2011會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章

1、.第十二章債務(wù)重組一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章介紹了債務(wù)重組的界定、以低于債務(wù)額的現(xiàn)金抵債的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金抵債的會(huì)計(jì)處理、以債轉(zhuǎn)股抵債的會(huì)計(jì)處理、以修改償債條件方式抵債的會(huì)計(jì)處理以及混合方式抵債的會(huì)計(jì)處理?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下考點(diǎn)：1.確定債務(wù)重組日，因?yàn)檫@是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期；2.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益計(jì)算及債務(wù)重組收益的計(jì)算；3.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算及債務(wù)重組損失的計(jì)算；4.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益的計(jì)算及“資本公積股本溢價(jià)”的計(jì)算；5.修改債務(wù)條件方式下債務(wù)人重組收益及債權(quán)人重組損失的計(jì)算，尤其是存在或有條件的情況下債務(wù)重

2、組損益的計(jì)算；（二）歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2008多選題12債務(wù)重組的界定合計(jì)122009單選題11債務(wù)重組利得的辨認(rèn)多選題12債務(wù)重組后負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)合計(jì)232010單選題11有關(guān)債務(wù)重組理論的正誤判定多選題12有關(guān)債務(wù)重組理論的正誤判定合計(jì)23二、知識(shí)點(diǎn)精講12.1債務(wù)重組的定義和重組方式（一）債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組的界定新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)必須是債權(quán)人作出讓步才可定性為債務(wù)重組。這里的讓步主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。（三）債務(wù)重組的

3、方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；4.以上三種方式的組合，即混合重組。（四）債務(wù)重組日的確認(rèn)即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。一般在測(cè)試時(shí)掌握以下原則來(lái)判定債務(wù)重組日：1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日；2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日；3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；4.如果是以無(wú)形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；5.如果以

4、債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日?！疽c(diǎn)提示】此節(jié)的重點(diǎn)有兩個(gè)：一是債務(wù)重組的界定；二是債務(wù)重組日的界定。12.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理12.2.1以現(xiàn)金清償債務(wù)舉例：1.會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減

5、值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)：借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)借：銀行存款（實(shí)收款額）壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失【要點(diǎn)提示】此節(jié)的測(cè)試重點(diǎn)集中于債務(wù)重組損失金額的確認(rèn)?！纠}1·單選題】甲公司因賒銷(xiāo)商品應(yīng)收乙公司400萬(wàn)元，因乙公司資金困難，此款項(xiàng)一直未付，甲公司已經(jīng)提取了80萬(wàn)

6、元的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款331萬(wàn)元來(lái)抵償債務(wù)，款項(xiàng)于2010年6月1日到賬，雙方解除債務(wù)手續(xù)。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”額為（）。A.15 B.11C.9D.15正確答案B答案解析甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款331壞賬準(zhǔn)備 80貸：應(yīng)收賬款400資產(chǎn)減值損失 11【例121】乙公司于20×9年2月15日銷(xiāo)售一批材料給甲公司，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2×

7、10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30 000元壞賬準(zhǔn)備。正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額351 000減：支付的現(xiàn)金301 000債務(wù)重組利得 50 000會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款乙公司351 000貸：銀行存款301 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000（2）乙公司賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額351 000減：收到的現(xiàn)金301 000差額 50 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

8、30 000債務(wù)重組損失 20 000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款301 000壞賬準(zhǔn)備 30 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000貸：應(yīng)收賬款甲公司 351 000012.2.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)【例題2·計(jì)算題】甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。2009年4月6日，甲企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)300萬(wàn)元。由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2010年3月1日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格200萬(wàn)元，實(shí)際成本190萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為

9、庫(kù)存商品入庫(kù)；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。【答案】 （1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益66（30020034）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本189存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1貸：庫(kù)存商品190借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34壞賬準(zhǔn)備4 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 62貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)3001.會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（

10、營(yíng)業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷(xiāo)售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；C.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益

11、（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果所抵資產(chǎn)是存貨a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值×17%）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)額存貨的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)（或支付的補(bǔ)價(jià)）增值稅b.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品c.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅【例122】甲公司向乙公司購(gòu)買(mǎi)了一批貨物，價(jià)款450 000元（包括應(yīng)

12、收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元，適用的增值稅率為17%，乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：450 000（360 000360 000×17%）28 800（元）借：應(yīng)付賬款乙公

13、司450 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 61 200營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 28 800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315 000貸：庫(kù)存商品315 000（2）乙公司的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品 360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61 200壞賬準(zhǔn)備10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失18 800貸：應(yīng)收賬款甲公司450 000【例題3·計(jì)算題】2010年2月1日，乙公司銷(xiāo)售一批商品給甲公司，形成應(yīng)收款250萬(wàn)元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，于2010年8月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司同意甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備償還債務(wù)。該設(shè)

14、備的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊140萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元。該設(shè)備公允價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅率為17%，甲公司支付補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元給乙公司。乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢浮浚?）甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理145 累計(jì)折舊140 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15 貸：固定資產(chǎn) 300 借：固定資產(chǎn)清理1 貸：銀行存款1 借：應(yīng)付賬款乙公司 250貸：固定資產(chǎn)清理200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34銀行存款6營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 10借：固定資產(chǎn)清理54（2001451）貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置損益 54（2）乙公司的賬務(wù)處理借：固

15、定資產(chǎn)200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34銀行存款6營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10貸：應(yīng)收賬款甲公司 250如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)a.借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理c.借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備，還要在出售時(shí)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)額收到的補(bǔ)價(jià)（或支付的補(bǔ)價(jià)）固定資產(chǎn)的公允價(jià)值可能存在的銷(xiāo)項(xiàng)稅額e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理?yè)p益當(dāng)固定

16、資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理?yè)p失貸：固定資產(chǎn)清理【例123】20×9年4月5日，乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司，價(jià)款1 100 000（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵

17、乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：1 100 000（850 000850 000×17%）105 500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850 000（1 200 000330 000）20 000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備870 000累計(jì)折舊330 000貸：固定資產(chǎn)××設(shè)備1 200 000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款乙公司1 100 000貸：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）144 500

18、營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得105 500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000貸：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備 20 000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1 100 000（850 000850 000×17%）105 500（元）借：固定資產(chǎn)××設(shè)備850 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144 500營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失105 500貸：應(yīng)收賬款甲公司1 100 000如果所抵資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值

19、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)額收到的補(bǔ)價(jià)（或支付的補(bǔ)價(jià)）無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)額收到的補(bǔ)價(jià)（或支付的補(bǔ)價(jià)）長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值如果抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)只需將上

20、述處理合并即可。【例124】乙公司于20×9年7月1日銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票

21、作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500 00450 00050 000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000440 00010 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本440 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000投資收益 10 000（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000450 00025 00025 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)450 000壞賬準(zhǔn)備 25 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 000貸：應(yīng)收賬款甲公司500 0003.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理一般賬務(wù)處理如下:借：

22、換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）【要點(diǎn)提示】非現(xiàn)金抵債方式下的債務(wù)重組，債務(wù)人的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組收益額的計(jì)算及轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的損益額的計(jì)算；債權(quán)人的測(cè)試重點(diǎn)是換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬成本的計(jì)算及債務(wù)重組損失額的計(jì)算。【例題4·單選題】M、N公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%、消費(fèi)稅率為5%。2008年3月6日，M企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而欠N企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)351萬(wàn)元。由于M

23、企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2009年1月8日，雙方經(jīng)協(xié)商，M企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格250萬(wàn)元，實(shí)際成本180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，M公司收到補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元。N企業(yè)接受M企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為庫(kù)存商品入庫(kù)；N企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。則M公司因此形成的累計(jì)收益額為（）萬(wàn)元。A.170B.162.5C.158.5D.146正確答案D答案解析M公司轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品形成的損益250（1805）250×5%62.5（萬(wàn)元）；M公司債務(wù)重組收益351250250×17%2583.5（萬(wàn)元）；M公司因此形成的累計(jì)收

24、益62.583.5146（萬(wàn)元）。【例題5·單選題】（2007年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）。A.40.5萬(wàn)元B.100萬(wàn)元C.120.5萬(wàn)元D.1 80萬(wàn)元 正確答案A 答案解析甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的重組利得450350350

25、×17%40.5（萬(wàn)元）。【例題6·單選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額正確答案C答案解析債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。12.2.3債轉(zhuǎn)股方式【例題7·計(jì)算題】2005年4月3日，

26、甲股份有限公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為500萬(wàn)元，由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款，2005年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價(jià)為每股2.5元，甲公司以120萬(wàn)股償該項(xiàng)債務(wù)，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。2005年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。正確答案（1）甲公司2005年12月31日賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)500 貸：股本120資本公積股本溢價(jià)180（120×2.5120）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益200（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300壞

27、賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失190貸：應(yīng)收賬款甲公司500 1.會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不

28、足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本資本公積股本溢價(jià)（按股票公允價(jià)減去股本額）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價(jià)值）3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）【要點(diǎn)提示】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是債務(wù)重組損益的計(jì)算及債務(wù)人資本公積的認(rèn)定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計(jì)算則與非現(xiàn)金方式無(wú)異?！纠?25】20×9年2月10日，乙

29、公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司，價(jià)款200 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10 000元，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5 000 000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152 000元。20×9年11月10日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。正確答案（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152 0005 000 000×2%52 000（

30、元）計(jì)算債務(wù)重組利得：200 000152 00048 000（元）借：應(yīng)付賬款乙公司200 000貸：實(shí)收資本乙公司100 000資本公積資本溢價(jià) 52 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 48 000（2）乙公司的財(cái)務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：200 000152 00010 00038 000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司152 000壞賬準(zhǔn)備 10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 38 000貸：應(yīng)收賬款甲公司200 00012.2.4修改其他債務(wù)條件【例126】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率

31、7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2×11年12月31日，利率按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。正確答案（1）甲公司賬務(wù)處理2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組利得：10 700 0008 000 0002 700 000（元）借：長(zhǎng)期借款乙銀行10 700 000

32、貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得2 700 0002×10年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款400 0002×11年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款8 400 000（2）乙銀行的賬務(wù)處理2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 0008 000 000500 0002 200 0

33、00（元）借：長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000貸款減值準(zhǔn)備500 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失2 200 000貸：長(zhǎng)期貸款甲公司本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 10 700 0002×10年12月31日，收到利息借：吸收存款甲公司400 000貸：利息收入400 0002×11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司8 400 000貸：長(zhǎng)期貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000利息收入400 0001.會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組

34、后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

35、規(guī)定進(jìn)行處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理A.重組當(dāng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款（舊的）貸：應(yīng)付賬款（新的，將來(lái)要償還的本金）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益B.以后按正常的抵債處理即可。a.每期支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款b.償還本金時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理A.重組當(dāng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款（新的，將來(lái)要收回的本金）營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（舊的）資

36、產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）B.將來(lái)按正常債權(quán)的收回處理即可。a.每期收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 b.收回本金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2.不存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理3.存在或有條件情況下的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理a.重組當(dāng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款（舊的）貸：應(yīng)付賬款（新的本金）預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益b.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款c.當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理a.重組當(dāng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款（新的本金）營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）

37、壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（舊的）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)）b.當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款c.當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)：無(wú)相關(guān)賬務(wù)處理?！疽c(diǎn)提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是或有收支在發(fā)生時(shí)債務(wù)重組損益額的影響?！纠}8·多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額正確答案BD答案解析選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；

38、選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來(lái)期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不影響未來(lái)期間的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}9·單選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允

39、價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入正確答案B答案解析選項(xiàng)A，差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”。【例題10·多選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益正確答案BCD答案解析債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入

40、當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。12.2.5混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則 1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其

41、他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理?！疽c(diǎn)提示】混合方式下的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計(jì)算。【例題11·計(jì)算題】2010年3月8日，A公司持有B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值145.63萬(wàn)元，票面利率6%，6個(gè)月期限。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年9月8日，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：（1）B公司以一臺(tái)設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)合計(jì)清償債務(wù)137.8萬(wàn)元。該設(shè)備原價(jià)75萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元,公允價(jià)值為40萬(wàn)元,適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價(jià)值為81萬(wàn)元，形成實(shí)收資本65萬(wàn)元。（2）將剩余債務(wù)的償債時(shí)間