企業(yè)所得稅匯算清繳概述

1、 第一講第一講 企業(yè)所得稅匯算清繳概述企業(yè)所得稅匯算清繳概述 一、企業(yè)匯算清繳的概念與企業(yè)范圍一、企業(yè)匯算清繳的概念與企業(yè)范圍 （一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日（一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人自納稅年度終了之日起起5 5個(gè)月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起個(gè)月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起6060日內(nèi)），依照稅收法律、法日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該

2、納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 1.1.主體：納稅人主體：納稅人 企業(yè)和其他取得收入的組織；企業(yè)和其他取得收入的組織； 2.2.依據(jù)：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所依據(jù)：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。得稅的有關(guān)規(guī)定，

3、正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。 3.3.程序：程序： （1 1）自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額；）自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額； （2 2）根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度）根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額；應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額； （3 3）如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；）如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； （4 4）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。機(jī)關(guān)要求提供的

4、有關(guān)資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。 4.4.時(shí)間要求：納稅年度終了之日起時(shí)間要求：納稅年度終了之日起5 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起起6060日內(nèi)。日內(nèi)。 （二）企業(yè)匯算請教的企業(yè)范圍：（二）企業(yè)匯算請教的企業(yè)范圍： 1.1.按經(jīng)營期限分：按經(jīng)營期限分： （1 1）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營） （2 2）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)；）在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)； 以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。以上企業(yè)都是企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人。 2.2.按征稅方式分：按征稅方式分： （1 1）

5、查賬征收所得稅的企業(yè)；）查賬征收所得稅的企業(yè)； （2 2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。 二、納稅人的責(zé)任二、納稅人的責(zé)任 1.1.納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失等。納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失等。 2.2.納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確

6、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。 3. 3. 納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送管理辦管理辦法法規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。 三、納稅人的權(quán)利三、納稅人的權(quán)利 1 1、延期申報(bào)權(quán)：、延

7、期申報(bào)權(quán)： 2 2、重新申報(bào)權(quán)：、重新申報(bào)權(quán)： 3 3、結(jié)清稅款權(quán)：、結(jié)清稅款權(quán)： 4 4、延期繳款權(quán)：、延期繳款權(quán)： 征管法征管法第第3131條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。期繳納稅款，但是最長不得超過三個(gè)月。 四、納稅人匯算清繳報(bào)送的資料四、納稅人匯算清繳報(bào)送的資料 （1 1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表； （2 2）財(cái)務(wù)報(bào)表；）財(cái)務(wù)報(bào)表； （3 3）備

8、案事項(xiàng)相關(guān)資料；）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （4 4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；構(gòu)的預(yù)繳稅情況； （5 5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （6 6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)

9、告表年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表； （7 7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。 五、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳五、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的匯算清繳 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在

10、匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳；分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳；分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。 應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 “ “統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總

11、清算、財(cái)政調(diào)庫統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫” 六、合并納稅企業(yè)的匯算清繳六、合并納稅企業(yè)的匯算清繳 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)（簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，本辦法規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年稅申報(bào)表，本辦法規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企

12、業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。清繳。 成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報(bào)送的上述資料，應(yīng)經(jīng)成員企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計(jì)算是否正確。計(jì)算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度（

13、二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。待彌補(bǔ)的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。是否符合規(guī)定程序。 （四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅

14、的完稅憑證，完稅憑證上填（五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與中華人民共和國企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表中分配的數(shù)額一致。中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。邏輯關(guān)系是否吻合。 第二講第二講 試決算技巧在匯算清繳中的應(yīng)用試決算技巧在匯算清繳中的應(yīng)

15、用 試決算是企業(yè)在會(huì)計(jì)年度試決算是企業(yè)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前的結(jié)束前的1 12 2個(gè)月個(gè)月，為全面檢查各項(xiàng)，為全面檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，采用會(huì)計(jì)決算的程序、方法、報(bào)表格式而作的財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，采用會(huì)計(jì)決算的程序、方法、報(bào)表格式而作的一次階段性會(huì)計(jì)決算。一次階段性會(huì)計(jì)決算。 一、試決算的目的一、試決算的目的 1.1.根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)檢查收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤等指根據(jù)年度預(yù)算指標(biāo)檢查收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤等指標(biāo)實(shí)際完成情況，找出差距，分析原因，采取有效措施，確保企業(yè)標(biāo)實(shí)際完成情況，找出差距，分析原因，采取有效措施，確保企業(yè)年度預(yù)算的全面完成。年度預(yù)算的全面完成。 2.2.利用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指

16、標(biāo)，分析企業(yè)的償債能力、獲利能力、資產(chǎn)利用各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析企業(yè)的償債能力、獲利能力、資產(chǎn)利用效率、現(xiàn)金流量等，并與預(yù)算指標(biāo)比較，找出差距，采取必要利用效率、現(xiàn)金流量等，并與預(yù)算指標(biāo)比較，找出差距，采取必要措施，力爭使全年各項(xiàng)指標(biāo)更加完美。措施，力爭使全年各項(xiàng)指標(biāo)更加完美。 3. 3.結(jié)合預(yù)算指標(biāo)完成進(jìn)度，檢查各項(xiàng)納稅指標(biāo)的完成情況，進(jìn)結(jié)合預(yù)算指標(biāo)完成進(jìn)度，檢查各項(xiàng)納稅指標(biāo)的完成情況，進(jìn)行一次決算前的納稅自查，檢查行一次決算前的納稅自查，檢查20092009年度與本年度有無漏繳、多繳年度與本年度有無漏繳、多繳稅款，分析、預(yù)測年末前有無納稅籌劃的可能性，力爭在不違反稅稅款，分析、預(yù)測年末前有無納

17、稅籌劃的可能性，力爭在不違反稅法的情況下，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)全年綜合稅負(fù)最小。法的情況下，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)全年綜合稅負(fù)最小。 4.4.進(jìn)行資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，為申報(bào)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備能夠證明資產(chǎn)損失進(jìn)行資產(chǎn)全面盤點(diǎn)，為申報(bào)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的外部機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。有法定資質(zhì)的外部機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 5.5.分析本年度預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，預(yù)測下分析本年度預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)完成情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，預(yù)測下年，為

18、下年度的預(yù)算編制提供充足的依據(jù)。年，為下年度的預(yù)算編制提供充足的依據(jù)。 二、試決算前的準(zhǔn)備工作二、試決算前的準(zhǔn)備工作 1 1與開戶銀行進(jìn)行帳務(wù)核對，是否筆筆對應(yīng)、金額相符。與開戶銀行進(jìn)行帳務(wù)核對，是否筆筆對應(yīng)、金額相符。 2 2對企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用對企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金進(jìn)行卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金進(jìn)行核對，對交易事項(xiàng)已結(jié)束的各種其他貨幣資金結(jié)余款項(xiàng)，及時(shí)收回核對，對交易事項(xiàng)已結(jié)束的各種其他貨幣資金結(jié)余款項(xiàng)，及時(shí)收回到企業(yè)基本帳戶。到企業(yè)基本帳戶。 3 3

19、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，檢查帳款是否相等，有無白條抵庫。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，檢查帳款是否相等，有無白條抵庫。 4 4清查企業(yè)的結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)交稅清查企業(yè)的結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)交稅金等是否確實(shí)存在，與對方單位的債權(quán)、債務(wù)金額是否核對一致。金等是否確實(shí)存在，與對方單位的債權(quán)、債務(wù)金額是否核對一致。有無企業(yè)股東長期占用企業(yè)資金的情況。有無企業(yè)股東長期占用企業(yè)資金的情況。 5 5對應(yīng)收款項(xiàng)各債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、信用記錄進(jìn)行評價(jià)，并對應(yīng)收款項(xiàng)各債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況、信用記錄進(jìn)行評價(jià)，并結(jié)合帳齡分析，分析結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、結(jié)合帳齡分析，分析結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，對賬齡超過三年、確

20、已收回?zé)o望、符合壞帳核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，按程序申報(bào)符合壞帳核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，按程序申報(bào)為壞賬損失。為壞賬損失。 對帳齡超過三年的應(yīng)付款項(xiàng)，積極與債權(quán)人聯(lián)系，如果確實(shí)無對帳齡超過三年的應(yīng)付款項(xiàng)，積極與債權(quán)人聯(lián)系，如果確實(shí)無法支付，應(yīng)作為因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的款項(xiàng)確認(rèn)當(dāng)年收入。法支付，應(yīng)作為因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的款項(xiàng)確認(rèn)當(dāng)年收入。 6 6盤點(diǎn)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、盤點(diǎn)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗等各項(xiàng)存貨是否帳實(shí)一致，對盤虧、盤盈、報(bào)廢、積壓的低值易耗等各項(xiàng)存貨是否帳實(shí)一致，對盤虧、盤盈、報(bào)廢、

21、積壓的存貨按規(guī)定程序申報(bào)處理。存貨按規(guī)定程序申報(bào)處理。 7 7各項(xiàng)投資資產(chǎn)是否確實(shí)存在，是否已經(jīng)減值，投資收益的各項(xiàng)投資資產(chǎn)是否確實(shí)存在，是否已經(jīng)減值，投資收益的計(jì)量和確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。計(jì)量和確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 8 8對房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)對房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對盤盈、盤虧、損毀、報(bào)廢的固定資產(chǎn)按規(guī)定申報(bào)處理。行盤點(diǎn)，對盤盈、盤虧、損毀、報(bào)廢的固定資產(chǎn)按規(guī)定申報(bào)處理。 9 9對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，檢查在建工程的實(shí)際發(fā)生額與對工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，檢查在建工程的實(shí)際發(fā)生額與帳面記錄是否一致，庫存工程物資帳實(shí)是否

22、相符，有無盤虧、變質(zhì)、帳面記錄是否一致，庫存工程物資帳實(shí)是否相符，有無盤虧、變質(zhì)、損失等情況，對需要報(bào)損的工程物資準(zhǔn)備必要的資料，準(zhǔn)備申報(bào)損損失等情況，對需要報(bào)損的工程物資準(zhǔn)備必要的資料，準(zhǔn)備申報(bào)損失。失。 1010請技術(shù)人員對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估，對已減值和已無請技術(shù)人員對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評估，對已減值和已無使用價(jià)值的無形資產(chǎn)做出書面鑒定，為無形資產(chǎn)報(bào)損準(zhǔn)備資料。使用價(jià)值的無形資產(chǎn)做出書面鑒定，為無形資產(chǎn)報(bào)損準(zhǔn)備資料。 11 11與貸款銀行核對借款余額并復(fù)核銀行計(jì)息清單的正確性，與貸款銀行核對借款余額并復(fù)核銀行計(jì)息清單的正確性，檢查有無多計(jì)、漏計(jì)的利息。檢查有無多計(jì)、漏計(jì)的利息。 121

23、2核對應(yīng)付債券，檢查余額是否正確，已付或應(yīng)付利息計(jì)算核對應(yīng)付債券，檢查余額是否正確，已付或應(yīng)付利息計(jì)算是否正確，有無漏計(jì)的應(yīng)付利息。是否正確，有無漏計(jì)的應(yīng)付利息。 1313檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況，無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤檢查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況，無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷情況，對漏計(jì)折舊、漏計(jì)攤銷的予以補(bǔ)提、補(bǔ)計(jì)。銷情況，對漏計(jì)折舊、漏計(jì)攤銷的予以補(bǔ)提、補(bǔ)計(jì)。 三、試決算的方法三、試決算的方法 1 1在試決算日（一般選在在試決算日（一般選在1010月末或月末或1111月末）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記月末）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)所錄編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)

24、金流量表，在此基礎(chǔ)上編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。得稅納稅申報(bào)表。 2 2預(yù)計(jì)試決算日至年末各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)增減變化情況，各項(xiàng)損預(yù)計(jì)試決算日至年末各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)增減變化情況，各項(xiàng)損益指標(biāo)完成情況，測算納稅指標(biāo)完成情況，現(xiàn)金流入流出的可能性，益指標(biāo)完成情況，測算納稅指標(biāo)完成情況，現(xiàn)金流入流出的可能性，編制試決算日至年末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流編制試決算日至年末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。量表、預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。 3 3根據(jù)根據(jù)1 1、2 2兩項(xiàng)諸指標(biāo)，編制全年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、全年預(yù)兩項(xiàng)諸指標(biāo)，編制全年預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、全年預(yù)計(jì)利潤表、全年預(yù)

25、計(jì)現(xiàn)金流量表和全年預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。計(jì)利潤表、全年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和全年預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。 4. 4.與年度預(yù)算指標(biāo)比較，找出差異，分析原因，探討在年末前與年度預(yù)算指標(biāo)比較，找出差異，分析原因，探討在年末前全面完成預(yù)算指標(biāo)的可能性。全面完成預(yù)算指標(biāo)的可能性。 5 5分析年度納稅籌劃方案預(yù)計(jì)完成情況，研究制訂年末前進(jìn)分析年度納稅籌劃方案預(yù)計(jì)完成情況，研究制訂年末前進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)采取的具體措施。對漏繳稅、誤交稅情況進(jìn)行補(bǔ)正。行納稅籌劃應(yīng)采取的具體措施。對漏繳稅、誤交稅情況進(jìn)行補(bǔ)正。 6 6對試決算前不符合會(huì)計(jì)制度和稅法的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)帳處理。對試決算前不符合會(huì)計(jì)制度和稅法的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)帳處

26、理。有一點(diǎn)要注意，試決算時(shí)只作表不結(jié)賬（即不要結(jié)月計(jì)、累計(jì)），有一點(diǎn)要注意，試決算時(shí)只作表不結(jié)賬（即不要結(jié)月計(jì)、累計(jì)），把應(yīng)進(jìn)行調(diào)帳處理的業(yè)務(wù)解決在試決算的當(dāng)月。把應(yīng)進(jìn)行調(diào)帳處理的業(yè)務(wù)解決在試決算的當(dāng)月。 7 7提出強(qiáng)有力的措施，對試決算到年末前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)提出強(qiáng)有力的措施，對試決算到年末前的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保預(yù)算指標(biāo)和納稅籌劃指標(biāo)的全面完成。行嚴(yán)格控制，確保預(yù)算指標(biāo)和納稅籌劃指標(biāo)的全面完成。 四、對四、對20092009年企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行復(fù)查、補(bǔ)正年企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行復(fù)查、補(bǔ)正 第三講第三講 流轉(zhuǎn)稅改革對房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響流轉(zhuǎn)稅改革對房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響第一節(jié)第一節(jié)

27、增值稅改革對房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響增值稅改革對房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響 一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份的選擇一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份的選擇 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則： 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份應(yīng)選擇小規(guī)么納稅人。房地產(chǎn)企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)納稅人身份應(yīng)選擇小規(guī)么納稅人。 二、稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算二、稅率與應(yīng)納

28、稅額的計(jì)算 1 1、征收率：、征收率： 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3 3。 2 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：算公式： 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率3 3、銷售額的計(jì)算、銷售額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

29、并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 4 4、房地產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的設(shè)備或物品怎樣納稅、房地產(chǎn)企業(yè)銷售使用過的設(shè)備或物品怎樣納稅 財(cái)稅財(cái)稅2009920099號(hào)：號(hào)： （1 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按資產(chǎn)，減按2 2征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。 “已使用過的固定資產(chǎn)已使用過的固定資產(chǎn)”：是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)：是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（2 2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

30、，）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按應(yīng)按3 3的征收率征收增值稅。的征收率征收增值稅。 例例2 21 1、某房地產(chǎn)公司、某房地產(chǎn)公司20062006年年3 3月購入月購入2 2臺(tái)運(yùn)貨車，每臺(tái)車單價(jià)臺(tái)運(yùn)貨車，每臺(tái)車單價(jià)200000200000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717，貨車折舊年限為，貨車折舊年限為5 5年。為了提高運(yùn)輸年。為了提高運(yùn)輸能力，更新車輛，能力，更新車輛，20092009年年4 4月公司將這兩臺(tái)汽車出售，每臺(tái)售價(jià)月公司將這兩臺(tái)汽車出售，每臺(tái)售價(jià)6000060000元，應(yīng)如何繳納增值稅。元，應(yīng)如何繳納增值稅。 5 5、房地產(chǎn)企業(yè)處理廢舊物資怎樣納稅房地產(chǎn)

31、企業(yè)處理廢舊物資怎樣納稅 例例2 22 2、甲房地產(chǎn)公司開發(fā)的、甲房地產(chǎn)公司開發(fā)的a a小區(qū)已經(jīng)竣工，在清理施工現(xiàn)場小區(qū)已經(jīng)竣工，在清理施工現(xiàn)場時(shí)，將建筑廢舊物資變賣，收入時(shí)，將建筑廢舊物資變賣，收入110000110000元，繳納了營業(yè)稅元，繳納了營業(yè)稅55005500元。元。這樣納稅對么？這樣納稅對么？ 第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅改革對房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響營業(yè)稅改革對房地產(chǎn)業(yè)納稅的影響 一、關(guān)于營業(yè)稅一、關(guān)于營業(yè)稅“境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外”的判斷的判斷 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：轉(zhuǎn)

32、讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （1 1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （2 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)。個(gè)人在境內(nèi)。 （3 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （4 4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。 財(cái)稅財(cái)稅20091112009111號(hào)：號(hào)： 1 1、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人

33、民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 2 2、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)

34、（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 例例2 23 3、甲建筑施工企業(yè)、甲建筑施工企業(yè)20092009年在境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)取得年在境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)取得營業(yè)收入營業(yè)收入50005000萬元。承包萬元。承包a a國建筑工程，取得勞務(wù)收入國建筑工程，取得勞務(wù)收入10001000萬美元萬美元（美元對人民幣匯率為（美元對人民幣匯率為6.80

35、6.80元），計(jì)算該公司元），計(jì)算該公司20092009年應(yīng)交營業(yè)稅額。年應(yīng)交營業(yè)稅額。 境內(nèi)建筑勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅額境內(nèi)建筑勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅額500050005 5250250（萬元）（萬元） 境外建筑勞務(wù)折合人民幣境外建筑勞務(wù)折合人民幣6.806.8010001000萬萬 68006800（萬元）（萬元） 但是，此項(xiàng)但是，此項(xiàng)建筑建筑勞務(wù)屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和勞務(wù)屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，免征營業(yè)稅。國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，免征營業(yè)稅。 所以，該公司所以，該公司20092009年應(yīng)交營業(yè)稅額為年應(yīng)交營業(yè)稅額為250250萬元。萬元。 （四）對跨年度老合同實(shí)

36、行營業(yè)稅過渡政策：（四）對跨年度老合同實(shí)行營業(yè)稅過渡政策： 財(cái)稅財(cái)稅20091122009112號(hào)規(guī)定：號(hào)規(guī)定： 跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和20092009年年1212月月3131日日( (含含1212月月3131日日) )孰先的原則，實(shí)行按照原孰先的原則，實(shí)行按照原營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則與及實(shí)施細(xì)則與相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。 境內(nèi)

37、境外的判斷、營業(yè)額境內(nèi)境外的判斷、營業(yè)額 上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自20092009年年1 1月月1 1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。 例例2 24 4、20092

38、009年年3 3月月1515日，某房地產(chǎn)公司委托日，某房地產(chǎn)公司委托a a國的設(shè)計(jì)院進(jìn)行國的設(shè)計(jì)院進(jìn)行開發(fā)小區(qū)的設(shè)計(jì)，按合同規(guī)定支付設(shè)計(jì)費(fèi)開發(fā)小區(qū)的設(shè)計(jì)，按合同規(guī)定支付設(shè)計(jì)費(fèi)100100萬美元。萬美元。a a國設(shè)計(jì)院在國設(shè)計(jì)院在我國境內(nèi)沒有代理機(jī)構(gòu)，該公司應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅和外國公司的企業(yè)我國境內(nèi)沒有代理機(jī)構(gòu)，該公司應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅和外國公司的企業(yè)所得稅。已知當(dāng)天美元與人民幣的匯率中間價(jià)為所得稅。已知當(dāng)天美元與人民幣的匯率中間價(jià)為6.83736.8373。 應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)代扣營業(yè)稅6.83736.8373100000010000005 5341,865341,865元元 代扣預(yù)提所得稅代扣預(yù)提所

39、得稅6.83736.8373100000010000001010683,730683,730元元 假設(shè)：假設(shè)： （1 1）如果合同是）如果合同是20082008年年8 8月月2626日簽訂，合同到期日為日簽訂，合同到期日為20092009年年6 6月月3030日。日。 上述扣繳應(yīng)予退稅。上述扣繳應(yīng)予退稅。 （2 2）合同到期日為）合同到期日為20102010年年2 2月月2828日，實(shí)際付款日為日，實(shí)際付款日為1 1月月2121日日 二、自建房產(chǎn)自用是否繳納營業(yè)稅？二、自建房產(chǎn)自用是否繳納營業(yè)稅？ 例例2 25 5、山東省某市一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，山東省某市一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)，由于業(yè)

40、務(wù)發(fā)展的需要，20082008年二月將一棟新建好的寫字樓自用，寫字樓成本價(jià)年二月將一棟新建好的寫字樓自用，寫字樓成本價(jià)19001900萬萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，繳納營業(yè)稅。經(jīng)元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，繳納營業(yè)稅。經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估，公允價(jià)格為評估機(jī)構(gòu)評估，公允價(jià)格為28002800萬元，繳納營業(yè)稅及附加萬元，繳納營業(yè)稅及附加154154萬萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還要征收企業(yè)所得稅。請問，對元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還要征收企業(yè)所得稅。請問，對么？么？ 細(xì)則細(xì)則第五條第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：為： （1

41、 1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；或者個(gè)人；（2 2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；其所發(fā)生的自建行為； （3 3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 三、價(jià)外費(fèi)用怎樣繳納營業(yè)稅三、價(jià)外費(fèi)用怎樣繳納營業(yè)稅 財(cái)稅財(cái)稅200316200316號(hào)：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)號(hào)：單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)和銷售不動(dòng)產(chǎn)

42、，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 條例條例第五條，營業(yè)額為納稅人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第五條，營業(yè)額為納稅人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，包括收取的價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)基金、集資費(fèi)、返還利潤、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)、罰息、罰息及其他各種性質(zhì)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：以下條件代為收取

43、的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （1 1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收費(fèi)； （2 2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （3 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。算應(yīng)納稅額。 討論討論 ：1 1、“營業(yè)外收入營業(yè)外

44、收入”交營業(yè)稅么？交營業(yè)稅么？ 2 2、企業(yè)、企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”金額與金額與營業(yè)稅納稅申報(bào)表營業(yè)稅納稅申報(bào)表的的“應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)稅營業(yè)額”完全相等么？完全相等么？ 3 3、關(guān)于、關(guān)于價(jià)外收費(fèi)營業(yè)稅與所得稅的差異價(jià)外收費(fèi)營業(yè)稅與所得稅的差異營營 業(yè)業(yè) 稅稅 的的 規(guī)規(guī) 定定 價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。企企

45、業(yè)業(yè) 所所 得得 稅稅 的的 規(guī)規(guī) 定定 企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。行管理。 四、混合銷售的稅種選擇四、混合銷售的稅種選擇 （一）混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨（一）混合銷售：一項(xiàng)銷售行為如果

46、既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。物，為混合銷售行為。 （二）混合銷售適用稅種的判定：（二）混合銷售適用稅種的判定： 1 1、銷售單位的性質(zhì)、銷售單位的性質(zhì) 2 2、銷售額占交易額的比重：、銷售額占交易額的比重： 年銷售額年銷售額 年銷售額年?duì)I業(yè)額年銷售額年?duì)I業(yè)額 5050 （三）特殊形式的混合銷售（三）特殊形式的混合銷售 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其

47、應(yīng)稅勞額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：務(wù)的營業(yè)額： （1 1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （2 2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 五、兼營行為如何納稅五、兼營行為如何納稅 （一）兼營營業(yè)稅的不同稅目（一）兼營營業(yè)稅的不同稅目 條例條例第三條第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)勞務(wù)( (簡稱應(yīng)稅勞務(wù)簡稱應(yīng)稅勞務(wù)) )、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、

48、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。算營業(yè)額的，從高適用稅率。 （二）兼營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅的貨物銷售（二）兼營營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅的貨物銷售 細(xì)則細(xì)則第八條第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 六、企業(yè)承包、承租經(jīng)營納稅人的確定六

49、、企業(yè)承包、承租經(jīng)營納稅人的確定 原細(xì)則規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的原細(xì)則規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人以承租人或承包人為納稅人為納稅人 新細(xì)則規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、新細(xì)則規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人

50、為納稅人。 七、甲供材料政策的變化七、甲供材料政策的變化 （一）原（一）原細(xì)則細(xì)則第第1818條條： 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對方如何結(jié)算無論與對方如何結(jié)算,其其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。 納稅人從事安裝工程作業(yè)納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的產(chǎn)值的,其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 注意：營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是營業(yè)收入，而不是施工成本。注意：營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是營業(yè)收入，而

51、不是施工成本。 例例3 36 6、甲房地產(chǎn)公司將一項(xiàng)開發(fā)工程出包給乙建筑施工公司，、甲房地產(chǎn)公司將一項(xiàng)開發(fā)工程出包給乙建筑施工公司，合同采取甲供鋼材的承包方式，乙方現(xiàn)場領(lǐng)用。根據(jù)當(dāng)?shù)亟ㄎ?guī)定，合同采取甲供鋼材的承包方式，乙方現(xiàn)場領(lǐng)用。根據(jù)當(dāng)?shù)亟ㄎ?guī)定，各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下： 材料價(jià)差材料價(jià)差3 3， 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)2 2， 法定稅金法定稅金4 4，法定利潤，法定利潤3.53.5，管理費(fèi)，管理費(fèi)2.52.5，計(jì)，計(jì)1515。該工程決算：直接。該工程決算：直接費(fèi)費(fèi)10001000萬元（其中鋼材預(yù)算價(jià)格萬元（其中鋼材預(yù)算價(jià)格200200萬元），各項(xiàng)取費(fèi)萬元），各項(xiàng)取費(fèi)150150

52、萬元，包萬元，包工包料結(jié)算價(jià)格為工包料結(jié)算價(jià)格為11501150萬元。由于甲方供鋼材，實(shí)際結(jié)算價(jià)款為萬元。由于甲方供鋼材，實(shí)際結(jié)算價(jià)款為950950萬元。乙公司開具發(fā)票萬元。乙公司開具發(fā)票950950萬元，請計(jì)算乙公司應(yīng)交營業(yè)稅稅額；萬元，請計(jì)算乙公司應(yīng)交營業(yè)稅稅額；甲公司鋼材采購成本甲公司鋼材采購成本220220萬元，怎樣計(jì)入萬元，怎樣計(jì)入“開發(fā)成本開發(fā)成本”？ 建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算示意圖建筑安裝工程計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算示意圖工程施工：工程施工：1.1.人工費(fèi)人工費(fèi)2.2.材料費(fèi)材料費(fèi)3.3.機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)4.4.施工間接費(fèi)施工間接費(fèi) 工程結(jié)算（售價(jià)）工程結(jié)算（售價(jià)） 1.直接費(fèi)工程量

53、直接費(fèi)工程量預(yù)算定額預(yù)算定額 （人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）工程結(jié)算價(jià)款工程結(jié)算價(jià)款 2.2.各項(xiàng)取費(fèi)：按直接費(fèi)一定比例計(jì)取各項(xiàng)取費(fèi)：按直接費(fèi)一定比例計(jì)取 材料價(jià)差、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、長途搬遷費(fèi)材料價(jià)差、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、長途搬遷費(fèi) 法定稅金、法定利潤、社保統(tǒng)籌、法定稅金、法定利潤、社保統(tǒng)籌、 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 計(jì)稅營業(yè)額計(jì)稅營業(yè)額包工包料包工包料 甲供材料甲供材料 包工包料保設(shè)備包工包料保設(shè)備計(jì)稅營業(yè)額按包工包料方式計(jì)算的工程結(jié)算價(jià)款計(jì)稅營業(yè)額按包工包料方式計(jì)算的工程結(jié)算價(jià)款工程價(jià)款結(jié)算辦法工程價(jià)款結(jié)算辦法施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （二）財(cái)稅（二）財(cái)稅2003162

54、00316號(hào)：通信線路工程和輸送管道工程所使用號(hào)：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。備名單可由省級地

55、方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 計(jì)稅營業(yè)額計(jì)稅營業(yè)額 工程結(jié)算價(jià)款設(shè)備價(jià)款工程結(jié)算價(jià)款設(shè)備價(jià)款 （三）新（三）新細(xì)則細(xì)則第第1616條：條：除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營貨物的行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 要點(diǎn)：要點(diǎn)： 1 1、建筑業(yè)的納稅人？建筑施工企業(yè)。、建筑業(yè)的納稅人？建筑施工企業(yè)。 2 2、建筑勞

56、務(wù)劃分為：裝飾性建筑勞務(wù)、非裝飾性建筑勞務(wù)。、建筑勞務(wù)劃分為：裝飾性建筑勞務(wù)、非裝飾性建筑勞務(wù)。 3 3、非裝飾性建筑勞務(wù)的非裝飾性建筑勞務(wù)的甲供材料也要征營業(yè)稅，但是，材料甲供材料也要征營業(yè)稅，但是，材料費(fèi)是指定額材料費(fèi)，費(fèi)是指定額材料費(fèi)，動(dòng)力價(jià)款是指定額機(jī)械費(fèi)。動(dòng)力價(jià)款是指定額機(jī)械費(fèi)。 4 4、裝飾性建筑勞務(wù)計(jì)稅營業(yè)額不包括甲供材料。、裝飾性建筑勞務(wù)計(jì)稅營業(yè)額不包括甲供材料。 5 5、甲供設(shè)備不征營業(yè)稅。甲供設(shè)備不征營業(yè)稅。 例例3 37 7、a a企業(yè)企業(yè)新建一棟寫字樓，樓內(nèi)配電梯、中央空調(diào)等設(shè)新建一棟寫字樓，樓內(nèi)配電梯、中央空調(diào)等設(shè)備。設(shè)計(jì)概算為備。設(shè)計(jì)概算為30003000萬元，其中

57、設(shè)備價(jià)款萬元，其中設(shè)備價(jià)款400400萬元。請問，在工程萬元。請問，在工程出包時(shí)，應(yīng)當(dāng)怎樣簽訂合同對出包時(shí)，應(yīng)當(dāng)怎樣簽訂合同對a a企業(yè)有利？企業(yè)有利？ 包工包料包設(shè)備應(yīng)交營業(yè)稅包工包料包設(shè)備應(yīng)交營業(yè)稅3000000030000000（1 13 3) )3 3 873 786873 786元元 甲方提供設(shè)備應(yīng)交營業(yè)稅甲方提供設(shè)備應(yīng)交營業(yè)稅3000000030000000（1 13 3) )40000004000000 3%3%753 786753 786元元 差額差額873786873786753786 753786 120 000120 000元元 （四）裝飾勞務(wù)的清包工（四）裝飾勞務(wù)的清包

58、工 以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)：是指工程所需的主要原材料和以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)：是指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 財(cái)稅財(cái)稅20061142006114號(hào)規(guī)定：號(hào)規(guī)定： 納稅人采用清包工形式提供的裝飾納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入入( (不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款) )確認(rèn)

59、計(jì)稅營業(yè)額。確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。 非裝飾性建筑勞務(wù)非裝飾性建筑勞務(wù) 含甲供材料含甲供材料 裝飾性建筑勞務(wù)裝飾性建筑勞務(wù) 不含甲供材料不含甲供材料第第1616條建筑勞務(wù)條建筑勞務(wù) 例例3 38 8、甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)別墅、甲房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)別墅100100套，準(zhǔn)備精裝修后套，準(zhǔn)備精裝修后出售，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，裝修直接成本需要出售，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算，裝修直接成本需要19801980萬元。其中材料萬元。其中材料費(fèi)占費(fèi)占6060，采取何種出包方式，可以減少對裝修工程的營業(yè)稅支出？，采取何種出包方式，可以減少對裝修工程的營業(yè)稅支出？ 包工包料乙方計(jì)提營業(yè)稅額包工包料乙方計(jì)提營業(yè)稅額19801980

60、3 359.459.4萬元萬元 清包工乙方計(jì)提營業(yè)稅清包工乙方計(jì)提營業(yè)稅1980198040%40%3 323.7623.76萬元萬元 節(jié)稅節(jié)稅59.459.423.7623.7635.6435.64萬元萬元 討論：討論： 怎樣減少裝飾材料的浪費(fèi)？怎樣減少裝飾材料的浪費(fèi)？ 八、利用新八、利用新條例條例降低稅基的方法降低稅基的方法 （一）交通運(yùn)輸業(yè)（一）交通運(yùn)輸業(yè) 計(jì)稅營業(yè)額全部價(jià)款和價(jià)外收費(fèi)支付其他單位的運(yùn)費(fèi)計(jì)稅營業(yè)額全部價(jià)款和價(jià)外收費(fèi)支付其他單位的運(yùn)費(fèi) （二）旅游業(yè)（二）旅游業(yè) 計(jì)稅營業(yè)額全部價(jià)款和價(jià)外收費(fèi)代旅游者支付的宿費(fèi)、計(jì)稅營業(yè)額全部價(jià)款和價(jià)外收費(fèi)代旅游者支付的宿費(fèi)、 餐費(fèi)、交通費(fèi)、門