進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅

1、陳璐 陳艷群 程俊毅 郭玲婷 何宗煒 李昱 溫浩南進(jìn)出口稅費(fèi)概述及進(jìn)出口進(jìn)出口稅費(fèi)概述及進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定貨物完稅價(jià)格的確定第四組:進(jìn)出口海關(guān)環(huán)節(jié)征稅一.增值稅二.消費(fèi)稅11.含義： 以商品的生產(chǎn)，流通和勞務(wù)服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)所制造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅3.征稅范圍和稅率： 在我國進(jìn)內(nèi)銷售貨物以及進(jìn)口貨物和提供加工，修理，修配勞務(wù)的單位或個(gè)人都要依法繳納增值稅。 征稅原則是中性，簡單，規(guī)范，采取基本稅率（17%）再加一檔低稅率（13%）的征收模式 2.征稅： 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是海關(guān)依法向進(jìn)口貨物的單位或者個(gè)人征收的增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收一.增值稅增

2、值稅率計(jì)算方式進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格由關(guān)稅價(jià)格加上關(guān)稅組成，對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種，其組成價(jià)格還要加上消費(fèi)稅。增值稅組成價(jià)格=進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅稅額+增值稅組成價(jià)格*增值稅稅率1.含義：消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或者消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅消費(fèi)稅2.征稅：我國進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量和復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)征。其中稅率，稅目由消費(fèi)稅暫行條例所附的消費(fèi)稅稅目稅率表執(zhí)行；稅目稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定。3.征收范圍：（1）一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康，社會(huì)秩序，生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品（2）奢侈品。非生活必須品（3）高能耗

3、的高檔消費(fèi)品（4）不可再生和替代的資源類產(chǎn)品消費(fèi)稅的計(jì)算公式（1）從價(jià)征收的消費(fèi)稅按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格（進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅稅額）稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率（2）從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量*消費(fèi)稅單位消費(fèi)稅單位數(shù)額數(shù)額（3）同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量*消

4、費(fèi)品單位消費(fèi)品單位稅額稅額+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率船舶噸稅w 船舶噸稅是海關(guān)代為對(duì)進(jìn)出、?？恐袊劭诘膰H航行船舶征收的一種稅。其征收稅款主要用于港口建設(shè)維護(hù)及海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)維護(hù)。w 征收范圍：1、在我國港口行駛的外國籍船舶。w 2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶。w 3、中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶。w 4我國租用的外國籍國際航行船舶。w 計(jì)算方法：w 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位稅額標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)（網(wǎng)上）w 應(yīng)納船舶噸稅稅額=注冊(cè)凈噸位船舶噸稅稅率（元/凈噸）稅款滯納金(一)征收范圍1、滯納金指應(yīng)納稅的單位或個(gè)人因逾期向海關(guān)繳納稅款

5、而依法應(yīng)繳納的款項(xiàng)。2、起征時(shí)間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費(fèi)。3、征收標(biāo)準(zhǔn)：從貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)之日止，按日加收少征或者漏征稅款0.5的滯納金。 計(jì)算滯納天數(shù)(重點(diǎn)內(nèi)容)1、在實(shí)際計(jì)算納稅期限時(shí)，應(yīng)從海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的第二天起計(jì)算，當(dāng)天不計(jì)入。2、繳納期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定假日過后的第一個(gè)工作日。 3、如果稅款繳納期限內(nèi)含有星期六、星期天或法定假日，則不予扣除。4、滯納天數(shù)按照實(shí)際滯納天數(shù)計(jì)算，其中的星期六、星期天或法定假日一并計(jì)算。(二)征收標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算公式滯納金起

6、征額為50元，不足50元的免予征收。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅滯納金金額=滯納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額0.5滯納天數(shù)境內(nèi)某公司從日本進(jìn)口除塵器一批，已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅稅額為人民幣10000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣40000元，海關(guān)于2008年5月23日（星期五）填發(fā)海關(guān)專用繳款書，該公司于2008年6月13日繳納稅款（根據(jù)國務(wù)院的節(jié)假日休假安排，6月7日-9日為法定節(jié)假日），該單位應(yīng)繳稅款滯納金為：（答案是D)A、200元 B、75元 C.100元 D、60元割草機(jī)的應(yīng)征關(guān)稅稅額為60000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為120000元，海關(guān)于2008年9月15日（星期一）填發(fā)海關(guān)

7、專用繳款書，該公司于2008年10月10日繳納稅款，該企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的稅款滯納金是多少？(答案是D）A。0 B.180元 C. 270元 D.900元進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定w 完稅價(jià)格：海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查固定的應(yīng)稅價(jià)格，是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅額的基礎(chǔ)。w 我國海關(guān)申價(jià)根據(jù)法律依據(jù)可以分為三層次：法律層次（海關(guān)法）、行政法規(guī)層次（關(guān)稅條例）、相關(guān)的部門規(guī)章（審價(jià)辦法）。w 進(jìn)口完稅價(jià)格的審定分為包括兩種:一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審定、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審定。w 一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審定分為以下幾種:進(jìn)口貨物成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)

8、格法、計(jì)算價(jià)格法、合理方法。進(jìn)口貨物成交價(jià)格法定義:根據(jù)關(guān)稅條例審價(jià)辦法規(guī)定的一種估價(jià)方法,進(jìn)出口的完稅價(jià)格采取貨物的成交價(jià)格。成交價(jià)格:賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的,并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。完稅價(jià)格:由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括運(yùn)達(dá)中國境內(nèi)前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用(廣義運(yùn)費(fèi))。完稅價(jià)格公式定價(jià)的進(jìn)口貨物在貨物運(yùn)抵中國境內(nèi)前已經(jīng)書面約定定價(jià)公式結(jié)算價(jià)格取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件與因素自貨物申報(bào)進(jìn)口之日起六個(gè)月內(nèi)能夠根據(jù)定價(jià)公式確定結(jié)算價(jià)格結(jié)算價(jià)格符合中成交價(jià)格的有關(guān)規(guī)定合同已明確貨物價(jià)格完稅價(jià)格細(xì)節(jié)w 確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí),已計(jì)

9、入的費(fèi)用及價(jià)值:w 1.除購貨傭金以外的傭金與經(jīng)紀(jì)費(fèi)（傭金分為購貨傭金與銷售傭金）w 2.與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)w 3.包裝費(fèi)(包括材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi))w 4.協(xié)助的價(jià)值(必須滿足的四條件)w 5.特許權(quán)使用費(fèi)w 6.賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后的轉(zhuǎn)售、處置或使用的所得中獲得的利益w 特點(diǎn):由買方負(fù)擔(dān);為包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付與應(yīng)付價(jià)格中;有客觀量化的數(shù)據(jù)資料完稅價(jià)格細(xì)節(jié)w 下列費(fèi)用單獨(dú)計(jì)價(jià),不得計(jì)入完稅價(jià)格:w 1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修、或者技術(shù)援助費(fèi)用,但是保修費(fèi)用除外.w 2.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用w 3.進(jìn)口關(guān)稅、

10、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國稅w 4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用w 5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用w 6一些利息費(fèi)用.w (1).利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的w (2).有書面的融資協(xié)議的w (3).利息費(fèi)用單獨(dú)列明的運(yùn)用進(jìn)口貨物成交價(jià)格法條件w 成交價(jià)格滿足以下四個(gè)條件,才可使用次方法:w 1.買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制.w 2.進(jìn)口貨物的價(jià)格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響,由于這些因素,導(dǎo)致貨物價(jià)格無法確定.w 3.賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益,除非上述收益能夠被合理確定.w 4.買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格.相同及相似貨物成

11、交價(jià)格法w 應(yīng)用前提:貨物的進(jìn)口非因銷售引起或銷售不能符合成交價(jià)格需滿足的條件,從而無法使用成交價(jià)格法。從而依次采用與被估貨物同事或大約同時(shí)向某一進(jìn)口國境內(nèi)銷售的相同或相似貨物的成交價(jià)格作為被估貨物完稅價(jià)格的依據(jù)。w 相同貨物：與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物,但是表面存在微小差異允許存在w 類似貨物:與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同,但是卻具有類似的原理和結(jié)構(gòu)、類似的組成材料,并具有相同的使用價(jià)值,且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物.w 時(shí)間要素:進(jìn)口貨物接受申報(bào)之日的前后各45天3、倒扣價(jià)格法w 定義：即以進(jìn)口貨物、相同

12、或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價(jià)格。 w 第一環(huán)節(jié)：指有關(guān)貨物進(jìn)口后進(jìn)行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系w （1）用以倒扣的上述銷售價(jià)格應(yīng)同時(shí)符合以下條件a、在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)，將該貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格。b、按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格c、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格d、向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格e、按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大（1）用以倒扣的上述銷售價(jià)格應(yīng)同時(shí)符合以下條件 a、在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)，將該貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格。 b、按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售的價(jià)格

13、c、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價(jià)格 d、向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價(jià)格 e、按照該價(jià)格銷售的貨物合計(jì)銷售總量最大（2）運(yùn)用倒扣價(jià)格方法的要點(diǎn)如下 a、按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售 b、時(shí)間要素 c、合計(jì)的貨物銷售總量最大（3）倒扣價(jià)格方法的倒扣項(xiàng)目。在使用倒扣價(jià)格法時(shí)，下列費(fèi)用應(yīng)扣除 a、該貨物的同級(jí)或同總類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時(shí)通常支付的傭金或利潤和一般費(fèi)用 b、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) c、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及其他國內(nèi)稅 d、加工增值額4、計(jì)算價(jià)格方法w 計(jì)算價(jià)格方法既不是以成交價(jià)格，也不是以在境內(nèi)的轉(zhuǎn)售的價(jià)格作為基礎(chǔ)，它是以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價(jià)格（1）使用

14、計(jì)算價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)以下列各項(xiàng)的總和估定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 a.生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用。 b.向境內(nèi)銷售同等級(jí)或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用。 c.貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用 、保險(xiǎn)費(fèi)。(2）運(yùn)用計(jì)算價(jià)格方法的注意事項(xiàng)。計(jì)算價(jià)格方法按順序?yàn)榈谖宸N估價(jià)方法，如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，可以與倒扣法顛倒順序使用。5、合理方法是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)上訴幾種方法確定完稅價(jià)格時(shí)，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價(jià)原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。a.境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售價(jià)格。b.在兩種價(jià)格中選擇高的價(jià)格c.在出口

15、地市場(chǎng)的銷售價(jià)格d.以計(jì)算價(jià)格法規(guī)定之外的價(jià)值或者費(fèi)用計(jì)算的相同或者類似貨物的價(jià)格e.依據(jù)出口到第三國或地區(qū)貨物的銷售價(jià)格f.依據(jù)最低限制或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格二、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定w 1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制成品一般估價(jià)方法w 2.出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價(jià)辦法w 3、保兌區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或者其制成品估價(jià)辦法w 4、從保兌區(qū)、出口加工區(qū)、保兌物流園區(qū)、保兌物流中心等區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)需要征稅的貨物的估價(jià)方法w 5、出境修理復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法w 6、出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法w 7、暫時(shí)進(jìn)境貨物的估價(jià)方法w 8、租賃進(jìn)口貨物的估價(jià)方法w 9、減免稅貨物的估價(jià)方法w 完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格*（1征免時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的月數(shù)/監(jiān)管年限*12）w 10、無成交價(jià)格貨物的方法w 11、軟件介質(zhì)的估計(jì)方法三、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸