依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法制定的，用于標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師行業(yè)的一種行政法規(guī)，是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的重要依據(jù)，其中的會計責(zé)任與審計責(zé)任、公允性和真實性、合理保證等概念對于理解注冊會

14、計師的法律責(zé)任至關(guān)重要，應(yīng)作為司法判決的重要依據(jù)。但法律界認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)那么只是一種行業(yè)規(guī)范，如果注冊會計師只要遵循行業(yè)準(zhǔn)那么，就可以免除其法律責(zé)任，則是否每個行業(yè)都可以制定這種行業(yè)準(zhǔn)那么?甚至有人認(rèn)為獨立審計準(zhǔn)那么不過是民間組織制定的文本，在法律訴訟中沒有行為規(guī)范的法律效力。而社會公眾由于不了解注冊會計師行業(yè)的特殊性，對此更是難以理解，他們認(rèn)為只要注冊會計師出具了與事實不符的審計報告就應(yīng)查究其法律責(zé)任。這樣，由于獨立審計準(zhǔn)那么的法律地位不明確，造成了對注冊會計師法律責(zé)任界定的復(fù)雜化?！?】【2】【3】【4】下一頁(二)有關(guān)法律法規(guī)之間存在的矛盾1.查究注冊會計師法律責(zé)任的尺度不統(tǒng)一大陸法的經(jīng)

15、濟(jì)立法類似于板塊性立法，導(dǎo)致查究注冊會計師法律責(zé)任的尺度不一，不平衡，對程度相同的違法行為，依據(jù)不同的法律、法規(guī)，會得到不同的處分結(jié)果。示例，證券法第161規(guī)定:"為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等實例的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)那么規(guī)定的工作程序出具報告，對其所出具報告內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗證，并就其負(fù)有責(zé)任的局部承當(dāng)連帶責(zé)任"。注冊會計師法第21條規(guī)定:"注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序出具報告"。從以上法律條文可以看出，無論是證券法還是注冊會計師法強(qiáng)調(diào)的

16、是注冊會計師工作程序與應(yīng)承當(dāng)法律責(zé)任之間的關(guān)系，如果程序合法，即使審計結(jié)果與事實有所出入，按照該兩種法規(guī)，注冊會計師也不一定承當(dāng)法律責(zé)任。關(guān)鍵是看注冊會計師有無主觀上的差錯或欺詐，即要求注冊會計師按過錯責(zé)任原那么承當(dāng)法律責(zé)任。但刑法、合同法有關(guān)條文中強(qiáng)調(diào)的都是注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任之間的聯(lián)系:只要審計報告與所反映的事實不合乎，注冊會計師就應(yīng)對此承當(dāng)責(zé)任。這種不同角度的強(qiáng)調(diào)造成了在司法實踐中，注冊會計師法律責(zé)任難以界定。2.工作程序與工作結(jié)果與承當(dāng)法律責(zé)任之間有關(guān)系不同再如證券法和注冊會計師法強(qiáng)調(diào)工作程序與應(yīng)承當(dāng)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，而公司法、刑法以及股票發(fā)行與交易管理暫行條例

17、等法律中強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承當(dāng)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按證券法與注冊會計師法規(guī)定要求，只要注冊會計師的工作程序合乎有關(guān)專業(yè)規(guī)范的要求，即使其工作結(jié)果與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承當(dāng)法律責(zé)任。其他法律那么是按工作的實際結(jié)果與影響情況來判斷注冊會計師是否要承當(dāng)法律責(zé)任。這些法律規(guī)定不同，相關(guān)的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此，協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為緊迫的問題。(三)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任對象和責(zé)任范圍含糊關(guān)于注冊會計師的責(zé)任對象與責(zé)任范圍由于不同的法律法規(guī)的規(guī)定而不同。比方注冊會計師是否應(yīng)承當(dāng)對第三人的責(zé)任，以及承當(dāng)多大的責(zé)任，這些概念的邊界不明確。注

18、冊會計師法和證券法都對審計師的第三人的法律責(zé)任問題做出了規(guī)定,但責(zé)任的性質(zhì)屬合同責(zé)任還是侵權(quán)責(zé)任并不明確。最高人民法院在有關(guān)司法解釋中將其界定為侵權(quán)責(zé)任。在侵權(quán)責(zé)任中,歸責(zé)原那么先后經(jīng)歷了結(jié)果責(zé)任原那么、過錯責(zé)任原那么、過錯推定原那么和不問過錯原那么等階段。但是由于注冊會計師提供的獨立審計效勞是一種專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)活動,如果采納過錯責(zé)任原那么,要求沒有專業(yè)知識的外部第三方證明注冊會計師的審計工作存在過錯,無異于要求第三方再執(zhí)行一次審計,這一要求從社會本錢角度看是很不合理的。因此,最高人民法院在關(guān)于審理證券市場因虛假陳說引發(fā)的民事賠償案件的假設(shè)干規(guī)定的司法解釋中,要求審計師對其出具的審計

19、報告承當(dāng)?shù)氖沁^錯推定責(zé)任。過錯推定責(zé)任其核心仍然是對過錯的認(rèn)定,它與過錯責(zé)任差別在于舉證責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移。對注冊會計師而言,如果注冊會計師能夠證明自己在審計過程中不存在過錯,則就可以防止承當(dāng)民事侵權(quán)責(zé)任。(四)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定不明確相關(guān)法律條文不明晰主要表現(xiàn)在:1.局部法律用語比擬含糊如公司法、刑法、注冊會計師法、證券法等相關(guān)法律條文中都有"情節(jié)嚴(yán)重"、"情節(jié)較重"、"重大經(jīng)濟(jì)損失"等用語，這些規(guī)定過于原那么、抽象，沒有一個明確的規(guī)范，在司法實踐中易造成一定的爭議。2.法律責(zé)任認(rèn)定過程不明確注冊會計師法明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的&q

20、uot;重大差錯"和"成心"行為對第三者承當(dāng)法律責(zé)任，刑法中也明確提出了注冊會計師要為"成心"和"重大差錯"承當(dāng)刑事責(zé)任。但是目前尚無辨別"普通差錯"和"重大差錯"和"成心"等的專業(yè)規(guī)范和細(xì)那么。另外，最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴規(guī)范的規(guī)定中對注冊會計師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對數(shù)：成心提供虛假證明實例給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的，都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損

21、失的相對百分?jǐn)?shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的。這不利于在刑事判決中愛護(hù)注冊會計師的權(quán)益。3.虛假財務(wù)報告的認(rèn)定問題由于會計行業(yè)內(nèi)外對虛假財務(wù)報告的認(rèn)識是不同的。業(yè)外人士認(rèn)為只要財務(wù)報告與事實及結(jié)果不符，就是虛假的財務(wù)報告。業(yè)內(nèi)人員認(rèn)為，只要按會計核算規(guī)定進(jìn)行了會計處理，得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認(rèn)定為虛假財務(wù)報告。即使這個財務(wù)會計報告與事實、結(jié)果不符。因為企業(yè)中出現(xiàn)的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發(fā)現(xiàn)的。因此，應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財務(wù)報告的認(rèn)定規(guī)范。(五)有關(guān)法律法規(guī)不足細(xì)化1關(guān)于注冊會計師民事法律責(zé)任的規(guī)定隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向發(fā)展，

22、民事責(zé)任必將成為注冊會計師法律責(zé)任的最重要內(nèi)容。然而在我國的民法和其他法規(guī)中，對于注冊會計師審計民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾近空白。2關(guān)于注冊會計師承當(dāng)法律責(zé)任的程度當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不管是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償，這就是所謂"深口袋"理論。實際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任入承當(dāng)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計者而要求注冊會計師承當(dāng)全部或主要責(zé)任的情況。3.虛假財務(wù)報告的認(rèn)定規(guī)范沒有細(xì)化雖然法律規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處分，但目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務(wù)報告。因為會計行業(yè)內(nèi)外對虛假財務(wù)報告的認(rèn)識

23、是不同的。而我國法律法規(guī)沒有細(xì)化規(guī)定注冊會計師應(yīng)承當(dāng)什么虛假報告責(zé)任，法律法規(guī)應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)負(fù)責(zé)的虛假財務(wù)報告的認(rèn)定規(guī)范。(六)責(zé)任與權(quán)利不對稱我國司法界歷來有"重行政、刑事，輕民事"的傳統(tǒng)，這在有關(guān)注冊會計師法律訴訟中也得到了充沛的體現(xiàn)。自我國證券市場建立的十多年來，很多上市公司出現(xiàn)了財務(wù)丑聞，如:瓊民源、藍(lán)田股份、大慶聯(lián)誼、紅光實業(yè)、銀廣夏等，有的甚至基本就不具備上市的資格卻經(jīng)過包裝后成為投資者竟相追逐的"藍(lán)籌股"，這些后來都被證明與注冊會計師未能格盡職守甚至有意縱容有關(guān)。但到目前為止，沒有任何一家會計師事務(wù)所、注冊會計師因此而承當(dāng)民事責(zé)任，民事

24、法律責(zé)任的不足是我國注冊會計師法律責(zé)任偏輕的最明顯的表現(xiàn).即使是運(yùn)用的比擬多的行政責(zé)任也同樣存在著避重就輕的情況。我國的注冊會計師的行政責(zé)任中包括普告、暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、罰款、撤消執(zhí)業(yè)證書和吊銷等。而在實踐中，行政處分側(cè)重于普告和罰款，在眾多財務(wù)丑聞中，撤消注冊會計師執(zhí)業(yè)執(zhí)照、吊銷事務(wù)所、認(rèn)定為證券市場禁入者等方式的運(yùn)用非常少，只有紅光實業(yè)案和銀廣夏案等寥寥幾例。刑事責(zé)任也存在類似情況。因此，民事法律責(zé)任的不足和行政、刑事責(zé)任的避重就輕是我國注冊會計師法律責(zé)任缺乏的典型表現(xiàn)。由于會計師事務(wù)所具有相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)賠償能力,當(dāng)其他部門對工作要求方面的法律約束處于空白,或者其廣度和力度不及注冊會計師

25、行業(yè)時,往往出現(xiàn)對注冊會計師判罰過重的傾向。當(dāng)訴訟案件有共同差錯責(zé)任時,由于法律的不對稱性和不均衡性,導(dǎo)致對其他差錯人和責(zé)任人的判罰不足足夠的法律依據(jù),司法部門只能采用理性無限連帶責(zé)任的判例原那么,即誰有能力承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任誰就承當(dāng)責(zé)任,這就是所謂"深口袋原理"。這一理論的貫徹,外表上起到平衡社會機(jī)制的作用,但實際上,由于責(zé)任與權(quán)利不相匹配,注冊會計師經(jīng)常成為法律責(zé)任的主要承當(dāng)者。這也變向激勵了一些不承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或承當(dāng)能力較差的部門和個人出具假報告、假證明,而把責(zé)任轉(zhuǎn)移給注冊會計師。四.措施會計本科論文范本(一)盡可能地彌補(bǔ)冀望差距,樹立獨立審計準(zhǔn)那么的獨立性1.降低冀望差距注

26、冊會計師之所以卷入眾多的法律紛爭，與審計報告使用者過高的冀望值有關(guān)。如前所述，許多審計報告使用者把注冊會計師出具的審計報告當(dāng)作對企業(yè)未來財務(wù)狀況的"保證書"，并且司法界也有同樣的觀念。但實際上，注冊會計師的工作只是提高了會計信息的可信性，并不能提供公眾所冀望的那種絕對的保證。冀望差距的存在必定會增加注冊會計師不必要的法律責(zé)任。因此，增加同法律界、報表使用者的溝通，降低這種過高的冀望，以期減輕注冊會計師的壓力，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的積極健康發(fā)展。2.樹立獨立審計準(zhǔn)那么的獨立性獨立審計準(zhǔn)那么是注冊會計師的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是確定注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量唯一的技術(shù)規(guī)范。在注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定違

27、規(guī)行為的追訴，注冊會計師獨立承當(dāng)問題的性質(zhì)判別等方面，準(zhǔn)那么都有著其他法律法規(guī)不可替代的作用。但是，目前在注冊會計師法律責(zé)任追訴的過程中，有很多問題現(xiàn)行法律法規(guī)包括注冊會計師法都不足明確的界定規(guī)范，存在著問題定性難，責(zé)任落實難，處分統(tǒng)一難的現(xiàn)象，這在一定程度上影響了有關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，致使不少問題頻頻發(fā)生，長期難以解決。而從法律層面上講，由于準(zhǔn)那么不具有法律效力，不可作為法律責(zé)任的追訴依據(jù)和判處規(guī)范。因此，其專業(yè)效能大打折扣。3.將獨立審計準(zhǔn)那么作為注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會的鑒定依據(jù)在完善注冊會計師法律體系中，借鑒市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法，有必要把準(zhǔn)那么列入司法鑒定范圍，在行業(yè)規(guī)范和專業(yè)

28、評定上作為確定和追訴注冊會計師法律責(zé)任的執(zhí)法參照依據(jù)。最高法院可在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，就具體的司法依據(jù)出臺司法解釋，明確獨立審計準(zhǔn)那么在追訴案件中的作用，提高其法定權(quán)威性，以促進(jìn)注冊會計師法律體系的完善性和有效性。(二)協(xié)調(diào)法律條款之間的矛盾,完善相關(guān)法律在1994年注冊會計師法實施后，與注冊會計師執(zhí)業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)相繼公布，這些法律包括公司法、刑法、證券法、關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定等，在這些法律法規(guī)中，有不少條款都對注冊會計師的法律責(zé)任做了相關(guān)規(guī)定，但有些規(guī)定之間還存在一定的沖突，有些處分規(guī)范也不統(tǒng)一。與此同時，最高人民法院也針對有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任問題出臺了多項司法解釋，這些法規(guī)性實

29、例在進(jìn)一步明確相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行中的技術(shù)性問題外，也出現(xiàn)了與注冊會計師法的相關(guān)原那么不一致的問題，這些問題對注冊會計師法與相關(guān)法律法規(guī)的相互關(guān)系和協(xié)調(diào)一致產(chǎn)生了負(fù)面影響，必須進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一。為此，應(yīng)由最高法院組織相關(guān)部門進(jìn)行全面的法律評估，研究各相關(guān)法律之間協(xié)調(diào)性和均衡性的問題，并在報請全國人大法工委審議后，通過發(fā)布司法解釋的形式，將已發(fā)現(xiàn)的問題集中解決，盡可能減少各相關(guān)法律之間的失衡和矛盾，提高注冊會計師法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。(三)確定有關(guān)法律法規(guī)中的責(zé)任范圍1.刑事責(zé)任刑事責(zé)任包括注冊會計師個人責(zé)任和會計師事務(wù)所單位責(zé)任。新刑法第30條規(guī)定，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任

30、。這表明單位犯罪是法定犯，必須在刑法分那么中有關(guān)于單位犯罪的具體規(guī)定。新刑法第231條規(guī)定:單位犯229條"中介組織人員提供虛假證明實例罪"和"中介組織人員提供虛假證明實例重大失實罪"的，對單位判處分金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法229條的規(guī)定處分。2.民事責(zé)任注冊會計師民事責(zé)任的規(guī)定應(yīng)是注冊會計師法修訂中重點考慮的內(nèi)容。本文將注冊會計師的民事責(zé)任定義為:注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，因過錯違反本法法定義務(wù)給委托人或相關(guān)利害關(guān)系人造成損失，或因過錯違反合同約定義務(wù)給委托人造成損失，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依法承當(dāng)?shù)拿袷沦r償責(zé)任。由于依據(jù)的法律、受

31、侵害的權(quán)利性質(zhì)以及責(zé)任構(gòu)成等不同，注冊會計師民事責(zé)任應(yīng)辨別為侵權(quán)責(zé)任和違約責(zé)任兩種。前者是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，因過錯違反法定義務(wù)造成委托人或相關(guān)利害關(guān)系人受到損害，應(yīng)承當(dāng)?shù)那謾?quán)賠償責(zé)任。侵權(quán)之訴在很長一段時間內(nèi)會成為注冊會計師主要面對的訴訟，也是目前法律責(zé)任體系中需重點構(gòu)筑的內(nèi)容。后者是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中因過錯違反約定義務(wù)而對合同委托人應(yīng)承當(dāng)?shù)倪`約賠償責(zé)任。違約責(zé)任的規(guī)定是考慮注冊會師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展所要面臨的法律間題。3.行政責(zé)任會計師事務(wù)所、注冊會計師作為行政相對人承當(dāng)行政責(zé)任。行政相對人是指行政管理法律關(guān)系中與行政主體相對應(yīng)的另一方當(dāng)事人，一般指負(fù)有遵守行政法義務(wù)的公民、法人。會計師事

32、務(wù)所和注冊會計師作為行政相對人，在履行服從行政管理、接受行政監(jiān)督義務(wù)的同時，注冊會計師法也應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的權(quán)利，主要為了解權(quán)、申訴權(quán)、申請復(fù)議權(quán)及請求行政賠償權(quán)。注冊會計師法應(yīng)明確行政處分的主體、原那么。行政處分的主體在現(xiàn)行注冊會計師法中規(guī)定為財政部門，但隨著行業(yè)協(xié)會和行政部門管理職責(zé)的劃分，以及責(zé)任和義務(wù)的對應(yīng)，行政處分權(quán)可以授權(quán)給注冊會計師協(xié)會，由其執(zhí)行處分懲的職能。(四)分清有關(guān)法律法規(guī)中的責(zé)任界限1.明確會計責(zé)任和審計責(zé)任會計責(zé)任和審計責(zé)任有明顯區(qū)別，根據(jù)中國獨立審計準(zhǔn)那么的規(guī)定：會計責(zé)任是指被審計單位對會計報表所負(fù)的責(zé)任。會計報表被審計單位編制，因而被審計單位所編制的會計報表負(fù)責(zé)，其中包

33、括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚磙k法，保持完整的會計記錄，建立健全內(nèi)部控制制度，愛護(hù)資產(chǎn)平安完整，保證會計資料真實、合法、完整。判斷被審計單位及其管理當(dāng)局，是否履行了會計責(zé)任，主要應(yīng)依據(jù)財務(wù)會計法規(guī)和會計原那么的規(guī)定加以確認(rèn)，當(dāng)被審計單位會計工作的各個方面嚴(yán)格遵守了財務(wù)會計法規(guī)和會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，并恰當(dāng)?shù)奶峁媹蟊砗陀嘘P(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其履行了會計責(zé)任。審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)那么的要求，實施必要的審計程序和辦法，搜集必要的審計證據(jù)，以判斷被審計單位的會計報表是否合乎企業(yè)會計準(zhǔn)那么，是否公允地敘述了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營

34、成果和資金變動情況，所采用的會計處理辦法是否前后一貫，將其判斷所得結(jié)論在審計事務(wù)所及其注冊會計師是否履行了審計責(zé)任，主要應(yīng)依據(jù)審計法規(guī)和審計準(zhǔn)那么加以確認(rèn)。當(dāng)會計事務(wù)所和注冊會計師嚴(yán)格遵守了審計法規(guī)和審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，并出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾鏁r，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其履行了審計責(zé)任。2.明確直接責(zé)任人,其他從業(yè)人員應(yīng)分擔(dān)的法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定中應(yīng)嚴(yán)格辨別直接責(zé)任人與其他從業(yè)人員，并辨別其應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任范圍，主要查究直接責(zé)任人的法律責(zé)任，其他從業(yè)人員適當(dāng)承擔(dān)他們應(yīng)予的法律責(zé)任。這樣便可以使注冊會計師提高警惕，特別可以提高直接審計人員的法律意識和降低違法概率。而其他從業(yè)人員可以作為輔助人員監(jiān)督和配合

35、直接人員的工作，做到雙重保險。3.明確注冊會計師民事責(zé)任的規(guī)那么原那么注冊會計師的民事侵權(quán)賠償責(zé)任應(yīng)強(qiáng)調(diào)過錯的歸責(zé)原那么。在認(rèn)定侵權(quán)行為時應(yīng)充沛考慮四個構(gòu)成要件，即損害行為、損害事實、因果關(guān)系和過錯，在注冊會計師法實施細(xì)那么中應(yīng)盡量細(xì)化分的規(guī)范和界限。對注冊會計師咨詢、代理及其他委托合同行為的違約責(zé)任參照委托合同的規(guī)定也可認(rèn)定為過錯責(zé)任。明確界定相關(guān)利害關(guān)系人。本文認(rèn)為，使用"相關(guān)利害關(guān)系人"更為嚴(yán)謹(jǐn)，相關(guān)利害關(guān)系人可理解為注冊會計師提供信息鑒證效勞客戶以外的有利害關(guān)系并且對其損害有因果關(guān)系的第三人。注冊會計師法實施細(xì)那么可以通過列舉的方式界定第三人(相關(guān)利害關(guān)系人)的范圍

36、。(五)細(xì)化有關(guān)法律法規(guī)中的一些規(guī)定結(jié)合上述對我國注冊會計師法律責(zé)任現(xiàn)存問題的有關(guān)分析，筆者試圖擬定幾條細(xì)化我國現(xiàn)有法律規(guī)定的倡議，以茲參考:首先，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化修訂中華人民共和國注冊會計師法，目前新的會計法已經(jīng)之實施，新會計法進(jìn)一步明確了會計責(zé)任和審計責(zé)任，對注冊計師是一個愛護(hù)，同時清理現(xiàn)有的與注冊會計師相關(guān)的各項法規(guī)，修訂相關(guān)條款，使其能相互銜接配套。此外在修改注冊會計師法和制定注冊會計師法實施細(xì)那么時應(yīng)注意，在明確注冊會計師的法律責(zé)任的同時，對一般差錯、重大差錯、欺詐等行為要界定明晰，并盡量詳盡和量化以利操作;對注冊會計師承當(dāng)審計責(zé)任的范圍是否負(fù)有舉證責(zé)任也應(yīng)明確規(guī)定，并適當(dāng)考

37、慮我國注冊會計師的發(fā)展水平。其次，中注協(xié)應(yīng)積極參與相關(guān)法律中有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任條款的擬定，本著既要保證審計質(zhì)量和職業(yè)信譽(yù)，又要愛護(hù)注冊會計師合法利益的原那么隨時向立法機(jī)構(gòu)提出合理倡議。此外，除健全完善有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的成文法律外，還有必要對注冊會計師類案例進(jìn)行歸納、整理，以形成適當(dāng)數(shù)量判例法，對成文法予以必要的補(bǔ)充。最后，在今后的法律法規(guī)中應(yīng)增加注冊會計師承當(dāng)民事責(zé)任的條款。我國現(xiàn)存的法律法規(guī)僅規(guī)定由會計師事務(wù)所承當(dāng)民事賠償責(zé)任，未波及注冊會計師民事責(zé)任的承當(dāng)問題，尤其是在有限責(zé)任會計師事務(wù)所，事務(wù)所的民事責(zé)任幾乎與注冊會計師本人無關(guān)，與合伙會計師事務(wù)所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險不相配，為了充沛發(fā)揮

38、注冊會計師"經(jīng)濟(jì)警察"的職能，強(qiáng)化其責(zé)任和風(fēng)險意識，因此，筆者的倡議，在今后的法律法規(guī)中應(yīng)增加注冊會計師承當(dāng)民事責(zé)任的條款。此外，對于賠償限額確實定，我認(rèn)為較好的模式應(yīng)是:有過錯的合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承當(dāng)無限責(zé)任，無過錯合伙人以出資額為限承當(dāng)有限責(zé)任。具體來說就是如果會計師事務(wù)所是單方成心的責(zé)任，會計師事務(wù)所的合伙人對利害關(guān)系人要承當(dāng)無限連帶責(zé)任;有限責(zé)任會計師事務(wù)所那么以全部資產(chǎn)為限，對利害人承當(dāng)有限責(zé)任，如果與客戶存在著共同成心，那么是共同侵權(quán)，按照民法有關(guān)承當(dāng)民事責(zé)任的規(guī)定，會計師事務(wù)所與客戶對利害關(guān)系人承當(dāng)迎帶責(zé)任;合伙人之間應(yīng)承當(dāng)無限連帶責(zé)任，如果會計師事務(wù)所是差

39、錯責(zé)任，只要被審計單位有財產(chǎn)可執(zhí)行，那么應(yīng)在執(zhí)行完畢之后，就缺乏局部承當(dāng)責(zé)任，這是因為被審單位負(fù)有會計責(zé)任，所以只應(yīng)查究注冊會計師的審計責(zé)任。(六)改善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境,激勵還擊訴訟我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)法制教育，努力提高行業(yè)的整體法律水平。目前，我國注冊會計師行業(yè)整體法律意識還比擬單薄，從業(yè)人員法律水平比擬低下。試想如果一個行業(yè)的從業(yè)人員連自己可能應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任都不分明，則，還談何去合理躲避執(zhí)業(yè)可能承當(dāng)?shù)拿袷仑?zé)任呢?在執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師應(yīng)同律師討論潛在的風(fēng)險，聽取律師的倡議。一旦發(fā)生法律訴訟時，也應(yīng)聘請熟悉注冊會計師業(yè)務(wù)和法律責(zé)任的律師參與，進(jìn)行積極地還擊，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

40、從短期看，勝訴的本錢可能會較大，但從長期看，還擊訴訟是非常必要的，尤其是對那些莫須有的訴訟。五.會計師事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)部控制體系,降低審計風(fēng)險一建立科學(xué)的審計模式、嚴(yán)格遵守專業(yè)規(guī)范科學(xué)的審計模式是防備審計風(fēng)險、躲避法律責(zé)任的根本保證，我們目前的審計模式是建立在制度根底審計之上的。近年來諸多證券造假案件，特別是銀廣夏案件的暴發(fā)反映了制度根底審計模式的缺乏。當(dāng)前，國際會計公司普遍采用風(fēng)險根底審計模式。它立足于系統(tǒng)分析、評價審計風(fēng)險，據(jù)此擬定審計方案，并將分析性復(fù)核的辦法貫通審計方案全過程，使審計人員關(guān)注審計風(fēng)險的每個環(huán)節(jié)。只要審計人員認(rèn)為可以將審計風(fēng)險控制在可接受的水平范圍內(nèi)，便可發(fā)表審計意見。因此

41、，它可以將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙湓诟唢L(fēng)險和低風(fēng)險領(lǐng)域，從而主動控制審計風(fēng)險，有利于減輕審計人員的責(zé)任，提高審計工作效率。任何成功的會計師事務(wù)所，無一不具有標(biāo)準(zhǔn)有效的專業(yè)規(guī)范和嚴(yán)格實施這些專業(yè)規(guī)范的人才。二建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度質(zhì)量管理是會計師事務(wù)所各項工作的重心，會計師事務(wù)所應(yīng)堅持"以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展"的行業(yè)宗旨，堅信質(zhì)量是立所的基本。如果一個事務(wù)所的質(zhì)量管理不嚴(yán)，就有可能因為一個人或一個部門的原因使整個事務(wù)所承受滅頂之災(zāi)。北京中誠會計師事務(wù)所就是一個典型的例子。由于該所不足質(zhì)量管理措施，各分所都可以以中誠所的名義獨立承攬業(yè)務(wù)，出具報告。在北京長城事件中，二

42、分所為了10萬元的驗資費，為長城公司出具了虛假驗資報告，最后導(dǎo)致整個中誠所解散。因此，每一個會計師事務(wù)所都必須建立、健全一套嚴(yán)密、完整、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，把這套制度推行到每一個部門、每一個人員、每一項業(yè)務(wù)，并保證有效實施，促使每一個注冊會計師都能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)規(guī)范的要求。三轉(zhuǎn)變審計效勞觀念注冊會計師行業(yè)的特殊性，即從客戶手中獲得勞務(wù)報酬而又要對整個報表使用者負(fù)責(zé)的這種方式，造成了付費與受惠階層的別離。這就給注冊會計師行業(yè)帶來了兩難境地。如果堅持原那么，可能得罪付費的客戶管理階層，從而有失去客戶的潛在風(fēng)險。而與客戶妥協(xié)，又可能要對整個報表使用者負(fù)法律責(zé)任。我國己發(fā)生的審計違規(guī)和犯罪案件，有相當(dāng)一局部是注冊會計師因注重客戶利益，滿足客戶的不合理要求造成的。因此，注冊會計師應(yīng)將主要效勞于客戶的觀念，轉(zhuǎn)變到社會公眾利益上，以減少審計違規(guī)。四完善風(fēng)險處理機(jī)制注冊會計師自身的職業(yè)特點，如抽樣技術(shù)的使用、職業(yè)判斷的大量運(yùn)用以及受損失一方的"深口袋"心理，決定了注冊會計師承受法律責(zé)任的風(fēng)險不是單純通過注冊會計師自身的努力就能完全打消的，正如莫茨和夏拉夫所言，"審計人員要保持一個職業(yè)專家的地位，就不可能躲避這種代價和指責(zé)"。所以，注冊會計事