完成審計(jì)工作(共33頁).ppt

1、第6章完成審計(jì)工作 一首次接受委托對(duì)期初余額的審計(jì)P538 (一)期初余額的特征P538： 期初余項(xiàng)是所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額； 期初余額反映了前期事項(xiàng)及其處理的結(jié)果； 期初余額與師首次接受委托有關(guān)。 (二)期初余額審計(jì)與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系P542。 ( 1 ）如無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)-出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ( 2 ）如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)-出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。第6章一2 ( 3 ）如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未在本期得到一貫運(yùn)用，且變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)

2、-出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ( 4 ）前任對(duì)上期報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表仍然相關(guān)和重大，-對(duì)本期報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 (三)對(duì)期初余額的審計(jì)目標(biāo)P538-539 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定： （1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)； （2）確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期報(bào)表中得到一貫運(yùn)用,或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。(四)期初余額的審計(jì)程序P539-指南1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期,或在適當(dāng)情況下已作出重新表述P539結(jié)轉(zhuǎn)-具體:P539(1

3、)上期賬戶余額計(jì)算正確 (2)上期總余額=明余額合計(jì) (3)上期總余額明余額日記賬余額分別恰當(dāng)過賬重新表述-準(zhǔn)則制度變化 -上期期末余額存在重大的前期差錯(cuò)-追溯調(diào)整2確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。P540 首先,了解分析-被會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng) -是否符適用的財(cái)報(bào)編制基礎(chǔ)的要求 -按所選會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是否能提供可靠的相關(guān)證據(jù)其次,如會(huì)計(jì)政策恰當(dāng),-確認(rèn)是否一貫執(zhí)行最后,如會(huì)計(jì)政策變更,審核-變更理由 審核-變更的會(huì)計(jì)處理與披露如果被上期會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致-提請(qǐng)調(diào)整或披露3考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。 4如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，征得被審計(jì)

4、單位書面同意，經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師許可后，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。P540 (1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域； (2)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施下列審計(jì)程序，評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性： 1)函證貨幣資金余額，測(cè)試調(diào)節(jié)表，執(zhí)行截止測(cè)試； 2)函證并測(cè)試投資，確認(rèn)賬面價(jià)值的合理性； 3)函證應(yīng)收賬款（且函證覆蓋面適當(dāng)），測(cè)試壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性，執(zhí)行銷售截止測(cè)試； 4)實(shí)施存貨監(jiān)盤；執(zhí)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試；確定是否存在存貨積壓、流動(dòng)過慢或陳舊的情況；檢查運(yùn)輸記錄和收入記錄，執(zhí)行截止測(cè)試；考慮存貨計(jì)價(jià)是否低于或高于市場(chǎng)價(jià)格； 5)測(cè)試固定資產(chǎn)，考慮是否存在重大增加、減

5、少，考慮折舊方法、使用年限和減值準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性； 6)測(cè)試遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，考慮資產(chǎn)余額的合理性； 7)檢查是否存在未記錄負(fù)債，測(cè)試預(yù)計(jì)負(fù)債的有效性和充分性； 8)分析所得稅相關(guān)賬戶，確定是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定； 9)函證負(fù)債余額及期限，測(cè)試?yán)①M(fèi)用的合理性； 10)檢查權(quán)益變動(dòng)的授權(quán)和支持文件，包括發(fā)行股票、撤資和發(fā)放股利等。 (3)復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。 基于執(zhí)行上述審計(jì)程序的結(jié)果，評(píng)價(jià)是否可信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 （注：后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？稍谀骋粚徲?jì)領(lǐng)域確定是否信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。例如，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在應(yīng)

6、收賬款審計(jì)領(lǐng)域信賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，而在債務(wù)審計(jì)領(lǐng)域不信賴其工作。） 5如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在實(shí)施上述第4項(xiàng)所述的審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，實(shí)施下列程序：P541 (1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)； (2)對(duì)于存貨，實(shí)施追加的審計(jì)程序 下列程序可能提供有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù): 監(jiān)盤當(dāng)前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量; 對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序; 毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序； (3)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債 檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息 還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。 關(guān)注期初余額的

7、案例 案例資料2006 年12 月，A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受華興公司審計(jì)委托. 由于A 所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)2006 年年初的存貨實(shí)施監(jiān)盤，索要華興公司2005 年存貨相關(guān)資料，也無法獲取 為此不能確定期初存貨對(duì)2006 年度經(jīng)營成果和期初留存收益的影響。 盡管2006 年在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議下，華興公司對(duì)其存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)并取得了充分、適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤證據(jù) 2007 年2 月15 日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表仍出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。 華興公司于2007 年6 月發(fā)布了修正的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)2006 年12 月31 日已存在但審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的虛構(gòu)3000 萬元收入的重大錯(cuò)報(bào)予以調(diào)整 A 所的注

8、冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)修正的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告。 負(fù)責(zé)華興公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩于2007 年5 月離職，加入B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2008 年5 月辦理完畢。 2008 年1 月，華興公司決定改聘B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并與其簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，華興公司同意B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A 所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。 B所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩擔(dān)任華興公司2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2008 年4 月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 案例分析1 為什么A 所對(duì)2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告？分析：由于2006 年度報(bào)表中存貨的期初

9、余額審計(jì)范圍受到限制（沒有參加監(jiān)盤，也無法獲取相關(guān)原始資料）, A 所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 2 . A 所出具修正的審計(jì)報(bào)告的意見類型是什么？為什么？ 分析：出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于華興公司于2007 年6 月發(fā)布了修正的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)2006 年12 月31 日已存在但審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的虛構(gòu)3 000 萬元收人的重大錯(cuò)報(bào)予以調(diào)整，這種重大事項(xiàng)很重要，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。 又由于對(duì)于2006 年報(bào)表，A 所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師原來出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，所以，A 所出具修正的審計(jì)報(bào)告應(yīng)是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見。 3

10、. B 所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況？了解的主要內(nèi)容有哪些？分析：B 所通常應(yīng)采用向A 所調(diào)閱審計(jì)檔案的方式了解期初余額的情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：( 1)通過協(xié)商查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性。( 2 ）了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分。 4 . B 所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序？分析：B 所對(duì)期初余額通常實(shí)施的主要審計(jì)程序包括：( l ）分析被審

11、計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng),是否一貫運(yùn)用。( 2 ）分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期( 3 ）向A 所調(diào)閱審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)的充分性、適當(dāng)性。( 4 ）了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分。( 5 ）如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)通過-詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局 - 審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料 -通過對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí) -補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 等程序來認(rèn)定期初余額。

12、( 6 ）形成審計(jì)結(jié)論，確定對(duì)本期審計(jì)意見的影響。 5 針對(duì)A 所對(duì)華興公司2006 年度報(bào)表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng)，B 所對(duì)華興公司2007 年度報(bào)表出具無保留意見的前提是什么？分析：B 所對(duì)華興公司2007 年度報(bào)表出具無保留意見的前提是A 所對(duì)2006 年度報(bào)表所出具的保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已消除，且不重要。 6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩能否簽署華興公司2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告？請(qǐng)說明具體原因。 分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩不能簽署華興公司2007 年度報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。 這是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2008 年5 月才辦理完畢，而華興公司報(bào)表的審計(jì)報(bào)告于2008 年4 月簽發(fā)。 二

13、、期后事項(xiàng)的種類和審計(jì)義務(wù)P565 概念:是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí). 1 期后事項(xiàng)的種類 ( 1 ）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)： 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 法院判決-增加賠-或新賠 需要調(diào)整原先確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債 -補(bǔ)充或增加確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；- 補(bǔ)充確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收人-補(bǔ)充 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 ( 2 ）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)： 披露而非調(diào)整 重大訴訟、仲裁、承諾；

14、資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 資本公積轉(zhuǎn)增資本； 發(fā)生巨額虧損； 發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司； 企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 2 期后事項(xiàng)的分段P566（1）資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)-主動(dòng)識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露( 2 ）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于第二時(shí)段期后事項(xiàng).-被動(dòng)識(shí)別(3)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于第

15、三時(shí)段期后事項(xiàng)-沒有義務(wù)識(shí)別P566圖26-1 三、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 1 識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序P567 ( 1 ）了解管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序； （2）詢問管理層和治理層(如適用),確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng). 詢問:據(jù)初步或尚無定論數(shù)據(jù)作出會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀 是否已發(fā)生新的承諾借款或擔(dān)保 是否計(jì)劃出售或購置資產(chǎn) ( 3）查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議的紀(jì)要，詢問會(huì)議討論的事項(xiàng)；( 4 ）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表(如有)還有:(結(jié)合使用)(1)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其他相關(guān)管理報(bào)告；( 2）向被審計(jì)

16、單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)；( 3 ）考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù),從而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2 識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮P568 第二階段,查出期后事項(xiàng)重大-認(rèn)為需要修改報(bào)表-提交管理層-根據(jù)管理層是否修改報(bào)表-對(duì)應(yīng)采取措施: ( l ）管理層修改報(bào)表時(shí)的處理 如果管 理層修改了報(bào)表 程序:實(shí)施必要的審計(jì)程序 -驗(yàn)證調(diào)整或披露是否符合相關(guān)規(guī)定 -將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日 處理:P568 修改審計(jì)報(bào)告針對(duì)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期原審計(jì)報(bào)告用,再補(bǔ)充報(bào)告(僅限于報(bào)表相關(guān)附注所述的修改) 出具新的審計(jì)報(bào)告-增加強(qiáng)調(diào)

17、事項(xiàng)段 -說明注師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于報(bào)表相關(guān)附注所述的修改 ( 2 ）管理層不改報(bào)表,且審計(jì)報(bào)告未提交 如注師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改報(bào)表而管理層沒有修改，且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被 -出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。( 3 ）管理層不改報(bào)表,且審計(jì)報(bào)告已提交 如注師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改報(bào)表而管理層沒有修改，且審計(jì)報(bào)告已提交給被 -通知治理層不要將報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出 如報(bào)表已報(bào)出 -采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告 -刊登聲明 注師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。 3 知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮報(bào)表報(bào)出后,如獲知審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí),考慮

18、是否要修改報(bào)表并與管理層討論。( l )管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理P569如管理層修改了報(bào)表,注師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：對(duì)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序例:查法院判復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng)確定修改恰當(dāng)否復(fù)核管理層采取的措施(公告)能否確保所有收到原報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一 情況；延伸實(shí)施審計(jì)程序,并針對(duì)修改后的報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告( 2 ）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)處理注師應(yīng)當(dāng):通知管理層治理層設(shè)法防止報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告如果注師已通知管理層治理層,而管/治沒有采取必要指施, 采取適當(dāng)措施,防止報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。 四、針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序A或有事項(xiàng)概念P562 是指過去的交易或事項(xiàng)形成的

19、,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng). 常見或有事項(xiàng):未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治等 B或有事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)P562 存在完整-確認(rèn)計(jì)量是否符合準(zhǔn)則-列報(bào)是否符合準(zhǔn)則 審計(jì)程序:P563 1 了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。2 審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)最保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。3 向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保

20、。4 檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。5 ，向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。 6 向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。 五律師詢證函 P563 六書面聲明 P573 七編制審計(jì)差異調(diào)整表P546 （1）審計(jì)差異的種類。 按照是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為： A核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。 又可將其分為：建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（未調(diào)整不符事項(xiàng)）。 B重分類誤差是因企業(yè)未按

21、企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差。 通常將建議調(diào)整的不符事項(xiàng)重分類誤差未調(diào)整不符事項(xiàng)分別編制匯總表見P547表261表262和表263 （2）調(diào)整與不調(diào)整如何判斷？ 考慮金額和性質(zhì)兩因素運(yùn)用審計(jì)重要性原則 對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及的賬戶余額交易層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)建議調(diào)整； 七2 對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及的賬戶余額交易層次的重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)建議調(diào)整； 對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及的賬戶余額交易層次的重要性水平，且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)； 對(duì)于若干筆同類未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過賬戶余額交易層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，使得未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降低至重要性水平之下。 八編制試算平衡表 見549表264表26-5 九完成質(zhì)量控制復(fù)核 1項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核P552 (1)項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核 (2)項(xiàng)目合伙人復(fù)核553 2獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核P553 核對(duì)表見P605606表25-6本章簡答題1簡述期初余額審計(jì)與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系?P542。答案要點(diǎn):( 1 ）如無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)-出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。( 2 ）如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)-出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ( 3 ）如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策