審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容介紹(共39頁).ppt

1、1第十二章第十二章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告2本章主要內(nèi)容第五節(jié)第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告56第六節(jié)第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)第七節(jié)第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 741323第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的含義與種類一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 二、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按審計(jì)報(bào)告格式和措辭的規(guī)范性，可分為規(guī)范性審計(jì)報(bào)告和特殊性審計(jì)報(bào)告（二）按審計(jì)報(bào)告使用的目的，可分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告

2、 （三）按審計(jì)報(bào)告的詳略程度，可分為簡式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告44第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 （一）標(biāo)題（一）標(biāo)題（title） （二）收件人（二）收件人（addressee） 審計(jì)報(bào)告的收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指審計(jì)人員按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。 （三）引言段（三）引言段（introductory paragraph） 審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：u（1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；u（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；u（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。55標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式（四）管理層對(duì)財(cái)

3、務(wù)報(bào)表的責(zé)任段（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 這種責(zé)任包括責(zé)任包括：u（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；錯(cuò)報(bào)；u（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；u（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（五）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（五）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：u（1）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。u（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有

4、關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。u（3）注冊會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 66標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本格式 （六）意見段（六）意見段（opinion paragraph） 審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （七）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（七）注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章（signature） （八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 （九）報(bào)告日期（九）報(bào)告日期7第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告一、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的簽

5、發(fā)條件: 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表反映公允； 2. 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍沒有受到重大限制。 二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措辭 “我們認(rèn)為我們認(rèn)為”、“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映了公允反映了”等。 應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)意見嗎？88 無保留意見，也稱肯定意見。它是審計(jì)人員在對(duì)其無保留意見，也稱肯定意見。它是審計(jì)人員在對(duì)其所查的全部具體項(xiàng)目都感到滿意，并且有充分資料所查的全部具體項(xiàng)目都感到滿意，并且有充分資料作為依據(jù)，所提供的各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的條件作為依據(jù)，所提供的各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)的條件下表示的審計(jì)意見。下表示的審計(jì)意見。 注注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，后，認(rèn)為認(rèn)為被被審計(jì)單審計(jì)單

6、位位財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有表符合下列所有條條件，注件，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具出具標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無保留意準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)見審計(jì)報(bào)告：告：財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表已表已經(jīng)經(jīng)按照適用的按照適用的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則和相和相關(guān)會(huì)計(jì)關(guān)會(huì)計(jì)制度的制度的規(guī)規(guī)定定編編制，制，在所有重大方面公允反映了被在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單審計(jì)單位的位的財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營經(jīng)營成果成果和和現(xiàn)現(xiàn)金流量。金流量。注注冊會(huì)計(jì)師冊會(huì)計(jì)師已已經(jīng)經(jīng)按照中按照中國國注注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則的的規(guī)規(guī)定定計(jì)劃計(jì)劃和和實(shí)實(shí)施施審計(jì)審計(jì)工作，在工作，在審計(jì)過審計(jì)過程中未受到限制。程中未受到限制。沒沒有必要在有必要在審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告中增

7、加強(qiáng)告中增加強(qiáng)調(diào)調(diào)事事項(xiàng)項(xiàng)段或任何修段或任何修飾飾性用性用語語?？偨Y(jié)總結(jié)：注：注冊會(huì)計(jì)師冊會(huì)計(jì)師出具無保留意出具無保留意見審計(jì)報(bào)見審計(jì)報(bào)告的告的條條件包括：一是件包括：一是財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)務(wù)報(bào)表反映公允；二是注表反映公允；二是注冊會(huì)計(jì)師冊會(huì)計(jì)師的的審計(jì)審計(jì)范范圍沒圍沒有受到重大限制有受到重大限制。99審審 計(jì)計(jì) 報(bào)報(bào) 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表,包括包括201年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)負(fù)債表表,201年的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和金流量表以及財(cái)

8、務(wù)報(bào)表附注。年的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 二、注冊

9、會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是規(guī)定了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和批露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于我們的判審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲

10、取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和批露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于我們的判斷，包括對(duì)由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮了與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的斷，包括對(duì)由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮了與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià) 我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)

11、報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司201年年12月月31日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章） 中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章） （地（地 址）址） 201年年月月日日 10非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告非無保留意見的審計(jì)報(bào)告保留意見的審計(jì)報(bào)告否定意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告第

12、四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告具體分類11第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告-帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。強(qiáng)調(diào)事 項(xiàng) 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：12第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告-保留意見審計(jì)報(bào)告（1）（一）簽發(fā)保留意見審計(jì)報(bào)告的條件 財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一 ： 1會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見審計(jì)報(bào)告； 2因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不

13、至于出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。 條件？13第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告-保留意見審計(jì)報(bào)告（2）（二）保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語 1. 在審計(jì)報(bào)告的“注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”之后、“審計(jì)意見段”之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 2. 在審計(jì)意見段中使用“除的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在“注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”中提及這一情況。 用哪個(gè)詞呢？14第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告-否定意見審計(jì)報(bào)告（1）（一）簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告的條件 否定意見否定意見: 是指注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按是指注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按

14、照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而發(fā)表的審計(jì)意見。狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量而發(fā)表的審計(jì)意見。 條件條件：認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表：認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能未能在所有重大方面在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)金流量，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。告。否

15、定！15第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告-否定意見審計(jì)報(bào)告（2）（二）否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與關(guān)鍵措辭 否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段的責(zé)任段”之后、之后、“審計(jì)意見段審計(jì)意見段”之前之前增加說明段增加說明段，清楚，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 在審計(jì)在審計(jì)意見段意見段中使用中使用“由于上述問題造成的

16、重大影響由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“財(cái)務(wù)報(bào)表沒有財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照按照的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等等專業(yè)術(shù)語。專業(yè)術(shù)語。 16第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告-無法表示意見審計(jì)報(bào)告（1） （一）簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件 無法表示意見無法表示意見: 是指注冊會(huì)計(jì)師不能就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師不能就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表整體是否公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見，也即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表既不發(fā)表肯定表審計(jì)意見，也

17、即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表既不發(fā)表肯定意見或否定意見，也不發(fā)表保留意見。意見或否定意見，也不發(fā)表保留意見。 條件條件: 審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。 典型的審計(jì)范圍受到限制的情況有典型的審計(jì)范圍受到限制的情況有：（：（1）未能對(duì)存貨進(jìn)）未能對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤；（行監(jiān)盤；（2）未能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；（）未能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；（

18、3）未能取得）未能取得被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；（被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；（4）內(nèi)部控制極度混亂，會(huì)計(jì)）內(nèi)部控制極度混亂，會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性與完整性等。記錄缺乏系統(tǒng)性與完整性等。 無法表示了17第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告-無法表示意見審計(jì)報(bào)告（2） （二）無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語（二）無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語 在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行兩方面的修在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行兩方面的修正：正： （1）刪除）刪除“注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”； （2）在審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚說明所持意見）在審計(jì)意見段之前增加說明段，清楚說明所持意見

19、的主要理由。的主要理由。 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)意見段意見段中使用中使用“由于審由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無法獲得必要由于無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)”、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等等專業(yè)術(shù)語。專業(yè)術(shù)語。18一、總體要求二、對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告四、對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告五、對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告第五節(jié) 對(duì)特

20、殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告19第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告-總體要求（一）承接業(yè)務(wù)的一般要求（二）了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者（三）說明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制（四）審計(jì)報(bào)告的要素（五）審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理 （六）所審計(jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮20第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告-對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告 （一）特殊基礎(chǔ) 1計(jì)稅基礎(chǔ)。 2收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。 3監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。 （二）審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 1引言段：指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說明 2審計(jì)意見段：說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)

21、編制 3財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注：是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。 21（1）單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表（一）財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分（2）財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目（3）特定賬戶 （4）特定賬戶的特定內(nèi)容第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告-對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告（1）22第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告-對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告（2） （二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 1審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表。 2引言段：指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議 3審計(jì)意見段：財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制 4已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具了審計(jì)報(bào)告：如

22、果已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。否則，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。 23第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告-對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告 （一）合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型及承接要求 業(yè)務(wù)類型: 貸款合同遵守情況、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況等。 承接要求: 合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在其專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí)，才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。 （二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 1.引言段。指明已經(jīng)對(duì)合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)行了審計(jì)。 2.審計(jì)意見段。說明被審計(jì)單位是否

23、遵守了合同的特定條款。 3.審計(jì)報(bào)告的使用規(guī)定。在審計(jì)意見段之后增加對(duì)審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。24第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告-對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（1）（一）對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形 只有對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 哇，原來是在這種情況下??！25第五節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告-對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（2） （二）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 1. 在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。 2. 簡

24、要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)。 3. 指出簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 4. 提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型。 5. 審計(jì)意見段。應(yīng)當(dāng)說明，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。 6. 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說明。 7. 報(bào)告日期。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期。26一、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)二、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)27第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)-審計(jì)報(bào)

25、告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)(1) （一）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，以驗(yàn)證管理層所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 由于審計(jì)報(bào)告日期的變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。 28第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)-審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)(2)

26、（二）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 如果已提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見，如向?qū)Ρ粚徲?jì)單位有管轄權(quán)的管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，包括財(cái)政部門、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券交易所等。 什么影響??？29第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)-財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) （一

27、）管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表的處理 1. 實(shí)施必要的審計(jì)程序。 2. 復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。 3. 針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。 （二）管理層未采取任何行動(dòng)的處理 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。 （三）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。 處理30一、其他信息二、重大不一致三、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)四、審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信

28、息31第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息-其他信息(1) （一）其他信息的含義 其他信息: 是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。 主要包括：（1）被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告；（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（3）就業(yè)數(shù)據(jù)；（4）計(jì)劃的資本性支出；（5）財(cái)務(wù)比率；（6）董事和高級(jí)管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。32第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息-其他信息(2) （二）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。 無論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。 如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些其他信息的性質(zhì)、重要程度和金額大小來考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng)，以及如何在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行表述。 如果有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。 責(zé)任啊責(zé)任??！33第七節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息-重大不一致（1）（一）重大不一致的含義 重大不一致: 是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾