2008年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材第十五章　非貨幣性資產(chǎn)交換

1、.第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換 第一部分：考情分析本章內(nèi)容屬于比較重要章節(jié)，近3年考題主要出現(xiàn)在單選題、多選題中，但在計(jì)算及賬務(wù)處理題和綜合題中也有可能出現(xiàn)，本章內(nèi)容可以與其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值在5分左右。與2007年教材相比，本章修改了一些例題。最近三年本章考試題型、分值分布年份 單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題合計(jì)2007年1分2分約2分約5分2006年2005年1分4分5分第二部分：重點(diǎn)難點(diǎn)講解 第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、相關(guān)概念（一）非貨幣性資產(chǎn)交換:是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換

2、不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。注意：由于本準(zhǔn)則標(biāo)題為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，所以不涉及負(fù)債的交換或者資產(chǎn)、負(fù)債交換的“一攬子”交易?！咎崾尽坷斫膺@個(gè)概念，需要注意兩個(gè)問題：（1）所進(jìn)行交換的主要對象是非貨幣性資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換可能會(huì)涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。（二）貨幣性資產(chǎn):是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。注意：這里的“債券投資”指持有至到期的債券投資。對于企業(yè)持有的股權(quán)投資，不屬于貨幣性資產(chǎn)?！咎崾尽總顿Y是否屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)？如果

3、劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，則其可收回金額是不固定的，不屬于貨幣性資產(chǎn)。市場利率上升，其可收回的金額就會(huì)減少，市場利率下降，其可收回的金額就會(huì)增加。如果劃分為持有至到期投資，則其可收回的金額是確定的，屬于貨幣性資產(chǎn)。（三）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（四）非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則為非貨幣性資產(chǎn)?！纠恳罁?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款

4、B.其他應(yīng)收款C.持有至到期投資D.交易性金融資產(chǎn) E.可供出售金融資產(chǎn) 【答案】ABC【解析】不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和交易性金融資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、涉及補(bǔ)價(jià)的交易性質(zhì)的判斷認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。（一）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）<25%（二）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或：支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）<25%【提示

5、】根據(jù)準(zhǔn)則，一般在判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換的指標(biāo)計(jì)算公式中，如果換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，分母必須為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，不能使用賬面價(jià)值。但是，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：如果換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則可以采用賬面價(jià)值進(jìn)行交易類型的判斷?！纠肯铝薪灰字?，屬于非貨幣性交易的有（）。A.以賬面價(jià)值400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬元的機(jī)床B.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元D.以

6、賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的債券 【答案】BCE解析：選項(xiàng)A：200/750×100%26.67%，大于25%，不屬于非貨幣性交易；選項(xiàng)B：140/600×100%23.33%，小于25%，屬于非貨幣性交易；選項(xiàng)C：160/（600+160）×100%21.05%，小于25%，屬于非貨幣性交易；選項(xiàng)D：200/600×100%33.33%，大于25%，不屬于非貨幣性交易；選項(xiàng)E：屬于非貨幣性交易,債券為

7、非貨幣性資產(chǎn)。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理有兩種處理模式，一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。一、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）公允價(jià)值模式非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求

8、。符合下列情形之一的，表明公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量：采用估值技術(shù)確定公允價(jià)

9、值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定?！咎崾尽靠梢允褂霉乐导夹g(shù)，并不等于公允價(jià)值一定能夠可靠計(jì)量。（二）賬面價(jià)值模式非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（未來現(xiàn)金流量產(chǎn)出模式不同）。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額

10、與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。例如：2.未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。例如：3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。例如：（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異?！咎崾尽窟@種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。其中，資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資

11、產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如：【提示】商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷的兩個(gè)條件，第一個(gè)側(cè)重定性的判斷，第二個(gè)側(cè)重定量的測算。注意：不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 本節(jié)主要三個(gè)內(nèi)容

12、：1.公允價(jià)值模式下的賬務(wù)處理2.賬面價(jià)值模式下的賬務(wù)處理3.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理一、公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（一）條件（同時(shí)滿足）1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠），公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。【提示】換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的

13、公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。P351（三）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理：1.換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。符合下列情形

14、之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。【提示】具體處理方法參照出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的、可供出售金融資產(chǎn)等的會(huì)計(jì)處理。比如：發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置的應(yīng)交營業(yè)稅等均應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出或者抵減營業(yè)收入；同時(shí)，考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益的結(jié)轉(zhuǎn)等（五）不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外)?！纠?51】【例152】（五）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)

15、項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)2.收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)3.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章 收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益?！咎崾尽吭谏婕把a(bǔ)價(jià)的情況下，對于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價(jià)的一部分，對于收到補(bǔ)價(jià)方

16、而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分?！咎崾尽繐Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定?！纠?53】注意：如果換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，采用公允價(jià)值計(jì)量的，公允價(jià)值確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本中，營業(yè)稅計(jì)入到營業(yè)稅金及附加中；在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)在非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)如果是為了換入資產(chǎn)發(fā)生的那么就計(jì)入到換入資產(chǎn)的成本中，如果是為了換出資產(chǎn)發(fā)生的那么是應(yīng)該影響換出資產(chǎn)的處置損益，不計(jì)入到換入資產(chǎn)的成本中。（六

17、）會(huì)計(jì)處理小結(jié)1.換出資產(chǎn)為存貨的借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品等【例】2007年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為80000元、公允價(jià)值為100000元的A產(chǎn)品，換入乙公司賬面價(jià)值為110000元，公允價(jià)值為100000元的B產(chǎn)品，甲公司支付運(yùn)費(fèi)5000元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%，換入的產(chǎn)品均作為材料入賬，雙方均已收到換入的產(chǎn)品。假定雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且A、B產(chǎn)品公允價(jià)值是可靠的

18、，采用公允價(jià)值計(jì)量。要求：計(jì)算甲公司換入的B產(chǎn)品和乙公司換入的A 產(chǎn)品的入賬價(jià)值，并編制甲公司和乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠緭Q入B產(chǎn)品的入賬價(jià)值=100000+5000=105000（元）乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價(jià)值=100000+2000=102000（元）甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 105 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000銀行存款 5 000借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000貸：庫存商品A產(chǎn)品80 000乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 102 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17

19、 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000銀行存款 2 000借：主營業(yè)務(wù)成本 110 000貸：庫存商品B產(chǎn)品 110 0002換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）累計(jì)攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）換出的資產(chǎn)如為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。【例】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，該設(shè)備的賬面原值為80萬元，累計(jì)折舊為40萬元，未對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為50萬元；乙公司汽

20、車的公允價(jià)值為45萬元，賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司現(xiàn)金5萬元，甲公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至乙公司。在這項(xiàng)交易中，甲公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元。乙公司支付相關(guān)費(fèi)用0.5萬元。甲公司已將設(shè)備交給乙公司并收到汽車。假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。要求：（1）判斷該項(xiàng)交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算甲公司換入汽車的入賬價(jià)值和乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值。（3）編制甲公司換入汽車和乙公司換入設(shè)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）從收到補(bǔ)價(jià)的甲公司看，收到的補(bǔ)價(jià)5萬元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值50萬元的比例為10%（5/50=10%），該比例小于25

21、%，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）甲公司換入汽車的入賬價(jià)值=500000-50000+20000=470000（元）乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=450000+50000+5000=505000（元）（3）甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄：換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 400 000累計(jì)折舊 400 000貸：固定資產(chǎn)某設(shè)備 800 000支付相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 20 000貸：銀行存款 20 000收到補(bǔ)價(jià)，換入汽車：借：固定資產(chǎn)汽車 470 000銀行存款 50 000貸：固定資產(chǎn)清理 420 000營業(yè)外收入 100 000乙公司編制的會(huì)計(jì)分錄：換出汽車轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 490 0

22、00固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000累計(jì)折舊 100 000貸：固定資產(chǎn)汽車 600 000支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 5 000貸：銀行存款 5 000支付補(bǔ)價(jià),換入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 505 000營業(yè)外支出 40 000貸：固定資產(chǎn)清理 495 000銀行存款 50 0003換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資等（賬面余額）投資收益（差額，或借記）注意：同時(shí)考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積其他資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)問題。【例】甲公司以其持有的可供出售金融

23、資產(chǎn)A股票，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)A股票賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80000元），公允價(jià)值為360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)9000元。收到補(bǔ)價(jià)9000元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值360000元的比例為2.5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。甲公司換入原材料的成本=360000-9000-51000=300000（元）借：原材料 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000銀行存款 9 000貸：

24、可供出售金融資產(chǎn)成本 240 000公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 投資收益 40 000借：資本公積其他資本公積 80 000貸：投資收益 80 0004如果企業(yè)換出的是投資性房地產(chǎn)，則投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本科目核算。三、以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?！咎崾尽咳绻粨Q雙方涉及到存貨，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，也按照上面的思路處理。（一

25、）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【例】甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為120 000元，已提折舊為20 000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)

26、入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊 20000貸：固定資產(chǎn)120000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理100貸：銀行存款100（3）換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值100000100100100（元）借：固定資產(chǎn)100100貸：固定資產(chǎn)清理100100從上述例子可見，甲公司換入的貨運(yùn)汽車按換出貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入的貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值（即成本）。乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）借：固定資產(chǎn)清理110000累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)140000（2）借：固定資產(chǎn)110000貸：固定資產(chǎn)清理110000（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理1.支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)2.收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收到的補(bǔ)價(jià)如果交換雙方涉及到存貨，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，也按照上面的思路處理?！咎崾尽堪磽Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本的，無論是否收付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益?！纠?54】（三）會(huì)計(jì)處理小結(jié)借：庫存商品等 （計(jì)算得出的入賬價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）累計(jì)攤銷 （已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)等 （賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 （支付的相關(guān)稅費(fèi)）（涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等）四、非貨幣性