中級PPT-企業(yè)合并個人理解筆記

1、母公司子公司（80%）并購個別報表調整 長期股權投資（成本法）核算 接受投資時，不作特別處理 年末報表合并時母公司母公司 “長股投”不作調整 取得股權后，子公司凈利潤 取得股權后，子公司分派現(xiàn)金股利，借：應收股利 160 貸：投資收益 160 取得股權后，子公司凈利潤借：長期股權投資 800 貸：投資收益 800 取得股權后，子公司分派現(xiàn)金股利，借：投資收益 160 貸：長期股權投資 160 取得股權后，子公司其他所有者權益變動100萬借：長期股權投資 80 貸：資本公積 80借：長期股權投資 800 貸：未分配利潤-年初 800借：未分配利潤-年初 160 貸：長期股權投資 160借：長期股

2、權投資 80 貸：資本公積 801000萬200萬 * 80% =160* 80% =800 下年報表調整合并抵銷。合并年度合并年度下年子公司母公司合并報表子公司母公司合并報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)100+（20）120100+（20）120累計折舊+(4)4長期股權投資3000+（800-160+80）372037203720資本公積+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利潤年初+(640)利潤表利潤表管理費用+(4)4投資收益+(800-160)640借：長期股權投資 800 貸：投資收益 800合并年度合并年度下年子公司母公司合并報表子公司母公司合并

3、報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)100+（20）120100+（20）120累計折舊+(4)4長期股權投資3000+（800-160+80）372037203720資本公積+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利潤年初+(640)利潤表利潤表管理費用+(4)4投資收益+(800-160)640借：長期股權投資 80 貸：資本公積 80合并年度合并年度下年子公司母公司合并報表子公司母公司合并報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)100+（20）120100+（20）120累計折舊+(4)4長期股權投資3000+（800-160+80）372037203720資本公積+(

4、20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利潤年初+(640)利潤表利潤表管理費用+(4)4投資收益+(800-160)640借：投資收益 160 貸：長期股權投資 160合并年度合并年度下年子公司母公司合并報表子公司母公司合并報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)100+（20）120100+（20）120累計折舊+(4)4長期股權投資3000+（800-160+80）372037203720資本公積+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利潤年初+(640)640利潤表利潤表管理費用+(4)4投資收益+(800-160)640借：長期股權投資

5、 720 貸：未分配利潤-年初 640 資本公積 80 母公司子公司（80%）并購單位：萬賬面價公允價折舊年限固定資產(chǎn)1001205年個別報表調整 長期股權投資（成本法）核算 接受投資時，不作特別處理 年末報表合并時子公司借：固定資產(chǎn) 20萬 貸：資本公積 20萬借：管理費用 4萬 貸：固定資產(chǎn)-累計折舊 4萬 20/5=4萬借：固定資產(chǎn) 20萬 貸：資本公積 20萬下年合并報表子公司調整合并年度合并年度下年子公司母公司合并報表 子公司母公司合并報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)100+（20）120100+（20） 120累計折舊+(4)4長期股權投資3000+（800-160+80）3720

6、37203720資本公積+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利潤年初+(640)利潤表利潤表管理費用+(4)4投資收益+(800-160)640合并年度合并年度下年子公司母公司合并報表子公司母公司合并報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)100+（20）120100+（20）120累計折舊+(4)4長期股權投資3000+（800-160+80）372037203720資本公積+(20)+(80)+(100)+(20)+(80)+(100)未分配利潤年初+(640)利潤表利潤表管理費用+(4)4投資收益+(800-160)640借：固定資產(chǎn) 20萬 貸：資本公積 20

7、萬母公司調整合并后母公司調整合并后資本公積資本公積 母子合并母子合并2013.01.012013.12.30子公司母公司合并報表子公司母公司合并報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)累計折舊長期股權投資2280022800+6400+800=3000030000實收資本2000020000A20000+ A資本公積70007000+1000=8000 F+1000*0.8=800+FF+8000+800=F+8800盈余公積200200+800=1000B1000+B未分配利潤-1200-1200+7200=6000C6000+C商譽少數(shù)股東權益所有者權益合計2600035000X35000+X利潤

8、表利潤表管理費用投資收益8000*0.8=64006400凈利潤8000D8000+D母公司：長股投 6400子公司：所有者權益 8000 * 80% 盈余公積 800 未分配利潤 7200母公司：長股投 22800 -200=20800子公司：所有者權益-年初 26000 * 80%=20800 實收資本-年初 20000*80% =16000資本公積-年初 7000*80% =5600 盈余公積-年初 200*80% =160分配利潤-年初 - 1200*80% = -960母公司：長股投 800子公司：所有者權益 1000 * 80%資本公積 1000 *80%=800借：實收資本 20

9、000 資本公積-年初 7000 -增加 1000 盈余公積-年初 200 -增加 800 分配利潤-年初 -1200 -增加 7200 商譽 200 貸：長股投 30000 少數(shù)股東權益 70002013.01.012013.12.30子公司母公司合并報表子公司母公司合并報表 1 1合并報表 2 2資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)累計折舊長期股權投資2280022800+6400+800=30000300000實收資本2000020000A20000+ AA資本公積70007000+1000=8000F+1000*0.8=800+F F+8000+800=F+8800 F+1000*0.8=80

10、0+F盈余公積200200+800=1000B1000+BB未分配利潤-1200-1200+7200=6000C+64006000+C+6400C商譽200少數(shù)股東權益7000所有者權益合計2600035000X35000+XX利潤表利潤表管理費用投資收益8000*0.8=64006400少數(shù)股東損益8000*0.2=1600凈利潤8000D8000+D子公司子公司 所所有者權益有者權益母公司母公司 長股投長股投差額差額母公司母公司 取得長股投取得長股投 多付款部分多付款部分 聯(lián)營，合營企業(yè)20%持股比例，子，母公司報表不作合并。母公司子公司（20%）銷貨600萬1000萬借：銀行存款1000

11、萬 貸：主營業(yè)收入1000萬借：主營業(yè)成本600萬 貸：庫存商品600萬借：庫存商品1000萬 貸：銀行存款1000萬母公司利潤400萬（從子公司賺?。?沖減對子公司的投資收益。借：投資收益80萬 貸：長期股權投資-投資收益80萬20%*子公司年度經(jīng)營賺取利潤2000萬20%借：長期股權投資-投資收益400萬 貸：投資收益400萬母公司借：營業(yè)收入 200萬 貸：營業(yè)成本 120萬 投資收益 80萬做抵消分錄順流交易順流交易 聯(lián)營，合營企業(yè)20%持股比例，子，母公司報表不作合并。母公司子公司（20%）銷貨600萬1000萬借：銀行存款1000萬 貸：主營業(yè)收入1000萬借：主營業(yè)成本600萬

12、貸：庫存商品600萬借：庫存商品1000萬 貸：銀行存款1000萬子公司利潤400萬（從母公司賺?。?沖減對子公司的投資收益。借：投資收益80萬 貸：長期股權投資-投資收益80萬20%*子公司年度經(jīng)營賺取利潤2000萬20%借：長期股權投資-投資收益400萬 貸：投資收益400萬母公司借：長期股權投資 80萬 貸：存貨 80萬做抵消分錄逆流交易逆流交易母公司子公司銷售收入成本存貨100萬100萬50萬母公司利潤50萬從集團的角度集團的內部利潤存貨只是從母公司移到了子公司，不存在增值50萬50萬內部利潤 抵銷 存貨50萬50萬借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 50萬 存貨 50萬母公司利潤（

13、50萬）25%母公司所得稅（12.5萬）從集團的角度母公司計算繳納的所得稅非集團所得稅，形成集團遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬貸：所得稅費用 12.5萬下一年度下一年度母公司子公司銷售成本（母公司）收入 （母公司）借：收入 100萬 貸：成本 50萬 成本50萬集團外銷售集團外利潤收入成本成本收入集團成本集團收入重復記賬100萬100萬200萬50萬50萬200萬200萬集團成本集團收入50萬150萬50萬*25%=12.5萬 子公司存貨金額轉至營業(yè)成本集團利潤虛增50萬產(chǎn)生遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬 貸：所得稅費用 12.5萬母公司子公司銷售收入成本存貨100萬1

14、00萬50萬母公司利潤50萬200萬50萬借：未分配利潤-年初 50萬 貸：營業(yè)成本 50萬未分配利潤-年初子公司成本收入200萬子公司庫存全部全部對外銷售子公司利潤100萬集團收入集團成本150萬集團利潤從集團的角度準確計算集團的當期利潤借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬貸：所得稅費用 12.5萬借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬 貸：未分配利潤-年初12.5萬母公司上年計算繳納的所得稅下一年度下一年度 遞延所得稅資產(chǎn)形成12.5萬的借方期末余額 集團將子公司收入，成本作為集團收入成，需要調整部分，調整子公司。母公司銷售形成的收入成本全數(shù)沖減。集團報表合并：收入收入 注意是否 含稅含稅 應收（付）賬

15、款應收（付）賬款 一定 含稅含稅 成本成本 一定 不含稅不含稅固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 注意購入 日期日期 ，及折舊計算 注意是否 含稅含稅 母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；而合并抵銷分錄，用母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；而合并抵銷分錄，用的是報表項目。（注意區(qū)分會計科目與報表項目）的是報表項目。（注意區(qū)分會計科目與報表項目）母公司對子公司采取控股合并，要對母子公司個別報表進行合并。 母公司對子公司采取控股合并，“長期股權投資”核算時采用成本法核算；在報表核算時，要將母公司“長期股權投資”報表項目，改成權益法，調整為“長期股權投資”報表項目 = 子公司凈資產(chǎn)*持股比例（80%） +

16、商譽（股權購入時超額支付的部分）子公司凈資產(chǎn)合并日，賬面價值與公允價值有差額的，相關報表項目必須要調整為公允價值，資產(chǎn)負債的調整影響到“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負債”的，一并調整確認，將所有因素調整后的差額，計入子公司的“資本公積”報表項目母公司個別報表調整：母公司個別報表調整：子公司個別報表調整：子公司個別報表調整：借：固定資產(chǎn) （公允-賬價） 存貨 （公允-賬價） 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：預計負債 遞延所得稅負債資本公積 （以上所有 影響差額部分）借：子公司所有者權益 （實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤） 商譽 貸：母公司長期股權投資 （權益法調整后，含商譽部分） 少數(shù)股東權益

17、（子公司所有者權益*少數(shù)股東持股比例）借：實收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益母子公司報表合并調整：母子公司報表合并調整：母公司個別報表子公司個別報表集團合并報表集團內商品銷售母公司子公司銷售方（ 內部利潤-減值差額）*25%內部利潤購貨方存貨虛增存貨減值 購貨方存貨跌價余額集團減值額 = 數(shù)量*（可變現(xiàn)單價-集團單價）集團存貨跌價準備余額 差額（存貨跌價準備轉回金額）0 0=0遞延所得稅資產(chǎn) 形成余額 遞延所得稅負債 形成余額 不影響遞延所得稅與與借貸抵銷借貸抵銷商譽只在合并日產(chǎn)生，合并之前沒有，合并之后也沒有商譽只在合并日產(chǎn)生，合并之前沒有，合并之

18、后也沒有持股比例支付對價凈資產(chǎn)公允價持股比例占凈資產(chǎn)公允價金額凈資產(chǎn)公允價份額-支付對價12.12.3112.12.3170%200002500025000*70%=1750020000-17500=2500商譽商譽13.12.3120%75002750027500*20%=55007500-5500=2000資本公積-資本溢價盈余公積未分配利潤合并日12.12.3113.12.31非合并日多付款部分，沖減順序第一次投資，形第一次投資，形成控股合并成控股合并第一次投資，為第一次投資，為合并日合并日合并日確認商譽合并日確認商譽持股比例支付對價合并日對價（合并日長股投公允價）核算方法凈資產(chǎn)公允價持

19、股比例占凈資產(chǎn)公允價金額支付對價-凈資產(chǎn)公允價份額12.12.3130%31003915權益法1100011000*30%=33003300-3100=200營業(yè)外收入13.12.3140%52205220權益法-成本法1230012300*40%=4920無用不看無用不看合并日合并日- -13.12.3113.12.3170%12年對價已增值，不看9135權益法1230012300*70%=86109135-8610=525商譽商譽第二次投資，形第二次投資，形成控股合并成控股合并第二次投資，為第二次投資，為合并日合并日合并日確認商譽合并日確認商譽持股比例 支付對價合并日對合并日對價（合并價（合并日長股投日長股投公允價公允價）核算方法凈資產(chǎn)公允價持股比例占凈資產(chǎn)公允