其他稅種納稅會計實務(wù)(共65頁).ppt

1、項目八 其他稅種納稅會計實務(wù)o教學(xué)目的：了解資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城市維護建教學(xué)目的：了解資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、契稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條設(shè)稅及教育費附加、契稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例及其實施細則的內(nèi)容。例及其實施細則的內(nèi)容。o掌握資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅及教育掌握資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加、契稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算和費附加、契稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算和會計核算。會計核算。o教學(xué)重點：各個稅種應(yīng)納稅額的計算教學(xué)重點：各個稅種應(yīng)納

2、稅額的計算任務(wù)一 資源稅一、資源稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)一、資源稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1.進口不征，出口不退進口不征，出口不退2.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。3.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。為資源稅的扣繳義務(wù)人。任務(wù)一 資源稅二、資源稅的稅目二、資源稅的稅目目前只有目前只有7大類：大

3、類：1.原油（不包括人造石油，用于加熱、修井的原油免稅）原油（不包括人造石油，用于加熱、修井的原油免稅）2.天然氣（生產(chǎn)原煤同時生產(chǎn)的天然氣暫不征稅）天然氣（生產(chǎn)原煤同時生產(chǎn)的天然氣暫不征稅）3.煤炭（指原煤煤炭（指原煤 4.其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦5.黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦6.有色金屬礦原礦有色金屬礦原礦7.鹽鹽任務(wù)一 資源稅三、資源稅的稅額三、資源稅的稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額?？劾U義務(wù)人按本單位標準扣繳?？劾U義務(wù)人按本單位標準扣繳。任務(wù)一 資源稅三、資源稅的稅額三、資源稅的稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。資源稅采用定額稅率，

4、也稱固定稅額?？劾U義務(wù)人按本單位標準扣繳。扣繳義務(wù)人按本單位標準扣繳。任務(wù)一 資源稅四、資源稅的應(yīng)納稅額的計算四、資源稅的應(yīng)納稅額的計算o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額o 課稅數(shù)量的確定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量、收購數(shù)量、換課稅數(shù)量的確定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量、收購數(shù)量、換算原礦的數(shù)量算原礦的數(shù)量o 注：用外購液體鹽加工成固體鹽對外銷售的，加工固體注：用外購液體鹽加工成固體鹽對外銷售的，加工固體鹽所耗用的液體鹽已納稅稅額準予抵扣。鹽所耗用的液體鹽已納稅稅額準予抵扣。任務(wù)一 資源稅五、納稅期限：與增值稅基本相同五、納稅期限：與增值稅基本相同六、納稅地點：開采地或生產(chǎn)地、收購地六、

5、納稅地點：開采地或生產(chǎn)地、收購地任務(wù)一 資源稅七、資源稅的會計核算七、資源稅的會計核算o銷售應(yīng)稅產(chǎn)品：應(yīng)交的資源稅計入銷售應(yīng)稅產(chǎn)品：應(yīng)交的資源稅計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”o自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：計入相應(yīng)的成本費用（與原材料一致）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品：計入相應(yīng)的成本費用（與原材料一致）o代扣代繳：代扣的資源稅計入代扣代繳：代扣的資源稅計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”o準予抵扣的液體鹽已納稅額：計入準予抵扣的液體鹽已納稅額：計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”借借方方任務(wù)二房產(chǎn)稅一、納稅義務(wù)人（一般由所有人納稅）一、納稅義務(wù)人（一般由所有人納稅）（一）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營

6、管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，（一）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。由集體單位和個人納稅。（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（五）無租使用其他房產(chǎn)，由使用人代交（五）無租使用其他房產(chǎn)，由使用人代交任務(wù)二房產(chǎn)稅二、征稅范圍二、征稅范圍o 房產(chǎn)稅

7、的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)o 經(jīng)營性房產(chǎn)經(jīng)營性房產(chǎn)任務(wù)二房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算計稅方法計稅方法計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅率稅率稅額計算公式稅額計算公式從價計征從價計征房產(chǎn)計稅房產(chǎn)計稅余值余值1.2%全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）扣除比例）1.2%從租計征從租計征房屋租金房屋租金12%或或4%全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=租金收入租金收入12%對個人按市場價格出租的居民住房，暫按對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。稅率征收房產(chǎn)稅。 任務(wù)二房產(chǎn)稅【例例】某公司某公司2

8、008年購進一處房產(chǎn)，年購進一處房產(chǎn)，2009年年5月月1日用日用于投資聯(lián)營于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險)，投資，投資期期3年，當年取得固定收入年，當年取得固定收入160萬元。該房產(chǎn)原值萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當?shù)卣?guī)定的減除幅度為萬元，當?shù)卣?guī)定的減除幅度為30，該公，該公司司2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為( )。任務(wù)二房產(chǎn)稅前前四個月從價計征四個月從價計征3000（1-30%）1.2%4/12=8.4后六個月從租計征后六個月從租計征16012%=19.2全全年該房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅年該房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅8.4+19.2=27.6(萬元萬

9、元)。任務(wù)二房產(chǎn)稅四、納稅申報四、納稅申報1.納稅期限：按年計征、分期繳納（具體由各省政府確定）納稅期限：按年計征、分期繳納（具體由各省政府確定）2.納稅地點：房產(chǎn)地所在地納稅地點：房產(chǎn)地所在地3.納稅義務(wù)發(fā)生時間：用于生產(chǎn)經(jīng)營，當月開始計征，其納稅義務(wù)發(fā)生時間：用于生產(chǎn)經(jīng)營，當月開始計征，其他都是他都是“次月次月”五、會計處理：計入管理費用五、會計處理：計入管理費用任務(wù)三車船稅一、車船稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船一、車船稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人，車船所有人或管理人未繳，使舶的所有人或者管理人，車船所有人或管理人未繳，使用人代為繳納。用人代為

10、繳納。二、車船稅的征稅范圍：車輛、船舶二、車船稅的征稅范圍：車輛、船舶任務(wù)三車船稅三、應(yīng)納稅額計算三、應(yīng)納稅額計算稅目稅目計稅單位計稅單位每年稅額（元）每年稅額（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額載客汽車載客汽車每輛每輛60660輛數(shù)輛數(shù)單位稅額單位稅額載貨汽車專項作載貨汽車專項作業(yè)車業(yè)車按自重每噸按自重每噸16120自重噸自重噸單位稅額單位稅額三輪汽車低速貨三輪汽車低速貨車車按自重每噸按自重每噸24120摩托車摩托車每輛每輛36180輛數(shù)輛數(shù)單位稅額單位稅額船舶船舶按凈噸位每噸按凈噸位每噸36凈噸位凈噸位單位稅額單位稅額任務(wù)三車船稅四、應(yīng)納稅額計算四、應(yīng)納稅額計算車輛自重尾數(shù)（小數(shù)）處理車輛自重尾數(shù)（小數(shù)

11、）處理例：例：10.3噸噸=10.5噸，噸， 10.8噸噸=11噸噸o 船舶凈噸位尾數(shù)（小數(shù)）處理船舶凈噸位尾數(shù)（小數(shù)）處理例：例：10.3噸噸=10噸，噸， 10.8噸噸=11噸噸o 購置新車船：購置新車船：應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額12應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù) 任務(wù)三車船稅五、申報五、申報（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。2.未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票

12、所載開具時間的當月。所載開具時間的當月。3. 未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。（二）納稅期限：按年申報繳納，具體由各省自己規(guī)定（二）納稅期限：按年申報繳納，具體由各省自己規(guī)定任務(wù)三車船稅六、會計處理六、會計處理借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅應(yīng)交車船稅 貸：銀行存款貸：銀行存款任務(wù)四印花稅一、納稅義務(wù)人、稅目、稅率一、納稅義務(wù)人、稅目、稅率應(yīng)稅憑應(yīng)稅憑證類別證類別稅稅 目目稅率形式稅率形式

13、納稅人納稅人一、合一、合同或具同或具有合同有合同性質(zhì)的性質(zhì)的憑證憑證1.購銷合同購銷合同按購銷金額按購銷金額0.3訂合同訂合同人人2.加工承攬合同加工承攬合同按加工或承攬收入按加工或承攬收入0.53.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費用按收取費用0.54.建筑安裝工程承包合同建筑安裝工程承包合同按承包金額按承包金額0.35.財產(chǎn)租賃合同財產(chǎn)租賃合同按租賃金額按租賃金額16.貨物運輸合同貨物運輸合同按收取的運輸費用按收取的運輸費用0.5任務(wù)四印花稅一、納稅義務(wù)人、稅目、稅率一、納稅義務(wù)人、稅目、稅率應(yīng)稅憑證應(yīng)稅憑證類別類別稅稅 目目稅率形式稅率形式納稅納稅人人一、合同一、合同或具有

14、合或具有合同性質(zhì)的同性質(zhì)的憑證憑證7.倉儲保管合同倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用按倉儲收取的保管費用1訂合訂合同人同人8.借款合同（包括融資租借款合同（包括融資租賃合同）賃合同）按借款金額按借款金額0.059.財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入按收取的保險費收入110.技術(shù)合同技術(shù)合同按所載金額按所載金額0.3任務(wù)四印花稅一、納稅義務(wù)人、稅目、稅率一、納稅義務(wù)人、稅目、稅率應(yīng)稅憑證應(yīng)稅憑證類別類別稅稅 目目稅率形式稅率形式納稅人納稅人二、書據(jù)二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額按所載金額0.5股票交易印花稅股票交易印花稅1 立據(jù)人立據(jù)人三、賬簿三、賬簿12.營業(yè)賬簿營業(yè)賬

15、簿包括：日記賬簿和各明細分包括：日記賬簿和各明細分類賬簿類賬簿記載資金的賬簿，按實收資記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計本和資本公積的合計0.5；其他賬簿按件貼花；其他賬簿按件貼花5元元立賬簿立賬簿人人四、證照四、證照13.權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證證、土地使用證按件貼花按件貼花5元元領(lǐng)受人領(lǐng)受人任務(wù)四印花稅二、應(yīng)納稅額計算二、應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計稅金額應(yīng)納稅額計稅金額比例稅率比例稅率應(yīng)納稅額憑證件數(shù)應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（固定稅額（5元）元）o貨物運輸合同：只對運費用計

16、稅，雜費和保險費不計稅）貨物運輸合同：只對運費用計稅，雜費和保險費不計稅）o技術(shù)合同：只對報酬計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不計稅技術(shù)合同：只對報酬計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不計稅 o以貨易貨：采購金額和銷售金額合計計稅。以貨易貨：采購金額和銷售金額合計計稅。o專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓：專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓：“技術(shù)合同技術(shù)合同” o專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”任務(wù)四印花稅【例題【例題計算】某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，計算】某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2010年發(fā)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：生以下業(yè)務(wù)：(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額簽

17、訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的一份，用庫存的3000萬元萬元A型鋼材換取對方相同金額的型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。萬元。(2)公司新增實收資本公司新增實收資本2000萬元、資本公積萬元、資本公積500萬元。萬元。(3)公司啟用其他賬簿公司啟用其他賬簿10本。本。任務(wù)四印花稅【答案及解析】【答案及解析】（1）公司）公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=800000000.3+(30000000+30000000)0.

18、3+1500000000.3=24000+18000+45000=87000(元元)（2）公司）公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(20000000+5000000)0.5=12500(元元)（3）公司）公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=510=50(元元)任務(wù)四印花稅三、納稅申報三、納稅申報（一）自行貼花納稅法（三自：自算、自買、自貼）（一）自行貼花納稅法（三自：自算、自買、自貼）（二）匯貼或匯繳納稅法（二）匯貼或匯繳納稅法（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。）此種方法一般適

19、用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。（2）匯貼納稅法。當一份憑證應(yīng)納稅額超過）匯貼納稅法。當一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。（3）按期匯繳納稅法（最長不超過一個月）按期匯繳納稅法（最長不超過一個月）（三）委托代征法（三）委托代征法任務(wù)四印花稅四、會計處理四、會計處理o 不需要通過不需要通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核算，購買印花支出直接科目核算，購買印花支出直接計入計入“管理費用管理費用”，一次購買數(shù)量大的，先計入，一次購買數(shù)量大的，先計入“長期長期待攤費用待攤費用”，再分期攤銷計入，再分期攤銷計入”管理

20、費用管理費用“任務(wù)五城市維護建設(shè)稅及教育費用附加一、納稅人一、納稅人o 城建稅及教育費附加以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的城建稅及教育費附加以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三三稅稅”，就必須繳納城建稅。，就必須繳納城建稅。o 但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不是城建稅的納稅義務(wù)人。但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不是城建稅的納稅義務(wù)人。任務(wù)五城市維護建設(shè)稅及教育費用附加注意：注意：o “三稅三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅和教育費附加也得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅和教育費附加也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）要同時減

21、免征。（城建稅原則上不單獨減免。）o 城建稅及教育附加出口不退，進口不征。城建稅及教育附加出口不退，進口不征。 新辦符合條件的商貿(mào)企業(yè)和下崗職工干個體三年內(nèi)免征新辦符合條件的商貿(mào)企業(yè)和下崗職工干個體三年內(nèi)免征任務(wù)五城市維護建設(shè)稅及教育費用附加2.稅率稅率城建稅城建稅納稅人所在地納稅人所在地稅率稅率市區(qū)市區(qū)7%縣城、鎮(zhèn)縣城、鎮(zhèn)5%不在市、縣、城、鎮(zhèn)不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%教育費附加教育費附加3%具體特殊情況具體特殊情況適用稅率及規(guī)定適用稅率及規(guī)定代征代扣城市維護建設(shè)稅代征代扣城市維護建設(shè)稅繳納繳納“三稅三稅”所在地的規(guī)定稅率（代征所在地的規(guī)定稅率（代征代扣方所在地適用稅率）代扣方所在地適用稅率）流

22、動經(jīng)營無固定納稅地點流動經(jīng)營無固定納稅地點繳納繳納“三稅三稅”所在地的規(guī)定稅率所在地的規(guī)定稅率任務(wù)五城市維護建設(shè)稅及教育費用附加三、應(yīng)納稅額計算三、應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額（實納增值稅稅額實納消費稅稅額實納營業(yè)稅稅應(yīng)納稅額（實納增值稅稅額實納消費稅稅額實納營業(yè)稅稅額）額）適用稅率適用稅率 例某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方例某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料提供原材料40000元（不含增值稅），支付加工費元（不含增值稅），支付加工費5000 元（不元（不含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為含增值稅），雪茄煙消費稅稅率為25% , 這批雪茄煙無同類產(chǎn)品這

23、批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格受托方代收代繳的城市維護建設(shè)稅為（）元。市場價格受托方代收代繳的城市維護建設(shè)稅為（）元。（ 40000 + 5000 ）（1-25%）25%5% = 750（元）（元）任務(wù)五城市維護建設(shè)稅及教育費用附加四、申報四、申報1.納稅期限納稅期限o城建稅和教育費附加作為城建稅和教育費附加作為“三稅三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限與因而納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限與“三稅三稅”一致。一致。 2.納稅地點納稅地點o代扣代繳、代收代繳代扣代繳、代收代繳“三稅三稅”：同時代扣代繳城建稅及教育費附加，：同時代扣代繳城建稅及教

24、育費附加，在代扣代收地。在代扣代收地。o對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人：隨同對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人：隨同“三稅三稅”在經(jīng)營在經(jīng)營地地任務(wù)五城市維護建設(shè)稅及教育費用附加五、會計核算五、會計核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加任務(wù)六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)、稅率、計稅公式一、征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)、稅率、計稅公式征稅對象征稅對象納稅人納稅人計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅率稅率計稅公式計稅公式國有土地使用權(quán)出國有土地使用權(quán)出讓讓承受方承受方成交價格成交價格3%3%5%5%的的幅度

25、內(nèi)幅度內(nèi), ,各各省、自治省、自治區(qū)、直轄區(qū)、直轄市人民政市人民政府按本地府按本地區(qū)實際情區(qū)實際情況確定況確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計稅計稅依據(jù)依據(jù)稅率稅率土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買方買方房屋買賣房屋買賣買方買方房屋贈與房屋贈與受贈方受贈方征收機關(guān)參照市征收機關(guān)參照市場價核定場價核定房屋交換房屋交換付出差價付出差價方方等價交換免征契等價交換免征契稅；不等價交換稅；不等價交換, ,依交換價格差額依交換價格差額任務(wù)六契稅一、征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)、稅率、計稅公式一、征稅范圍、納稅人、計稅依據(jù)、稅率、計稅公式【例例】林某有面積為林某有面積為140平方米的住宅一套，價值平方米的住宅一套，價值9

26、6萬元。黃某有面積萬元。黃某有面積為為120平方米的住宅一套，價值平方米的住宅一套，價值72萬元。兩人進行房屋交換，差價萬元。兩人進行房屋交換，差價部分黃某以現(xiàn)金補償林某。已知契稅適用稅率為部分黃某以現(xiàn)金補償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（的契稅稅額為（ ）萬元。）萬元。o黃某應(yīng)繳納的契稅（黃某應(yīng)繳納的契稅（9672）3%0.72（萬元）。房屋交（萬元）。房屋交換，以所交換房屋的價格差額為計稅依據(jù)。換，以所交換房屋的價格差額為計稅依據(jù)。任務(wù)六契稅二、稅收優(yōu)惠二、稅收優(yōu)惠個人購買住房個人購買住房契稅優(yōu)惠政策契稅優(yōu)惠政策城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房（含按政策經(jīng)

27、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房（含按政策經(jīng)批準的集資房、房改房）批準的集資房、房改房）免征契稅免征契稅個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的減半征收契稅減半征收契稅個人購買個人購買9090平方米及以下普通住房，且該住房屬于平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一家庭唯一住房的住房的減按減按1%1%稅率征收契稅稅率征收契稅任務(wù)六契稅三、申報三、申報1.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間o 納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者取納稅人在簽訂土地、房屋

28、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當天，得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間。為納稅義務(wù)發(fā)生時間。2.納稅期限：納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的納稅期限：納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)。日內(nèi)。3.納稅地點：房地產(chǎn)所在地納稅地點：房地產(chǎn)所在地任務(wù)六契稅四、會計處理四、會計處理o 計入房地產(chǎn)的成本，即計入計入房地產(chǎn)的成本，即計入”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)“或或”無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)“任務(wù)七土地增值稅一、納稅人一、納稅人o 土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物

29、并取得收入的單位和個人。建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。任務(wù)七土地增值稅二、征稅范圍二、征稅范圍任務(wù)七土地增值稅三、應(yīng)納稅額計算三、應(yīng)納稅額計算（一）計算土地增值稅的步驟和公式（一）計算土地增值稅的步驟和公式第一步，計算收入總額第一步，計算收入總額第二步，計算扣除項目金額第二步，計算扣除項目金額第三步，用收入總額減除扣除項目金額計算增值額第三步，用收入總額減除扣除項目金額計算增值額土地增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項目金額規(guī)定扣除項目金額任務(wù)七土地增值稅第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確定適用稅第四步，計算增值額與扣除項目之間的比例，以確定適用稅率的

30、檔次和速算扣除系數(shù)率的檔次和速算扣除系數(shù)第五步，套用公式計算稅額。公式為：第五步，套用公式計算稅額。公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額增值額稅率稅率-扣除項目金額扣除項目金額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)任務(wù)七土地增值稅（二）應(yīng)稅收入的確定（二）應(yīng)稅收入的確定包括：包括：o 貨幣收入貨幣收入1. 實物收入和其他收入實物收入和其他收入任務(wù)七土地增值稅（三）扣除項目（三）扣除項目o 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房（）取得土地使用權(quán)所支付的金額（）取得土地使用權(quán)所支付的金額o 地價款地價款 1. 有關(guān)登記、過戶手續(xù)費有關(guān)登記、過戶手續(xù)費 任務(wù)七土地增值稅（）房地產(chǎn)開發(fā)成本（）房地產(chǎn)開發(fā)成本o

31、房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。接費用等。任務(wù)七土地增值稅（）房地產(chǎn)開發(fā)費用（）房地產(chǎn)開發(fā)費用o實質(zhì)：與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用實質(zhì)：與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用（不能據(jù)實扣除，按特定的方法扣除）。（不能據(jù)實扣除，按特定的方法扣除）。o利息按有關(guān)規(guī)定能據(jù)實扣除：利息按有關(guān)規(guī)定能據(jù)實扣除：

32、開發(fā)費用開發(fā)費用=利息利息+（取得土地使用權(quán)支付的金額（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）開發(fā)成本）*5%以內(nèi)以內(nèi)o利息按有關(guān)規(guī)定不能據(jù)實扣除：利息按有關(guān)規(guī)定不能據(jù)實扣除：開發(fā)費用開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)支付的金額（取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本）開發(fā)成本）*10%以內(nèi)以內(nèi)注：注：5%，10%是規(guī)定的最高限額，具體由各省政府自行確定。是規(guī)定的最高限額，具體由各省政府自行確定。任務(wù)七土地增值稅（）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅費（）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅費o 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、教育費附加。業(yè)稅

33、、城市維護建設(shè)稅、印花稅、教育費附加。（）其他扣除項目（）其他扣除項目o 對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可加計扣除：對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可加計扣除：取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本20%任務(wù)七土地增值稅o 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房扣除項目金額扣除項目金額=取得土地使用權(quán)支付的金額取得土地使用權(quán)支付的金額+開發(fā)成本開發(fā)成本+開開發(fā)費用發(fā)費用+相關(guān)稅金相關(guān)稅金o 出售舊房出售舊房扣除項目金額扣除項目金額=取得土地使用權(quán)支付的金額取得土地使用權(quán)支付的金額+評估價格評估價格+相相關(guān)稅金關(guān)稅金其中：評估價格其中：評估價格=舊房重置

34、成本舊房重置成本*舊房成新率舊房成新率任務(wù)七土地增值稅n 土地增值稅的稅率表土地增值稅的稅率表級級數(shù)數(shù)增值額與扣除項目金額的比率增值額與扣除項目金額的比率稅率（稅率（%）速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)（%）1不超過不超過50%的部分的部分3002超過超過50%100%的部分的部分4053超過超過100%200%部分部分50154超過超過200%的部分的部分6035應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額增值額稅率稅率-扣除項目金額扣除項目金額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)提問：速算扣除系數(shù)是怎么得出來的？提問：速算扣除系數(shù)是怎么得出來的？任務(wù)七土地增值稅【例例】（1）某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于）某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于

35、2010年年3月正式簽署一月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬元萬元（2）公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金（營業(yè)稅稅率）公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金（營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為營業(yè)稅稅額的城建稅稅率為營業(yè)稅稅額的7%,教育費附加征收率為營教育費附加征收率為營業(yè)稅稅額的業(yè)稅稅額的3%，印花稅稅率為，印花稅稅率為0.5）。）。任務(wù)七土地增值稅（3）已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和按國）已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用為家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用為3000萬元；萬元；（4）投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為）投入房地產(chǎn)開發(fā)

36、成本為4000萬元；萬元；（5）房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為）房地產(chǎn)開發(fā)費用中的利息支出為1200萬元（不能按萬元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出,也不能提供金融機構(gòu)也不能提供金融機構(gòu)證明）。另知該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)證明）。另知該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為費用的計算扣除比例為10%。任務(wù)七土地增值稅（1）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入：）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入：轉(zhuǎn)讓收入為轉(zhuǎn)讓收入為15000萬元。萬元。（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額：取得土地使用權(quán)所支付的金額為取得土地使用權(quán)所支付的金額為3

37、000萬元萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本為房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000萬元萬元房地產(chǎn)開發(fā)費用為：房地產(chǎn)開發(fā)費用為：（3000+4000）10%=700（萬元）（萬元）任務(wù)七土地增值稅與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為:150005%+150005%（7%+3%）=825（萬元）（萬元）從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除為：從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除為：（3000+4000）20%=1400（萬元）（萬元）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額為：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項目金額為：3000+4000+700+825+1400=9925（萬元）（萬元）（3）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額）計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額:15000-9925=50

38、75（萬元）（萬元）任務(wù)七土地增值稅（4）計算增值額與扣除項目金額的比率）計算增值額與扣除項目金額的比率:5075992551.13%（5）計算應(yīng)納土地增值稅稅額：）計算應(yīng)納土地增值稅稅額：應(yīng)納土地增值稅應(yīng)納土地增值稅=507540%-99255%=1533.75（萬元）。（萬元）。任務(wù)七土地增值稅【例【例】李某系某市居民，于李某系某市居民，于2005年年2月以月以50萬元購得一臨街商鋪，同萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關(guān)稅費時支付相關(guān)稅費1萬元，購置后一直對外出租。萬元，購置后一直對外出租。2008年年5月，將臨月，將臨街商鋪改租為賣，以街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機構(gòu)評

39、定，房萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機構(gòu)評定，房屋的重置成本價為屋的重置成本價為70萬元，成新度折扣率為萬元，成新度折扣率為80。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。 （2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。 （3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。 任務(wù)七土地增值稅【例【例】李某系某市居民，于李某系某市居民，于2005年年2月以月以50萬元購得一臨

40、街商鋪，同萬元購得一臨街商鋪，同時支付相關(guān)稅費時支付相關(guān)稅費1萬元，購置后一直對外出租。萬元，購置后一直對外出租。2008年年5月，將臨月，將臨街商鋪改租為賣，以街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機構(gòu)評定，房萬元轉(zhuǎn)讓給他人，經(jīng)相關(guān)評估機構(gòu)評定，房屋的重置成本價為屋的重置成本價為70萬元，成新度折扣率為萬元，成新度折扣率為80。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。 （2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納

41、的印花稅。）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。 （3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅。 任務(wù)七土地增值稅【答案及解析】【答案及解析】（1）營業(yè)稅、城建稅和教育費附加（）營業(yè)稅、城建稅和教育費附加（80-50）5%（17%3%）1.65（萬元）（萬元） （2）印花稅）印花稅800.05%0.04（萬元）（萬元） （3）可扣除項目）可扣除項目7080%1.650.0457.69（萬元）（萬元） 增值額增值額80-57.6922.31（萬元）（萬元） 增值率增值率22.31/57.6938.67%50%土地增值稅土地增值稅22.3130%6.69（萬元）（萬元）任務(wù)七土地

42、增值稅五、納稅申報五、納稅申報o 納稅人應(yīng)在合同簽訂后納稅人應(yīng)在合同簽訂后7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，并向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)合同資料。關(guān)申報納稅，并向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)合同資料。o 納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報。按房地產(chǎn)所在地分別申報。任務(wù)七土地增值稅六、會計處理六、會計處理o 房地產(chǎn)企業(yè)：應(yīng)交的土地增值稅計入房地產(chǎn)企業(yè)：應(yīng)交的土地增值稅計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”o 其他企業(yè)：其他企業(yè)：n 出售固定資產(chǎn)：計入出售固定資產(chǎn)：計入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”計算凈損益計算凈損益n 出售土地使用權(quán)：按處置無形資產(chǎn)進行處理，計算凈出售土地使用