實(shí)戰(zhàn)編制現(xiàn)金流量表的一些個(gè)人理解

1、【實(shí)戰(zhàn)】編制現(xiàn)金流量表的一些個(gè)人理解對現(xiàn)金流量表的編制，不同的人有不同的看法。有的同事傾向于 從“銀行存款” “現(xiàn)金”等借貸方發(fā)生額去篩選，有的同事認(rèn)可企業(yè) 財(cái)務(wù)系統(tǒng)自行編制的現(xiàn)金流量表，然后再調(diào)整結(jié)構(gòu)，有的同事直接用 模板里面的公式法編制-。我這里簡單談一下公式法的理解與編制 方法。第一步：我傾向于編制現(xiàn)金流量表附表【以下簡稱“附表”】。 我喜歡將現(xiàn)金流量表看成審計(jì)循環(huán)，比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金”看成銷售循環(huán)，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”看成是 采購循環(huán)。根據(jù)“借貸平衡”的原理，各個(gè)循環(huán)直接的串門，比如“借: 預(yù)付賬款，貸：應(yīng)收票據(jù)”這類業(yè)務(wù)，在附表是不會(huì)受到影響的。當(dāng) 然，

2、有的同事會(huì)問，附表反映的是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流，如果經(jīng)營活動(dòng)與 投資或者籌資活動(dòng)串門呢？這里簡述下， 不會(huì)的，下面會(huì)在結(jié)構(gòu)調(diào)整 詳述。將附表填寫完畢后，附表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 就確認(rèn)了 ；第二步：編制投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流凈額。以“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”為例【這里先不考慮進(jìn)項(xiàng) 稅，在下面結(jié)構(gòu)調(diào)整會(huì)說明】。有的同事喜歡去篩選，我不太喜歡這 種方法。我一般理解現(xiàn)金流量表主表（以下簡稱主表），基本上都可以基于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的邏輯去編制。我是用極限的思想去理解。不考慮比較詭異的調(diào)節(jié)事項(xiàng)前提下， 假設(shè)銷售商品 當(dāng)期全部收到現(xiàn)金，那么“銷售商品、提供勞

3、務(wù)收到的現(xiàn)金”就是“營 業(yè)收入” + “應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅”。然后再比如調(diào)整銀行未達(dá)賬項(xiàng)一樣 理解，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是確認(rèn)收入了但沒有收到錢，一種是收 到錢沒有確認(rèn)收入。這樣就是出現(xiàn)：“營業(yè)收入” + “應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng) 稅”-“應(yīng)收的增加” +預(yù)收的增加等。“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”也可以這樣理解，假設(shè)當(dāng)期固定資產(chǎn)全部 是付現(xiàn)買的，那么就是“固定資產(chǎn)”借方額；有部分是在建工程轉(zhuǎn)入 的，那么就扣除，即“固定資產(chǎn)”借方額-“在建工程”的減少。這 里一般先不考慮對應(yīng)的往來，因?yàn)橥鶃砦覀冊诟奖硐仁悄J(rèn)為經(jīng)營性 往來，所以這里先不考慮。只是在調(diào)整結(jié)構(gòu)時(shí)候才考慮?！爸Ц兜钠渌c

4、經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”也可以這樣考慮，假設(shè)當(dāng)期全部費(fèi)用【非 職工薪酬稅金等，因?yàn)樵谄渌鞅斫Y(jié)構(gòu)已經(jīng)體現(xiàn)】，全部付現(xiàn)，那么 即銷售與管理費(fèi)用【非職工薪酬等】，有部分費(fèi)用預(yù)提了，沒有付現(xiàn)， 那么就減去；有部分費(fèi)用支付了，但是沒有計(jì)入當(dāng)期，就加上，即銷 售與管理費(fèi)用【非職工薪酬等】-其他應(yīng)付款的增加+其他應(yīng)收的增加。 至于附注列報(bào)在“付現(xiàn)費(fèi)用”還是“往來款”，完全可以把其他應(yīng)收 與其他應(yīng)付款按照二級明細(xì)與款項(xiàng)性質(zhì)分開考慮，只是涉及一個(gè)調(diào)整 結(jié)構(gòu)的問題了。這里需要說明下主表與附表的邏輯關(guān)系。我覺得主表的經(jīng)營活動(dòng) 現(xiàn)金流量凈額打平就是附表。比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 的常用邏輯關(guān)系為“營業(yè)收入+

5、銷項(xiàng)稅+應(yīng)收票據(jù)的減少+應(yīng)收賬款的 減少+預(yù)收的增加”，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”常體現(xiàn)為“營業(yè)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+存貨的增加+ 預(yù)付賬款的增加-應(yīng)付賬款的增加 等【這里暫時(shí)不考慮計(jì)入生產(chǎn)成本的折舊人工等】。兩者綜合來看，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”-“購買商品、接受勞務(wù)支付的 現(xiàn)金”="營業(yè)收入-營業(yè)成本” + “應(yīng)收票據(jù)的減少+應(yīng)收賬款的減少 +預(yù)付賬款的減少” + “預(yù)收的增加+應(yīng)付賬款的增加”等=凈利潤+經(jīng) 營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加。明白了這個(gè)后，調(diào)整 結(jié)構(gòu)無非兩種，一種是經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)部的調(diào)整，比如“借：預(yù)付賬款， 貸：應(yīng)收票據(jù)”，這里不會(huì)涉及到調(diào)整附表，只

6、會(huì)調(diào)整“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”；一 種是經(jīng)營活動(dòng)與投資籌資活動(dòng)的調(diào)整，比如“預(yù)付賬款”里面有設(shè)備 款，這種主表需要調(diào)整，附表同樣需要調(diào)整。當(dāng)然，調(diào)整結(jié)構(gòu)需要在 第三步之后進(jìn)行。第三步：在調(diào)整結(jié)構(gòu)之前，先保證“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額-經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額【附表】-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈 額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的 影響=0"。上述邏輯關(guān)系如果不符，肯定是有某個(gè)地方?jīng)]有考慮到， 需要左右比照對著看，可能投資活動(dòng)或者籌資活動(dòng)已經(jīng)提前使用了附表的公式，但是附表沒有剔除，比如“借：其他應(yīng)收款，貸：在建工 程”。；或者附表使用了公式，主表的投資與籌資活動(dòng)沒有，比如“借: 其他應(yīng)收款，貸：利潤分配”。上述邏輯關(guān)系沒有差異后，然后再編 制主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。第四步：上述主表與附表沒有差異后，由于已經(jīng)平衡了，結(jié)構(gòu)的 調(diào)整不會(huì)影響平衡關(guān)系。調(diào)整結(jié)構(gòu)最好也用審計(jì)循環(huán)的觀點(diǎn)去看， 比 如“應(yīng)收賬款