審計學基礎知識概述(共46頁).ppt

1、目錄目錄審計方法審計方法審計證據(jù)審計證據(jù)審計工作底稿審計工作底稿案例及分析案例及分析本章小結(jié)本章小結(jié)審計學基礎第四章審計方法、審計證據(jù)與審計工作底稿4.1審計方法審計方法4.1.1 審計方法概述審計方法概述P56 1. 研究審計方法的目的研究審計方法的目的 2. 審計方法選用要求審計方法選用要求4.1.2 審查書面資料的方法審查書面資料的方法 審閱法；審閱法； 核對法；核對法； 驗算法；驗算法； 分析法；分析法； 順查法；順查法； 逆差法；逆差法； 詳查法；詳查法； 抽查法；抽查法；查賬方法 審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料

2、的審閱其他資料的審閱審閱的技巧核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（如果被審計（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的

3、單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人抬頭人是否為被審計單位，是否為被審計單位，日期日期是否是被審計期內(nèi)。是否是被審計期內(nèi)。所購物料所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無是否為生產(chǎn)所需，有無請購單請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的入庫有無收料單或使用人的簽收單簽收單，證明材料確已收入。，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的付款的支票存根支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付

4、款時間是否在折扣期，折扣符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好相應的準備。例如，相應的準備。例如，預先收集有關經(jīng)辦人員的簽字蓋章，預先收集有關經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有發(fā)票是否蓋有“付訖付訖”及其日期的圖章等。及其日期的圖章等。從上述可知，從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關單據(jù)全面地相關聯(lián)系地審閱，審閱原始憑證，必須將有關單據(jù)全面地相關聯(lián)系地審閱，即要審閱有關的一系列資料，才能

5、取得充分可靠的證據(jù)，即要審閱有關的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎。作為提出審計意見的基礎。記賬憑證審閱（間接證據(jù)） 例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元。”按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)） 例如，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即便有幾

6、筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱 報表的審閱比較復雜。財務報表的審閱決不止采用審閱一種技術，而是一個復雜的應用有關審計技術體系的問題。從審閱技術上講，應著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預算、計劃、方案時，應注意制定的是否切合實際、有無相應的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關的規(guī)章制度

7、是否都已訂立等。 審閱的技巧 -從有關數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題； -從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟活動的真實程度，來鑒別判斷被審計單位有無問題 ； -從會計賬戶對應關系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題； -從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題； -從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題； -從業(yè)務經(jīng)辦人的業(yè)務能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題； -從資料本身應具備的要素內(nèi)容，去鑒別判斷問題存在的可能性。 -帳證核對（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證是否相符 ） 例如，將銀行存款支出憑證與銀

8、行存款日記賬核對，應根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。-賬帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)應付帳款項目余額應付帳款項目余額1 500 0001 500 000元比其明細分類賬余額合計元比其明細分類賬余額合計1 1 450 000450 000元多出元多出50 00050 000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預付賬款項目余額額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預付賬款項目余額250 250 000000元，

9、與其明細分類賬合計數(shù)元，與其明細分類賬合計數(shù)200 000200 000元核對多出元核對多出50 00050 000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應付帳款應付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應過入賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應過入“應付帳款應付帳款”明細分類賬戶該客戶貸方的明細分類賬戶該客戶貸方的50 00050 000元誤過到元誤過到“預付帳款預付帳款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不明細分類賬的貸方，以致

10、引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。不符的問題。-帳表核對（即將報表與有關總賬和明細賬核對，查明賬表是否相符 ） 帳表之間的核對應注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。-表表核對（即將不同報表有關項目進行核對，查明相關數(shù)字是否相符） 例如，利潤表中的稅后利潤應與所有者權益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負債表的未分配利潤應與所有者權益變動表中的年末未分配利潤相核對。 會計資料與其他資料的核對 -核對賬單 (即將有關

11、賬面記錄與第三方的賬單進行核對，查明相互是否一致，有無問題) 例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對 -核對其他原始資料 （即將會計資料同其他原始記錄進行相互核對，查明有無問題 ） 例如成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對-有關資料記錄與實物的核對 （核對賬面上的記錄與實物之間是否相符 ） 例如固定資產(chǎn)的盤點 驗算法（又稱重新計算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)在審閱、核對的基礎上進行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確的一種方法） 內(nèi)容： -有關審計項目小計、合計、累計、平均數(shù)和差積商的驗算； -各種按規(guī)定計提比率的驗算； -成本費用歸集和分配結(jié)果的驗算； -各種財務分析指標數(shù)值的驗算等 審

12、查書面資料方法 按照取證的先后順序分按照取證的先后順序分( (以會計資料的形成順以會計資料的形成順序為標準序為標準) ) 順查法(正查法) 是指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進行逐一檢查核對的一種審核方法。 逆查法(倒查法） 是指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。順查和逆查的優(yōu)缺點 審計風險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里” 按照取證的范圍分 詳查法（精查法） 是指對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、賬簿報表進行全部詳細審查的一種審計方法。 抽查法 是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定

13、方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。 4.1.3 證實客觀事物的方法證實客觀事物的方法 盤點法；盤點法； 查詢法；查詢法； 觀察法；觀察法； 鑒定法；鑒定法； 證實客觀事物的方法 直接盤點直接盤點是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點監(jiān)督盤點指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權予以關注 盤點法 無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形

14、資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。查詢法 對象知情人的詢問當事人的詢問 詢問法方式個別詢問集體詢問 函證法回答方式積極函證消極函證觀察法觀察法（指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術方法 ） 例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建增加業(yè)務，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù) 鑒定法 -指審計人員對于需要

15、證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術時，由審計人員另聘有關專家運用相應專門技術和知識加以鑒定證實的辦法 例如，對實物性能、質(zhì)量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計人員取得實地觀察或?qū)嵨餀z驗證據(jù)。鑒定后，應正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結(jié)果負責并作為一種獨立的審計證據(jù)記入審計工作底稿，這也是在通過觀察法不能取證時，而必須使用的一種技術方法。分析性復核法 -審計人員對被審計單位重要的相關比率或趨勢進行分析和比較，包括調(diào)查這些重要比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。 比較分析法比率分析法結(jié)構(gòu)百分比分析法趨勢分析法

16、 例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關比率分析，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債-估計期望值（確定基準值）：1.9-根據(jù)： （1）行業(yè)平均為1.8， （2）企業(yè)歷年平均為2.1， （3）CPA的對已知情況的推算-計算企業(yè)實際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預期差異-調(diào)查重大的非預期差異：（1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結(jié)論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金 ）在總體上不合理，應修改審計計劃，增加實質(zhì)性測試4.2 審計證據(jù)審計證據(jù)4.2.1 審計證據(jù)的概

17、述審計證據(jù)的概述 審計證據(jù)的概念審計證據(jù)的概念2. 2. 審計證據(jù)的作用審計證據(jù)的作用3. 3. 審計證據(jù)的特點審計證據(jù)的特點4.2.2 審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類 按證據(jù)形態(tài)不同分類按證據(jù)形態(tài)不同分類（1）實務證據(jù)；）實務證據(jù)；（2）書面證據(jù)；）書面證據(jù)；（3）口頭證據(jù)；）口頭證據(jù)；（4）環(huán)境證據(jù)；）環(huán)境證據(jù)；4.2.2 審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類2. 按證據(jù)取得來源不同分類按證據(jù)取得來源不同分類（1）外部證據(jù)；）外部證據(jù)；（2）內(nèi)部證據(jù)；）內(nèi)部證據(jù)；4.2.2 審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類3. 按證據(jù)作用不同分類按證據(jù)作用不同分類（1）直接證據(jù)；）直接證據(jù)；（2）間接證據(jù)；）間接證據(jù)；

18、4.2.2 審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類4. 按證據(jù)內(nèi)容的真實性不同分類按證據(jù)內(nèi)容的真實性不同分類（1）真實證據(jù)；）真實證據(jù)；（2）不真實證據(jù)；）不真實證據(jù)；4.2.3 審計證據(jù)的運用審計證據(jù)的運用 審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集2. 審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的鑒定3. 審計證據(jù)的綜合審計證據(jù)的綜合審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集收集審計證據(jù)的基本要求收集審計證據(jù)的基本要求 （1 1）充分性）充分性（2 2）成本效益性）成本效益性（3 3）重要性）重要性（4 4）相關性）相關性 收集審計證據(jù)的方法收集審計證據(jù)的方法檢查法檢查法監(jiān)盤法監(jiān)盤法觀察法觀察法查詢與函證法查詢與函證法計算法計算法分析性復核法分析

19、性復核法4.3 審計工作底稿審計工作底稿 4.3.1 審計工作底稿概述審計工作底稿概述 審計工作底稿的概念審計工作底稿的概念2. 審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用3. 審計工作底稿的分類審計工作底稿的分類4.3 審計工作底稿審計工作底稿 4.3.1 審計工作底稿概述審計工作底稿概述 1.1.審計工作底稿的涵義審計工作底稿的涵義 是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。取的資料。 2.2.審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用 （1 1）有利于組織協(xié)調(diào)審計工作）有利于組織協(xié)調(diào)審計工作 （2 2）有利于形成審計結(jié)論和發(fā)

20、表審計意見）有利于形成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見 （3 3）有利于審計工作質(zhì)量控制）有利于審計工作質(zhì)量控制 （4 4）有利于減輕審計人員的責任及評價工作成績）有利于減輕審計人員的責任及評價工作成績 （5 5）有利于未來審計業(yè)務的開展）有利于未來審計業(yè)務的開展工作底稿是連接審計證據(jù)與審工作底稿是連接審計證據(jù)與審計報告的紐帶計報告的紐帶3.3.審計工作底稿的分類審計工作底稿的分類 審計工作底稿審計工作底稿分類分類按形式劃分按形式劃分與職能劃分與職能劃分按類別劃分按類別劃分流程圖流程圖表格表格筆錄文摘筆錄文摘一般工作底稿一般工作底稿專用工作底稿專用工作底稿綜合類工作底稿綜合類工作底稿業(yè)務類工作底稿業(yè)務類

21、工作底稿備查類工作底稿備查類工作底稿4.3.2 審計工作底稿的編制與復核審計工作底稿的編制與復核 審計工作底稿的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)審計工作底稿的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)2.審計工作底稿的常用格式及規(guī)范和要求審計工作底稿的常用格式及規(guī)范和要求3. 審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制4. 審計工作底稿的復核審計工作底稿的復核審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容審計工作底稿的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 1.1.被審計單位的名稱。被審計單位的名稱。 2.2.審計項目名稱。審計項目名稱。 3.3.審計項目的時間或期間。審計項目的時間或期間。 4.4.審計過程記錄。審計過程記錄。 5.5.審計標識及其說明。審計標識及其說明。 6.6.審計結(jié)論。審計結(jié)論

22、。 7.7.審計索引及頁次。審計索引及頁次。 8.8.編制者姓名及復核日期。編制者姓名及復核日期。 9.9.復核者姓名及復核日期。復核者姓名及復核日期。10.10.其他應說明事項。其他應說明事項。 審計工作底稿的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)審計工作底稿的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)2.2.審計工作底稿的常用格式及規(guī)范要求審計工作底稿的常用格式及規(guī)范要求二、審計工作底稿的格式二、審計工作底稿的格式 幾種常見的審計工作底稿有：幾種常見的審計工作底稿有： 1.1.業(yè)務類工作底稿業(yè)務類工作底稿 2.2.試算平衡表試算平衡表 3.3.審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表 4.4.審計程序表審計程序表 5.5.詢證函詢證

23、函 6.6.庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表三、審計工作底稿的規(guī)范要求三、審計工作底稿的規(guī)范要求 1.1.內(nèi)容：內(nèi)容：資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確 2.2.形式：形式：要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰3.3.審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制 1.1.體現(xiàn)審計過程體現(xiàn)審計過程 2.2.將取得證據(jù)過程記錄下來將取得證據(jù)過程記錄下來 3.3.工作底稿編號索引聯(lián)結(jié)工作底稿工作底稿編號索引聯(lián)結(jié)工作底稿 4.4.審查或復核在工作底稿上作出標記和注釋審查或復核在工作底稿上作出標記和

24、注釋 5.5.審計意見陳述在工作底稿上，形成審計結(jié)論審計意見陳述在工作底稿上，形成審計結(jié)論填制審計工作底稿填制審計工作底稿需要根據(jù)審計準則需要根據(jù)審計準則的要求進行的要求進行范例范例: : 材料期初余額材料期初余額80 00080 000元，本期購進材料元，本期購進材料150 000150 000元，材料期末余元，材料期末余額額60 00060 000元，本期銷售材料元，本期銷售材料10 00010 000元，直接人工成本元，直接人工成本150 000150 000元，制元，制造費用造費用42 00042 000元，在產(chǎn)品期初余額元，在產(chǎn)品期初余額23 00023 000元，在產(chǎn)品期末余額元，在產(chǎn)品期末余額30 00030 000元，產(chǎn)成品期初余額元，產(chǎn)成品期初余額40 00040 000元，產(chǎn)成品期末余額元，產(chǎn)成品期末余額50 00050 000元。元。 通過審計發(fā)現(xiàn)以下問題：通過審計發(fā)現(xiàn)以下問題： 1.1.本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證