審計(jì)意見的形成與審計(jì)報(bào)告培訓(xùn)講義(共35頁).ppt

1、審計(jì)意見的形成與審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見的形成與審計(jì)報(bào)告 主講人：胡春元博士主講人：胡春元博士中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程2010年立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司一、結(jié)束性審計(jì)程序（一）審查或有事項(xiàng)（二）審查期后事項(xiàng)（三）評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力（四）獲取管理層聲明書（五）最終評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程二、新準(zhǔn)則的變化（一）準(zhǔn)則體系的變化 將非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告單獨(dú)作為一項(xiàng)具體準(zhǔn)則（二）準(zhǔn)則內(nèi)容上的變化明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容；審計(jì)報(bào)告的要素明確區(qū)分出管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段；明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形；

2、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容更加通俗易懂。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程1、評(píng)價(jià)合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容（1）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；（2）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。2、評(píng)價(jià)公允性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交

3、易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程（三）審計(jì)報(bào)告要素： 1、標(biāo)題；2、收件人；3、引言段； 4 4、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；5 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；6、審計(jì)意見段；7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；9、報(bào)告日期。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程（四）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的內(nèi)涵 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件：（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分

4、披露； （2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程2、其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（1）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)第十八條（2）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息第十三條（3）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)第十條中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程三、 如何恰當(dāng)確定審計(jì)意見類型（一）影響財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的情形1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；2、審計(jì)范圍受到限制。（二）錯(cuò)報(bào)金額與重要性的比較1、重要性的確定 參見中國注冊(cè)會(huì)計(jì)

5、師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程2、錯(cuò)報(bào)金額（或受到限制的金額,下同）與重要性水平的比較（1）錯(cuò)報(bào)金額不重要（無保留）（2）錯(cuò)報(bào)金額重要，但牽涉性不強(qiáng)（保留）（3）錯(cuò)報(bào)金額重要，牽涉性強(qiáng)（否定、無法表示）（4）錯(cuò)報(bào)性質(zhì)嚴(yán)重（保留、否定）中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程四、審計(jì)報(bào)告的參考格式1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見3、保留意見4、否定意見5、無法表示意見中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 審審 計(jì)計(jì) 報(bào)報(bào) 告告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括

6、201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和

7、實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 中國市 二二年月日中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程3、導(dǎo)致

9、保留意見的事項(xiàng) ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 相應(yīng)的意見段表述： 我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程4、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。

10、如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元。 相應(yīng)的意見段表述： 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程5、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng) ABC公司未對(duì)201年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)出具

11、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； 相應(yīng)的意見段表述： 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程五、比較數(shù)據(jù)與期初余額五、比較數(shù)據(jù)與期初余額（一）比較數(shù)據(jù) 是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分 包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露 比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。（二）期初余額 是期初已存在的賬戶余額； 反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果； 與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程（三）二者的關(guān)系1、比較數(shù)據(jù)

12、報(bào)表 期初余額賬戶2、期初余額準(zhǔn)則只適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受首次接受委托委托；比較數(shù)據(jù)準(zhǔn)則適用于所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程六、比較數(shù)據(jù)準(zhǔn)則（一）適用范圍 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。不涉及與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表；不適用于IPO審計(jì)業(yè)務(wù)（三年及一期審計(jì)） 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程（二）審計(jì)目的 確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 （三）審計(jì)程序 限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和 適當(dāng)分類。 1、比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致；2、比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額

13、和相關(guān)披露是否一致。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程 （四）報(bào)告1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)（除以下2、3所述的情形外）。2、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（1）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況；（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)容^數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露。重述和充分披露。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程3、出具非無保留意見的情形A、對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)同時(shí)發(fā)表非無保留意見

14、。 導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，且導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。B、只對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)雖未解決，但不影響對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程C、只對(duì)本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見

15、的審計(jì)報(bào)告，說明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；4、不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 5、如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告引言段中予以說明， （五）首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì) 除遵循本準(zhǔn)則外，另按中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序。 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程七、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)(一）首次接受委托的兩種情形1、上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)；2、上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。（二）審計(jì)目標(biāo)1、期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新

16、表述；3、被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（包括披露，下同）。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程（三）審計(jì)程序 1、針對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債 （1）通常通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。 （2）對(duì)于存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序：復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件等。 2、針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債 （1）檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。 （2）向第三方函證期初余額， （3）實(shí)施追加的審計(jì)程序。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程3、針對(duì)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更（1）變更是否恰當(dāng)；（2）會(huì)計(jì)處理是否正確；（3）列報(bào)是否恰當(dāng)。4、查

17、閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿（1）查閱對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)；（2）關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見類型及非標(biāo)意見的主要內(nèi)容。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程(四）審計(jì)結(jié)論和報(bào)告1、無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（1）保留意見（2）無法表示意見2、期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，發(fā)表保留意見或否定意見 中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程3、會(huì)計(jì)政策的變更不恰當(dāng)（包括未能作出正確會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)列報(bào)）（1）發(fā)表保留意見（2）發(fā)表否定意見4、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表

18、出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(1)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 (2)如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(具體可參閱“比較數(shù)據(jù)”準(zhǔn)則)。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程八、基本信息（一）其他信息 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。1、是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的；2、是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告而言的；3、包括其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程中山大學(xué)審計(jì)實(shí)務(wù)課程注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，但沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。（二）重大不一致 重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。（三）對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重不相關(guān)的重要信息要信