國有林場與苗圃會計制度

1、國有林場與苗圃會計制度（暫行）發(fā)文單位：財政部文 號：94財農(nóng)字第371號發(fā)布日期：1994-11-23執(zhí)行日期：1995-1-1一、總說明1、國有林場和苗圃是以全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位。為加強場圃的經(jīng)濟核算，實行企業(yè)化經(jīng)營管理，規(guī)范場圃的會計核算，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合場圃的特點制定本制度。2、本制度適用于設(shè)在中國境內(nèi)的國有林場、苗圃（以下簡稱場圃，及其所屬的獨立核算單位，但不適用于國有森工企業(yè)中的和其他的林場、苗圃。3、場圃應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況，自行增設(shè)、減少或合并某些

2、會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各單位不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目使用。場圃在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。4、場圃向外報送的會計報表的具體格式和編制方法，由本制度規(guī)定；場圃內(nèi)部管理需要的會計報表，由場圃自行規(guī)定。向外報送的會計報表，包括：資產(chǎn)負債表”、損益表”、財務(wù)狀況變動表”、營林成本及資金來源表”、 育林基金、事業(yè)費及其他撥（借）款增減表”、場圃基本情況表”、應(yīng)交增值稅明細表”、利潤分配表”、主 營業(yè)務(wù)收支

3、明細表”等，應(yīng)按期報送有關(guān)部門。會計報表的填列以人民幣 元”為金額單位， 先”以下填至 分”。向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成肘，加蓋公章。封面上應(yīng)注明，單位名稱、（或代行總會計師職權(quán)的人地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、報出日期等，并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會計師員）和會計主管人員簽名或蓋章。5、本制度由財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂6、本制度自1995年1月1日起施行，原制度同時廢止,二、會計科目（一）會計科目表序號 編號 名稱一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資4111短期投資5112應(yīng)收票據(jù)6113應(yīng)收賬款7114壞賬準(zhǔn)備8118應(yīng)收補貼款911

4、9其他應(yīng)收款10121在途材料11123材料12129低值易耗品13132委托加工材料14137產(chǎn)成品15138分期收款發(fā)出商品16139待攤費用17141長期投資18151固定資產(chǎn)19155201562115922161231712418125191二、負債類26201272022820329206302073120832209332113421435221362293723138241392514026141275累計折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢林木資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)專項應(yīng)付款撥入事業(yè)費育林基金其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款預(yù)提費用長期借

5、款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款住房周轉(zhuǎn)金三、所有者權(quán)益類424344454647四、48495051五、52535455565758596061626364301實收資本302林木資本311資本公積313盈余公積321本年利潤322利潤分配成本費用401生產(chǎn)成本471營林成本481制造技用491事業(yè)費支出損益類501營業(yè)收入502營業(yè)成本503營業(yè)費用504營業(yè)稅金及附加505育林及維簡費511其他業(yè)務(wù)收入512其他業(yè)務(wù)支出521管理費用522財務(wù)費用531投資收益532補貼收入541營業(yè)外收入542營業(yè)外支出65550所得稅66560以前年度損益調(diào)整附注：各場圃根據(jù)實際需要，可以對上列會計科目作必要增

6、、減或合并：1、有獨立核算的附屬單位的場圃， 可以使用 撥付所屬資金”科目，所屬獨立核算的單位，可以使用 上 級撥入資金”科目。2、內(nèi)部往來較多的單位，可增設(shè) 內(nèi)部往來”科目。3、預(yù)收、預(yù)付貨款較多的單位，可以增設(shè)預(yù)收賬款”、預(yù)付賬款”科目。4、對材料日常收發(fā)核算，采用計劃成本計價的單位，可增設(shè)材料采購”、材料成本差異”科目，不再使用 在途材料”科目。5、根據(jù)管理和核算要求，可以將生產(chǎn)成本”科目分設(shè) 基本生產(chǎn)”、輔助生產(chǎn)”兩個科目，或按產(chǎn)品分別設(shè)置總賬科目，如：苗木生產(chǎn)”、林木種子生產(chǎn)”、木材生產(chǎn)”、竹材生產(chǎn)”、肺產(chǎn)品加工生產(chǎn)”、其他工業(yè)生產(chǎn)”、多種經(jīng)營生產(chǎn)”、輔助生產(chǎn)”等科目。6、應(yīng)收承包戶

7、上交凈收入和應(yīng)收附屬獨立核算單住應(yīng)交款業(yè)務(wù)較多的單住，可增設(shè) 所屬應(yīng)交款”科目。7、如發(fā)行一年以下的短期債券，可增設(shè) 應(yīng)付短期債券”科目。（二）會計科目使用說明第101號科目現(xiàn)金1、本科目核算庫存現(xiàn)金。場圃內(nèi)部使用的備用金，在其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。2、收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。3、各場圃應(yīng)設(shè)置 現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終 了，應(yīng)結(jié)出余額數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的單位，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。第102號科目 銀行存款1、本科

8、目核算存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。2、將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。3、本科目應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了應(yīng)給出余額。 銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對賬 單”核對，至少每月核對一次。月份終了，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原 因進行處理，并應(yīng)按月編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4、有外幣存款的單位

9、，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬”進行明細核算。發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬，并記外幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律以市場匯價作為折合率折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣金額記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價作為折合率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價作為折合率。因向銀行出售外匯或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，記入財務(wù)費用”等科目。接受外幣投資時，應(yīng)按接收到出資額當(dāng)日的市場匯價折合為人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定的匯率或第一次收到出資額時的市場匯價折合為人民幣金額，貸記實收資本”科目，由于

10、有關(guān)資產(chǎn)科目與實收資本”科目所用折合率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作為資本公積核算。期末，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末市場匯價折合為人民幣余額，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務(wù)費用。外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的記賬方法記賬。第109號科目 其他貨幣資金1、本科目核算外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的場圃，發(fā)生的信用證存款，也在本科目核算。2、外埠存款，是指場圃到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，

11、借記本科目，貸記銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記 在途材料“、材料”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根 據(jù)銀行的收賬通知，借記 銀行存款”科目，貸記本科目。3、銀行匯票存款，是指場圃為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。在填送銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記銀行存款”科目，場圃使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記在途材料”、物料”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記銀行存款”科目，貸記本科目。如用銀行匯票

12、償還債務(wù)，應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)憑證，借記應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。4、銀行本票存款，是指場圃為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。場圃向銀行提交銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記物料”等科目，貸記本科目。場圃因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目。5、林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)

13、匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記銀行存款”科目，貸記本科目。6、本科目應(yīng)設(shè)置 外埠存款"、銀行匯票”、銀行本票”、在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細。采用信用證付款方式向國外付款的單位，委托銀行開出信用證，可在本科目中增設(shè)信用證存款”明細科目核算。第111號科目短期投資1、本科目核算場圃購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投 資，包括各種股票、債券等。2、購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記科目，貸記銀行存款”科目。購入的股票，如在實際支付的款項中包

14、括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。購入股票時，應(yīng)按實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按應(yīng)收的股利，借記 其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記 銀行存款”科目。收到的股利，借記 銀行存款”等科目，貸記 投資收益”、其他應(yīng)收款-應(yīng)收股利”科目。出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記 其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，其差額，借或貸記 投資收益”科目。債券到期收回本息，借記 銀行存款”科目，貸記本科目和 投資收益”科目。3、本科目應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細賬。第112號科目應(yīng)收票據(jù)1、本

15、科目核算因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記 應(yīng)收賬款”、營業(yè)收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額， 借記銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記 財務(wù)費用”科目。3、將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)， 應(yīng)按實際收到的款項，借記 銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目；按其差額借記或貸記財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)

16、的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的場圃收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支 款通知時，所副本息，借記 應(yīng)收賬款”科目，貸記銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)場圃的銀行存款賬戶余 額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記應(yīng)收賬款”科目，貸記 短期借款”科目。4、各場圃應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交 易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利息、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以 及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第113號科目應(yīng)收賬款1、本科目核算除商業(yè)匯票結(jié)算方式外，因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)

17、等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞 務(wù)單位收取的款項。按照規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，也在本科目核算。2、發(fā)生應(yīng)收賬款時，借記本科目，貸記營業(yè)收入”、銀行存款”等科目。收到應(yīng)收賬款或預(yù)收的貨款，借記銀行存款”科目，貸記本科目。預(yù)收貨款發(fā)貨時，借記本科目，貸記營業(yè)收入”科目。如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，收到承兌的商業(yè)匯票，借記應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。3、確認為壞賬的應(yīng)收賬款，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬損失， 如果以后又收回，借記本科目， 貸記 壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記 銀行存款 科目，貸記本科目。4、本科目應(yīng)按購貨單位分別設(shè)明細賬

18、，各明細賬戶的期末借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款。第114號科目 壞賬準(zhǔn)備1、本科目核算壞賬準(zhǔn)備。2、年末提取壞賬準(zhǔn)備時，借記 管理費用”科目，貸記本科目；如賬面余額大于應(yīng)準(zhǔn)備金額，予以沖銷 時，借記本科目，貸記 管理費用”科目。發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記應(yīng)收賬款”科目。已批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的應(yīng)按收回的金額借記應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記 銀行存款”科目，貸記 應(yīng)收賬款”科目。3、本科目年末貸方余額是為下年提取的壞賬準(zhǔn)備，該余額應(yīng)等于 應(yīng)收賬款”明細科目借方余額之和與規(guī)定提存率的相乘積。第118號科目 應(yīng)收補貼款1、本科目核算按規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補貼和其他

19、補貼。2、按規(guī)定計算出應(yīng)收的政策性虧損補貼和其他補貼，借記本科目，貸記補貼收入”科目；收到補貼款時，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目。3、本科目期末借方余額為應(yīng)收未收的補貼款余額。第119號科目 其他應(yīng)收款1、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、 存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，應(yīng)收承包戶上交凈收入，應(yīng)收所屬單位利潤等。2、發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本 科目；期末借方余額為其他應(yīng)收款的結(jié)余額。3、本科目應(yīng)區(qū)分其他應(yīng)收款的類別，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。第121號科目在途

20、材料1、本科目核算貨款已付，但尚未到達或尚未驗收入庫材料的實際成本。2、根據(jù)發(fā)票賬單支付在途材料價款及運雜費時，借記本科目（用于增值稅產(chǎn)品的材料要按專用發(fā)票上注明的增值稅借記 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目），貸記銀行存款”、其他貨幣資金”、應(yīng)付票據(jù)”等 科目。材料到達驗收入庫時，借記物料”科目，貸記本科目。運輸途中短缺、損耗的材料，除合理損耗部分直接計入入庫材料成本外，應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索 賠憑證，借記 應(yīng)付賬款”、其他應(yīng)收款”科目；貸記本科目和 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目； 因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗先記入待處理

21、財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。3、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位或采購人員設(shè)置明細賬。物資供應(yīng)部門應(yīng)設(shè)置在途材料登記簿作詳細記錄。對超過正常時間未到達的材料，要認真查明原因，及時處理。4、本科目期末借方余額，反映在途材料的實際成本。第123號科目材料1、本科目核算庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件、包裝物、燃料、飼料等的實際成本。低值易耗品，在 低值易耗品”科目中核算；委托其他單位加工中的材料，在委托加工材料”科目中核算，均不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，不屬于本單位資產(chǎn)，應(yīng)單獨設(shè)置 受托來料加工”備查賬，反映其

22、收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算內(nèi)容之內(nèi)。為工程項目準(zhǔn)備的設(shè)備物資，在在建工程”科目核算，不在本科目核算。2、購入材料的采購成本由下列各項組成：買價；（2）外地運雜費和大宗材料的本地運雜費；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的整理挑選損耗（扣除回收的下腳廢料的價值）；（5）購入材料負擔(dān)的稅金和其他費用。（用于增值稅產(chǎn)品的材料成本不含進項增值稅額）以上第（1）、（5）項應(yīng)直接計入各種材料的采購成本；第（2）、（3）、（4）項，凡能分清的，也直接計入各種材料的采購成本，不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。在實行購貨折扣的情況下，賒購入庫材料的買價及應(yīng)付賬款均采用

23、凈價法核算。材料采購人員的差旅費、非大宗材料的本地運雜費、倉庫經(jīng)費，可列入管理費用，不計入材料成本。3、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目 （一般納稅單位用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，按專用發(fā)票上 注明的增值稅額，借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品材料，應(yīng)按買價和規(guī)定的扣除率計 算進項稅額），貸記銀行存款”、其他貨幣資金”、應(yīng)付票據(jù)”、應(yīng)付賬款”等科目。已承付貨款，尚未運達入庫的材料，先通過 在途材料”科目核算，承付貨款時，借記 在途材料”科目， 貸記 銀行存款”、其他貨幣資金”等科目；材料到達入庫時，入庫材料的實際成本，借記本科目，貸記 在 途材料”科目。自制、委托外單位加工完成并

24、己入庫的材料，借記本科目，貸記 生產(chǎn)成本”、委托加工材料”科目。投資者投入的材料按評估確認或雙方協(xié)商作價或?qū)嶋H成本，借記本科目，用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料按專用發(fā)票上注明的進項增值稅額，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目，按全額，貸記 實收資本”科目?；ń杩钯徶猛瓿山挥萌霂斓牟牧?，按其實際成本和稅金，借記本科目和應(yīng)交稅金”科目，貸記長期借款”科目。月份終了，對尚未辦理結(jié)算的入庫材料，應(yīng)估價入賬，借記本科目，貸記應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖銷，待正式結(jié)算后，按實際成本和進項增值稅額，借記本科目、應(yīng)交稅金”科目，按全額，貸記 銀行存款”等科目。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的材

25、料，借記 生產(chǎn)成本”、制造費用”、營林成本”、管理費用”、營業(yè)費用”、 在建工程”、其他業(yè)務(wù)支出”、委托加工材料”等科目，貸記本目；直接用于非增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料要結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、后進先出 法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。4、對材料進行清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損、盤盈時，按實際成本或估計價值（盤盈材料）先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。對于實行價外稅的材料盤虧和毀損，要同時結(jié)轉(zhuǎn)進項

26、稅額， 借記 待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。5、本科目應(yīng)按照材料的保管地點、材料的類別、品別和規(guī)格設(shè)置材料明細賬（或材料卡片）。材料明細賬要根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登記。6、本科目的期末借方余額，為期末庫存材料的實際成本。第129號科目低值易耗品1、本科目核算在庫低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、計量器具、管理用具、玻璃器皿，以 及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比 照 物料”科目的有關(guān)方法進行核算。3、各場圃應(yīng)根據(jù)情況，對低值易

27、耗品采用一次或分次的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記制造費用”、管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值沖減有關(guān)費用，借記材料”、銀行存款”等科目，貸記 制造費用”、管理費用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記待攤費用”或遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)費用時，借記 制造費用”、管理費用”等科目，貸記 待攤費用”或 遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值 沖減有關(guān)的費用，借記 材料”、銀行存款”等科目，貸記 制造費用”、管理費用”等科目。4、在庫低值易耗品應(yīng)按照類別、品種、規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。5、在用

28、低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的已攤銷的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上 進行登記。6、本科目的期末余額，為期末時在庫未用低值易耗品的實際成本。第132號科目 委托加工材料1、本科目核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。2、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記本科目，貸記 物料”科目；支付加工費和應(yīng)負擔(dān)的運雜 費，借記本科目；貸記銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫材料及剩余材料，應(yīng)按實際成本，借記物料”、低值易耗品”等科目，貸記本科目。（用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的委托加工材料的增值稅，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，貸記 銀行存款”等科目）3、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科

29、目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)、發(fā)出加工 材料的名稱、數(shù)量、實際成本、發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的實際成本等資料。4、本科目的期末借方余額為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。第137號科目產(chǎn)成品1、本科目核算庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件 送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品；接受外來材料加工制造的代制品和為外單位加工修理 的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本單位產(chǎn)成品，所發(fā)生的加工費和修理費，也在本科目核算。可以降價出售的不合格品，也在本科目核算

30、，但應(yīng)與合格品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。2、產(chǎn)成品按實際成本進行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月份終了，計 算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后 進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不能隨意改動。3、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記生產(chǎn)成本”科目；收購和承包戶交來驗收入庫的產(chǎn)品，借記本科目，貸記 銀行存款"、現(xiàn)金”、應(yīng)付賬款”、其他應(yīng)收款”、其他應(yīng)付款”、茶年利潤一-承 包

31、戶上交凈收入”等科目。分期收款銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本時，借記分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目，采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記營業(yè)成本”科目，貸記本科目。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品按實際成本在有關(guān)科目中結(jié)轉(zhuǎn)，借記材料”、生產(chǎn)成本”、營林成本”、在建工程”、應(yīng)付福利費”、應(yīng)交稅金”等科目，貸記 應(yīng)交稅金”、育林基金”和本科目。4、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢”科目，再區(qū)分原因進行處理。5、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)明細賬，如：林木種子產(chǎn)品（區(qū)分樹種、木竹產(chǎn)品（區(qū)分原木、原竹、小規(guī)格材、薪材、松木桿、雜木桿等卜林產(chǎn)品加工產(chǎn)品、其他；工業(yè)品、多種

32、經(jīng)營產(chǎn)品等。存在本單位所屬銷售門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品、送交展覽會展出的產(chǎn)成品以及發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下設(shè)明細賬進行核算。第138號科目 分期收款發(fā)出商品1、本科目核算采用分期收款銷售方式發(fā)出產(chǎn)品的實際成本。代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在應(yīng)收賬款”科目核算，不通過本科目。2、產(chǎn)品發(fā)出時，按產(chǎn)成品的實際成本，借記本科目，貸記 產(chǎn)成品”科目。每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取的貨款）時，應(yīng)按本期應(yīng)收貨款及增值稅的金額，借記應(yīng)收賬款”、銀行存款”等科目，貸記 營業(yè)收入”、應(yīng)交稅金”科目；同時，按商品的全部營業(yè)成本與全部營業(yè)收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借

33、記營業(yè)成本”科目，貸記本科目。3、本科目應(yīng)按銷售對象（購買者）設(shè)置明細賬或備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的名稱、數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)資料。第139號科目 待攤費用1、本科目核算已經(jīng)支付或發(fā)生但應(yīng)由本期和以后備期分別負擔(dān)的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費以及一次購買印花稅稅票或交納印花稅額較大，需分期攤銷的數(shù)額等。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期在一年以上的其他費用（如土地開發(fā)費），應(yīng)在 遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。2、

34、發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記銀行存款"、低值易耗品"、材料"、包裝物”等科目，分期攤銷時，借記 制造費用”、管理費用”、營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。3、本科目應(yīng)按費用種類及應(yīng)負擔(dān)部門設(shè)明細賬。第141號科目長期投資1、本科目核算不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。2、債券投資應(yīng)按投資時實際支付價款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。3、本科目設(shè)置以下四個明細科目：（1）股票投資；（2）債券投資；（3）其他投資；（4）應(yīng)計利息。4、股票投資：進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），

35、貸記銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應(yīng)收的股利，借記 其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款， 貸記 銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記銀行存款”等科目，貸記 投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記 投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記 銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。5、債券投資：進行債券投資時

36、，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記 銀行存款”科目。實際支付的價款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目 （債券投資），按實際支付的價款，貸記 銀行存款”科目。債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購入的債券，應(yīng)將應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目，貸記投資收益”科目。溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記 投資收益”科目；折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記本科目

37、，按當(dāng)期應(yīng)分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計，借記銀行存款”等科目，按債券本金部分；貸記本科目，按已計利息部分，貸記本科目，按未計利息部分，貸記投資收益”科目。6、其他投資：向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)， 借記本科目和 累計折舊”科目，貸記固定資產(chǎn)”科目； 向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目，貸記銀行存款”、無形資產(chǎn)"、物料”、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”等科目。收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記銀行存款”等科目，貸記 投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理

38、。收回其他投資，借記 固定資產(chǎn)”、銀行存款”等科目，貸記本科目和 累計折舊”科目，收回投資數(shù)額 與賬面數(shù)的差額，借記或貸記投資收益”科目。本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。第151號科目 固定資產(chǎn)1、本科目核算場圃所有固定資產(chǎn)的原價，包括生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、未使用、不需用、融資租入 等類別。各場圃應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本場圃的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。2、各場圃的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬。(1)購入的，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)，加上支付的包裝費、運雜費、安裝成本和繳納的稅金計價。(2)自行建造的

39、，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價(含固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅)。(3)其他單位投資轉(zhuǎn)入的，按投出單位的賬面原價或評估確認、合同協(xié)議約定的價格計價。(4)融資租入的，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款(含手續(xù)費和利息)，加運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出計價。(5)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變 價收入，加上由于改擴建而增加的支出計價。(6)接受捐贈的，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)資料計價。接受捐贈時發(fā)生的各項費 用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。(7)盤盈的，按重置完全價值計價。為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，

40、以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付 使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值；在此之后發(fā)生的，計入財務(wù)費 用。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。3、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動。(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；(2)增加補充設(shè)備或改良裝置；(3)將固定資產(chǎn)一部分拆除；(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。4、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記

41、 在建工程”科目；自行建造的固定資產(chǎn)， 借記本科目，貸記 在建工程”科目。用育林基金、事業(yè)費撥款、專項撥款、南方集體林區(qū)維簡費購建交付 使用固定資產(chǎn)時，還要將其資金轉(zhuǎn)作國家投資，借記育林基金”、專項應(yīng)付款”、撥入事業(yè)費”等科目,貸記 實收資本一一國家資本”科目。國有林區(qū)場圃，用按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在木材生產(chǎn)成本中列支的維簡費購建的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記銀行存款”、在建工程”等科目；同時，借記 生產(chǎn)成本-木材生產(chǎn)”或 預(yù)提費用”科目，貸記 實收資本”科目。建設(shè)單位用基建借款購建交付使用的固定資產(chǎn)；借記本科目，貸記長期借款”科目。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(含基建撥款購建交付使用)，按投資單位的賬面原價或評估確

42、認或合同、協(xié)議商定的價值，借記本科目，按評估確認或合同、協(xié)議商定價值，貸記實收資本”科目，如有差額，貸記 累計折舊”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記在建工程”、長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租單位，再將固定資產(chǎn)由融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記資本公積”、累計折舊”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記累計折舊”、待處理財產(chǎn)損溢”科目。5、出售、報廢和毀損、無償調(diào)出等減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記 累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按評估

43、確認或合同、協(xié)議商定的價值，借記長期投資”科目，按已提折舊，借記累計折舊”科目，按原價，貸記本科目，借、貸差額，貸或借記資本公積”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記 累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。6、各場圃應(yīng)設(shè)置 固定資產(chǎn)登記簿”和固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別，使用部門對每項固定資產(chǎn)進 行明細核算。臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。第155號科目累計折舊1、本科目核算固定資產(chǎn)的累計折舊。2、計提固定資產(chǎn)折舊時，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和使用部門，借記制造費用”、管理費用”、營業(yè)費用”、其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。3、固定資

44、產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折 舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計 殘值加上預(yù)計清理費用。4、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。第156號科目 固定資產(chǎn)清理1、本科目核算因出售、報廢和毀損、無償調(diào)出等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā) 生的清理費用和清理收入。2、出售、報廢和毀損、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折 舊

45、，借記累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記固定資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記銀行存款”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記銀行存款"、材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記其他應(yīng)收款”、銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益， 借記本科目，貸記 營業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)收益”或 住房周轉(zhuǎn)金”科目; 固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借記營業(yè)外支出 一e常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借

46、記營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于住房周轉(zhuǎn)金應(yīng)負擔(dān)的損失，借記住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記本科目；屬于無償調(diào)出固定資產(chǎn)的凈損失，借記 資本公積”科目，貸記本科目。3、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。第159號科目 在建工程1、本科目核算進行各項工程的實際成本，包括固定資產(chǎn)的新建工程、改擴建工程、大修理工程。購入 不需安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。購入為工程準(zhǔn)備的物資，在本科目下設(shè)工程物資”明細科目，并區(qū)分物資類別進行明細核算。達到基本建設(shè)規(guī)模的固定資產(chǎn)購建項目，在基建管理體制未改革之前仍通過建設(shè)單位會計核算，不通 過本科目核算，待基本建設(shè)管理體制完成改革后，各種固定資產(chǎn)

47、的購建工程均通過本科目核算。2、購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記 銀行存款”等科目。自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目（3程），貸記本科目（工程物資）。在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資，借記本科目（"：程），貸記 應(yīng)付工資”科目。場圃進行工程而使用本單位的商品產(chǎn)品、商品物資，應(yīng)按實際成本轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記生產(chǎn)成本”、產(chǎn)品”、應(yīng)交稅金”、育林基金”等科目。進行工程試運轉(zhuǎn)研發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記銀行存款”、應(yīng)交稅金”等科目。出包工程按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目，貸銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目，貸記銀行存款”、應(yīng)

48、付賬款”科目。3、發(fā)生工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者己投入使 用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價， 借記本科目，貸記 長期借款”、應(yīng)付債券”、 長期應(yīng)付款”等科目;用外幣借款進行的工程，因外幣折合率變動而應(yīng)多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入 使用尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目，貸記長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當(dāng)期費用，借記財務(wù)費用”科目，貸記 長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應(yīng)少付的人民幣作相反的會計分錄。在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后，沖減工程成本。4、工程

49、完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。固定資產(chǎn)大修理工程成本，借記待攤費用”、預(yù)提費用”、遞延資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，固定資產(chǎn)購建、改擴建工程成本，借記固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；租入固定資產(chǎn)改良工程成本，借記 遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。國有林區(qū)場圃應(yīng)在木材生產(chǎn)成本 （道路延伸費）中列支的工程項目成本，借記生產(chǎn)成本”或預(yù)提費用”科目，貸記實收資本”科目；同時，借記 固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；用育林基金、專項撥款、事業(yè)費 撥款購建交付使用固定資產(chǎn)時，要同時，借記育林基金”、專項應(yīng)付款”、撥入事業(yè)費”等科目，貸記 實收資本”科目。5、本科目應(yīng)按工程物資名稱、規(guī)格及工程項目進行明核算。6、本科目期末借方余額為尚未

50、辦理竣工決算的已完工及在建工程成本和尚未使用的工程物資的實際成 本。第161號科目 無形資產(chǎn)1、本科目核算專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。2、購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出計價，借記本科目，貸記銀行存款”、生產(chǎn)成本”等科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按確認的價值，借記本科目，貸記實收資本”科目。用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，按確認的價值，借記長期投資”科目，按賬面價值，貸記本科目，差額，借或貸記 資本公積”科目。向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記銀行存款”科目，貸記 其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，

51、借記 其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅”科目。3、各種無形資產(chǎn)應(yīng)分期平均攤銷。推銷時，借記管理費用”、制造費用”等科目，貸記本科目。4、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬。5、本科目的期末借方余額為尚未推銷的無形資產(chǎn)的價值。第171號科目 遞延資產(chǎn)1、本科目核算不能全部計入當(dāng)年損益的，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待推費用(如土地開發(fā)費)。2、發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時，借記制造費用”、管

52、理費用”、營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。開辦費和土地開發(fā)費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起，按照不短于五年的期限內(nèi)分月平均推銷；固定資產(chǎn) 大修理支出應(yīng)在大修間隔期內(nèi)分月平均攤銷，租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均推銷；其他遞 延費用應(yīng)在一定期限內(nèi)按費用項目的受益期限分期平均攤銷。3、本科目應(yīng)按照費用種類設(shè)置明細賬。第181號科目 待處理財產(chǎn)損溢1、本科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：(1)待處理固定資產(chǎn)損溢；(2)待處理流動資產(chǎn)損溢。3、盤盈的材料、固定資產(chǎn)，借記 物料”、固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和 累計折舊”科目。按規(guī)定 程序批

53、準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，流動資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記 管理費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記 營 業(yè)外收入一固定資產(chǎn)盤盈”科目。盤虧、毀損的材料、產(chǎn)成品等流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記 材料”等科目，同時轉(zhuǎn)銷進項增值稅額， 借記本科目，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目；收回的殘料價值及保險賠償、過失人賠償，借記銀行存款”、其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；剩余部分屬于一般經(jīng)營損失的，借記管理費用”科目，貸記本科目；屬于非常損失的部分，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借記營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目。盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，借記本科目、累計折舊”科目，貸記 固定資產(chǎn)”科目。收到或應(yīng)收賠償金及殘料價值，借記 銀行

54、存款”、其他應(yīng)收款"、材料”等科目，貸記本科目；其余凈損失，按規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，屬于非常損失的借記營業(yè)外支出一-非常損失”科目，屬于一般經(jīng)營損失的，借記營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。4、材料在運輸途中的短缺與損耗，除合理的損耗應(yīng)計入材料的采購成本，能確定過失人負責(zé)的，應(yīng)自在途材料”、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入 應(yīng)付賬款”、其他應(yīng)收款”等科目外，尚待查明原因和需要 報經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算，查明原因后再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失，借記應(yīng)付賬款”、其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成非常損失的凈損失

55、，借記營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 管理費用”科目，貸記本科目。5、本科目期末借方余額為尚待處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失，貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。第191號科目 林木資產(chǎn)1、本科目核算林木資產(chǎn)的累計成本，包括人工林的造撫成本（造林、撫育、次生林改造卜管護費用（森林管護、營林設(shè)施、良種試驗、調(diào)查設(shè)計）和天然林按人工林成本估價價值。經(jīng)濟林達到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護費用，應(yīng)作為當(dāng)年林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不在本科目核算。2、本科目下，用材林、薪炭林、防護林、特種用途林，應(yīng)按林種區(qū)分造撫成本、管護費用設(shè)置明細科目，有條件的地方各林種的造撫成本，可按林班或小班進行明細核算。經(jīng)濟林應(yīng)按樹種、林齡設(shè)置明細科目，核算其制造成本。3、年度終了，根據(jù)當(dāng)年全部營林成本計算出各林木資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記營林成本”科目；同時，將用于營林生產(chǎn)的育林基金 （扣除木竹生產(chǎn)、林副產(chǎn)品生產(chǎn)所耗林木培育成本卜專項撥款、事業(yè)費撥款轉(zhuǎn)作林木資本，借記 育林基金”、專項應(yīng)付款”、撥入事業(yè)費”科目，貸記 林木資本”科目，將用于營 林生產(chǎn)的利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，借記利潤分配”科目，貸記 盈余公積”科目。