中級財務會計—第二章

1、LOGOIntermediate Financial Accounting第二章 貨幣資金中級財務會計中級財務會計（二）（二）輔導書輔導書 本教材緊緊圍繞財務報表的目標，以基本會計假設為基礎、以企業(yè)經營過程中發(fā)生的經常性交易和事項為內容、以六個會計要素及其內在關系為主線、以企業(yè)會計準則(2006)為依據(jù)，系統(tǒng)地闡述了各會計要素的確認、計量、記錄以及財務報表的設計原理和編制方法。內容安排上，本教材立足于我國當前經濟環(huán)境及會計法規(guī)對會計實務的要求，力求做到深入淺出、通俗易懂和聯(lián)系實際。輔導書輔導書LOGO考試大綱考試大綱v 電大中級財務會計二教學大綱電大中級財務會計二教學大綱.docv 中級財務會

2、計（二）范圍：中級財務會計（二）范圍：第九章第九章 流動負債流動負債第十四章第十四章 財務報表財務報表學習目標v思考：思考： 貨幣資金的范圍和其相關的內部控制制度 庫存現(xiàn)金的管理、會計處理、清查 銀行存款的管理、會計處理、核對 其他貨幣資金的內容及核算第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金管理貨幣資金管理第一節(jié) 貨幣資金管理v貨幣資金的內容貨幣資金的內容 貨幣資金是企業(yè)在生產經營過程中停留在貨幣形態(tài)的資金，按存在地點和用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。他是企業(yè)進行生產經營活動不可或缺的必要條件。LOGO第一節(jié) 貨幣資金管理v貨幣資金的特點貨幣資金的特點 流動性強流動性是指資產以一個合理的價格順利

3、變現(xiàn)的能力庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金 與其他經濟業(yè)務聯(lián)系廣泛物資采購、員工工資發(fā)放、各項日常費用開支、收入獲得、債權、債務結算等生產經營業(yè)務都離不開貨幣資金的收付 國家宏觀管理要求嚴格國務院中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例；中國人民銀行銀行賬戶管理辦法支付結算辦法等；財政部內部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）LOGO第一節(jié) 貨幣資金管理v貨幣資金的管理的意義貨幣資金的管理的意義確保資金有效使用保證生產經營正常運轉，確保足夠的貨幣資金余額貨幣資金獲利能力低，除了存款利息幾乎不創(chuàng)造價值確保資金的安全與完整流動性強、用途廣泛，容易引發(fā)舞弊行為建立嚴密內控制度，確保安全完整內部控制是指一個單位的各級管理層

4、，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。LOGO第一節(jié) 貨幣資金管理v貨幣資金的收入控制貨幣資金的收入控制貨幣資金主要的來源是：營業(yè)收入貨幣資金主要的來源是：營業(yè)收入第一節(jié) 貨幣資金管理v貨幣資金的收入控制貨幣資金的收入控制 其他貨幣資金收入的控制程序 與貨幣收入相關的各方面控制：1、嚴格制定收款日期與金額，時收回應得的收入，及時完整送存銀行2、收款收據(jù)和發(fā)票必須連號，嚴格詳細的記錄領用和守護制

5、度3、現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入防偽制度LOGO第一節(jié) 貨幣資金管理v貨幣資金的支出控制貨幣資金的支出控制LOGO第一節(jié) 貨幣資金管理v貨幣資金的支出控制貨幣資金的支出控制與貨幣支出相關的各方面控制：1、嚴格按照現(xiàn)金管理條例使用現(xiàn)金，盡可能多使用銀行轉賬2、現(xiàn)金支付較多的部門建立備用金制度，實行備用金管理3、付款業(yè)務都要合格的原始憑證，業(yè)務員簽字證明，主管批準，會計部門審核，最后出納據(jù)以付款4、專人簽發(fā)支票等支付工具，妥善保管，嚴格按票據(jù)順序號簽發(fā)5、不簽發(fā)空頭支票、空白支票、遠期支票、不得出借支票、不得由收款人代簽6、付款后，出納及時在付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”圖章7、存出

6、保證金、押金和備用金定期清查核對8、外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證等其他貨幣資金的收支管理制度第二節(jié)第二節(jié) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金控制的基本原則：防止差錯舞弊，保證有效收付盡可能多使用銀行結算小額零星支出可建立備用金制度，其他支出盡量以支票或其他方式結算，避免持有現(xiàn)金的成本與風險，加強對現(xiàn)金支出的控制建立內部監(jiān)管和稽核制度記賬與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批、經辦人員、財務保管人員的職責權限明確分離制衡九不準白條頂替現(xiàn)金；挪用現(xiàn)金；私人借用公款；單位之間套換現(xiàn)金；造假用途套現(xiàn)；將單位收入現(xiàn)金以個人名義存款；用本單位銀行代其

7、他單位存入或支取現(xiàn)金；保留帳外現(xiàn)金；以任何票證代替現(xiàn)金第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金收入控制分工明確（發(fā)票、收據(jù)、入賬金額一致）開具收款收據(jù)專人控制收據(jù)、發(fā)票的數(shù)量和編號（領用登記、存根、空白收據(jù)、清點、登記、封存、保管、審批銷毀）及時入賬（當日入賬，當日或次日上午存銀行）收據(jù)銷號制度（存根和入賬收據(jù)聯(lián)核對注銷、作廢收據(jù)全聯(lián)黏貼于存根）郵政收入（專設登記簿，兩人同拆封，登記來源、金額和收據(jù)情況）第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金支出控制嚴格控制現(xiàn)金使用范圍（八種范圍P19）職能分工（采購、出納、記賬分工；支票簽發(fā)、審核、付款分

8、工）健全付款手續(xù)加強監(jiān)督（記錄檢查，存出款清理核對）第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金的管理與控制庫存現(xiàn)金的控制1、庫存現(xiàn)金限額規(guī)模、每日付出、與銀行距離、與開戶行商定、3日，不超過15日，提取補足，申請批準調整2、日清日結制度出納每天清點庫存現(xiàn)金，不相符找原因3、內部審計內審人員定期檢查、隨機抽查庫存現(xiàn)金第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的收付業(yè)務手續(xù)1、庫存現(xiàn)金收入業(yè)務手續(xù)營業(yè)收入現(xiàn)金（收款人、銀行、出納、進賬單、核對業(yè)務、內部收據(jù)）應收款項收回（差旅費、出納、清點、賬實核對、發(fā)票或內部收據(jù)、記賬憑證、會計、原始憑證、現(xiàn)金日記賬）2、庫存現(xiàn)金支出業(yè)務

9、手續(xù)填制原始憑證、經辦人、審批、主管會計審核、出納付款、現(xiàn)金付訖、記賬憑證、現(xiàn)金日記賬第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理1、序時核算業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記，收入合計額、支出合計額、結存額、賬實核對2、總分類核算賬戶設置賬戶處理庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金清查（定期、不定期、庫存現(xiàn)金清查報告）第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理1、賬務處理從銀行提取現(xiàn)金；差旅費借出；銷售運費報銷；差旅費報銷；業(yè)務招待費2、日記賬填寫（P22）3、現(xiàn)金的短缺或溢余有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余盤虧：責任人賠款、保險公司、無法查明盤盈：多收或少付單

10、位或個人；無法查明原因第二節(jié) 庫存現(xiàn)金v庫存現(xiàn)金的會計處理庫存現(xiàn)金的會計處理備用金（零星開支）P24會計處理1、定額管理2、非定額管理第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款銀行存款第三節(jié) 銀行存款v銀行存款管理與控制銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金1、基本存款賬戶2、一般存款賬戶3、臨時存款賬戶4、專用存款賬戶第三節(jié) 銀行存款v銀行存款管理與控制銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金1、基本存款賬戶2、一般存款賬戶3、臨時存款賬戶4、專用存款賬戶第三節(jié) 銀行存款v銀行存款管理與控制銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金1、基本存款賬戶2、一般存款賬戶3、臨時存款賬戶4

11、、專用存款賬戶第三節(jié) 銀行存款v銀行存款管理與控制銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金1、基本存款賬戶2、一般存款賬戶3、臨時存款賬戶4、專用存款賬戶第三節(jié) 銀行存款v銀行存款管理與控制銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金1、基本存款賬戶2、一般存款賬戶3、臨時存款賬戶4、專用存款賬戶第三節(jié) 銀行存款v銀行存款管理與控制銀行存款設立原則第三節(jié) 銀行存款v銀行存款管理與控制銀行結算紀律1、合法使用銀行賬戶，不得轉借給其他單位或個人使用，不得利用銀行賬戶進行非法活動2、不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票，套取銀行信用3、不得簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)

12、，套取銀行和他人資金4、不得無理拒絕付款，人意占用他人資金5、不得違反規(guī)定設立和使用賬戶6、專人保管、專人簽發(fā)、作廢支票與存根粘合保存第三節(jié) 銀行存款v銀行存款會計處理銀行存款收付的業(yè)務手續(xù)1、收入的業(yè)務手續(xù)企業(yè)收到轉賬支票，為防止假支票或空頭支票，除了要求持票人出示有效證件、與出票單位核實外，一般采用先收取支票、待款項實際入賬后再付款。出納人員對收緊的支票應及時送存銀行，根據(jù)銀行緊張單編制記賬憑證或將進賬單送交會計人員編制記賬憑證，及時登記銀行存款日記賬。2、付款的業(yè)務手續(xù)簽發(fā)與印簽兩人以上辦理；按順序簽發(fā)；不簽空白支票，如簽，也要寫簽發(fā)日期、用途和規(guī)定限額；不簽空頭和遠期支票。第三節(jié) 銀行

13、存款v銀行存款會計處理銀行存款會計處理1、序時核算2、總分類核算 賬戶設置：“銀行存款”賬戶，資產類賬戶。按開戶銀行、幣種、存款種類設置日記賬；企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等在“其他貨幣資金”賬戶第三節(jié) 銀行存款v銀行存款會計處理銀行存款會計處理1、序時核算2、總分類核算 賬務處理：P27例題2-43、銀行存款日記賬第三節(jié) 銀行存款v銀行存款會計處理企業(yè)與銀行賬戶核對：將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單逐筆勾對，出現(xiàn)不一致，企業(yè)錯誤，馬上更正；銀行錯誤，及時與銀行協(xié)調解決，除此以外尚未勾對的金額作為未達賬項1、核對原因：銀行存款是最重

14、要的流動資產企業(yè)與銀行之間賬項往來非常頻繁，容易出差錯收付款結算拼爭在銀行與企業(yè)之間的傳遞會產生時間差，造成銀行對賬單所列企業(yè)存款余額與企業(yè)自身登記的存款日記賬余額不一致第三節(jié) 銀行存款v銀行存款會計處理企業(yè)與銀行賬戶核對：至少每月核對2、未達賬項類型：企業(yè)已收記賬，銀行未收款記賬（企業(yè)日記賬余額銀行對賬單余額）企業(yè)已付記賬，銀行未付記賬（企業(yè)日記賬余額銀行對賬單余額）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款記賬（企業(yè)日記賬余額銀行對賬單余額）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款記賬（企業(yè)日記賬余額銀行對賬單余額）第三節(jié) 銀行存款v銀行存款會計處理企業(yè)與銀行賬戶核對：2、未達賬項調節(jié)方法：補記式余額調節(jié)法還原式余額調

15、節(jié)法差額調節(jié)第三節(jié) 銀行存款v銀行存款會計處理企業(yè)與銀行賬戶核對：2、銀行存款余額調節(jié)表例題2-5 P303、未達賬項注意事項：未達賬項不是記賬行為，待結算憑證到達、雙方記賬后，上述未達賬自動消失下次進行銀行存款核對時，應當連同上次未達賬的賬單一起進行連續(xù)核對第三節(jié) 銀行存款v銀行存款會計處理入賬時間：1、支票結算2、銀行匯票3、銀行本票4、商業(yè)匯票5、匯兌結算方式6、委托收款結算7、托收承付結算8、現(xiàn)金存入銀行和從銀行提現(xiàn)9、利息收入第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金第四節(jié) 其他貨幣資金v其他貨幣資金的內容及其管理其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外

16、埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等1、外埠存款指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專用賬戶的存款。企業(yè)匯出款項時，必須填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行讀匯入的采購款項，以匯款單位名義開立采購專戶。2、銀行匯票是出票銀行簽發(fā)、在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)，它適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個人之見支付的各種款項均可使用3、銀行本票是由銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票存款和銀行本票存款都是企業(yè)為了取得匯票或者本票，按規(guī)定存入銀行的款項

17、第四節(jié) 其他貨幣資金v其他貨幣資金的內容及其管理4、信用卡存款是指采用信用卡結算的企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡賬戶的款項。采用這種結算方式，企業(yè)應按照有關規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送給發(fā)卡銀行審核5、信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為了開局信用證而按規(guī)定存入銀行的保證金6、存出投資款是企業(yè)已經存入證券公司但尚未進行短期投資的貨幣資金第四節(jié) 其他貨幣資金v其他貨幣資金的會計處理1、外埠存款，匯入銀行應對匯入的采購款項已匯款單位名義開立采購專戶。采購資金存款不急利息，除采購員可以支取少量現(xiàn)金作為差旅費外，其他支出一律轉賬。采購專戶只付不受，業(yè)務結束時結平本賬戶。例題2

18、-6第四節(jié) 其他貨幣資金v其他貨幣資金的會計處理2、銀行匯票存款和本票存款銀行匯票存款指企業(yè)為了取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行匯票會托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)可以用銀行匯票支付購貨款等。銀行本票存款指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行后，取得銀行本票。企業(yè)可以用銀行本票支付購貨款等。銀行本票職能辦理全額結算，結算若有余額，由收款方用支票退款；若有差額，可用支票或現(xiàn)金補足。例題2-7 本票與匯票會計處理基本相同第四節(jié) 其他貨幣資金v其他貨幣資金的會計處理3、信用卡存款，企業(yè)應該按照規(guī)定填制申請表，并按銀行要求交存?zhèn)溆媒?，銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡。信用卡使用過程中，需要向賬戶續(xù)存資金例題2-8第四節(jié) 其他貨幣資金v其他貨幣資金的會計處理4、信用證保證金存款指采用信用證結算方式的企業(yè)為了開具信用證而按規(guī)定存入銀行的保證金。核算內容包括：按規(guī)定向銀行申請開立并取得信用證；用信用證結算貨款，根據(jù)開證行轉來的信用證來單通知書和發(fā)票等賬單列明的金額記賬；業(yè)務結束，結清余款。取得信用證后，可以到境外結算貨款。本章小結v 貨幣資金極強的流動性和對企業(yè)生產經