中級財會第2章 貨幣資金與應(yīng)收款項

1、第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 二、貨幣資金內(nèi)部控制制度二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會計報表上的列示在會計報表上的列示 四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理 五、現(xiàn)金的收付與清查五、現(xiàn)金的收付與清查 六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對 七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍 (一)貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物交換媒介物。 (二)貨幣資金的范圍 從其內(nèi)容上看，貨幣資金

2、包括現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和其他其他貨幣資金。貨幣資金。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度二、貨幣資金內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。 貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。小案例：溫州紅十字會出納挪用公款溫州紅十字會出納挪用公款126萬元萬元中新網(wǎng)溫州中新網(wǎng)溫州7月月22日電日電 溫州市紅十字會一名女出納在溫州市紅十

3、字會一名女出納在5年時間里挪用公年時間里挪用公款款126萬多元，用于店面還貸和家庭開支。東窗事發(fā)后，輿論一片萬多元，用于店面還貸和家庭開支。東窗事發(fā)后，輿論一片嘩然，溫州鹿城法院日前審結(jié)此案，陳某因犯挪用公款罪，被判處嘩然，溫州鹿城法院日前審結(jié)此案，陳某因犯挪用公款罪，被判處有期徒刑六年六個月。有期徒刑六年六個月。2005年，年，28歲的陳某作為計劃內(nèi)臨時工，進入溫州市紅十字會擔任出歲的陳某作為計劃內(nèi)臨時工，進入溫州市紅十字會擔任出納職務(wù)。納職務(wù)。2005年年12月，陳某收到一筆月，陳某收到一筆8000元的社會捐款后，起了私元的社會捐款后，起了私心，她沒有按規(guī)定上繳，而是揣入了自己的口袋，從此

4、她便一發(fā)不心，她沒有按規(guī)定上繳，而是揣入了自己的口袋，從此她便一發(fā)不可收拾。可收拾。陳某交代，其在擔任紅十字會出納的陳某交代，其在擔任紅十字會出納的5年時間里，通過領(lǐng)取備用金和不年時間里，通過領(lǐng)取備用金和不及時上繳捐款的形式，將單位的公款挪為己用。剛開始挪用的的次及時上繳捐款的形式，將單位的公款挪為己用。剛開始挪用的的次數(shù)并不多，到數(shù)并不多，到2008年汶川地震后社會捐款較多、款項往來增多，陳年汶川地震后社會捐款較多、款項往來增多，陳某挪用的頻率就變得頻繁了。關(guān)于挪用的某挪用的頻率就變得頻繁了。關(guān)于挪用的126萬多元公款的用途，萬多元公款的用途，陳某稱一部分用于甌北一處店面每月陳某稱一部分用于

5、甌北一處店面每月3800元的還貸，一部分用于其元的還貸，一部分用于其他家庭開支和消費。他家庭開支和消費。2010年年10月，陳某得知有關(guān)部門將要審計賬目，這才慌了神。溫州市月，陳某得知有關(guān)部門將要審計賬目，這才慌了神。溫州市紅十字會此時發(fā)現(xiàn)賬目收支有問題，開始查對賬目，陳某遂主動向紅十字會此時發(fā)現(xiàn)賬目收支有問題，開始查對賬目，陳某遂主動向單位交代了犯罪事實，并在逐步對賬過程中，分十幾次將挪用的錢單位交代了犯罪事實，并在逐步對賬過程中，分十幾次將挪用的錢款及利息歸還單位。款及利息歸還單位。小案例：溫州紅十字會出納挪用公款溫州紅十字會出納挪用公款126萬元萬元審計部門在審計賬目時發(fā)現(xiàn)問題，經(jīng)溫州市

6、紅十字會領(lǐng)導(dǎo)要求，審計部門在審計賬目時發(fā)現(xiàn)問題，經(jīng)溫州市紅十字會領(lǐng)導(dǎo)要求，陳某書寫了一份關(guān)于挪用錢款的情況說明，紅十字會把該情況陳某書寫了一份關(guān)于挪用錢款的情況說明，紅十字會把該情況說明交給審計部門，審計部門移送檢察院立案偵查。說明交給審計部門，審計部門移送檢察院立案偵查。據(jù)公訴機關(guān)指控，陳某身為國家工作人員，利用職務(wù)上的便利，據(jù)公訴機關(guān)指控，陳某身為國家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個人使用，情節(jié)嚴重，犯罪事實清楚，證據(jù)確實充挪用公款歸個人使用，情節(jié)嚴重，犯罪事實清楚，證據(jù)確實充分，應(yīng)以挪用公款罪追究其刑事責(zé)分，應(yīng)以挪用公款罪追究其刑事責(zé) 浙江在線浙江在線05月月09日訊日訊 溫州市

7、紅十字會結(jié)束出納溫州市紅十字會結(jié)束出納“臨時工臨時工”狀態(tài)狀態(tài)據(jù)了解，一直以來，溫州市紅十字會因缺少編制，出納為臨據(jù)了解，一直以來，溫州市紅十字會因缺少編制，出納為臨時工，而會計則由市衛(wèi)生局的會計兼任。但兼任的會計不太管時工，而會計則由市衛(wèi)生局的會計兼任。但兼任的會計不太管日常賬務(wù)，出納則日常賬務(wù)，出納則“一手包辦一手包辦”所有賬目。經(jīng)過整改，接下去市所有賬目。經(jīng)過整改，接下去市紅十字會機關(guān)財務(wù)將納入市會計核算中心統(tǒng)一管理。同時，出紅十字會機關(guān)財務(wù)將納入市會計核算中心統(tǒng)一管理。同時，出納由紅十字會在編人員擔任，同時市財政局負責(zé)其財務(wù)人員的納由紅十字會在編人員擔任，同時市財政局負責(zé)其財務(wù)人員的上

8、崗培訓(xùn)。另外，會計由市財政局會計核算中心委派一名熟悉上崗培訓(xùn)。另外，會計由市財政局會計核算中心委派一名熟悉業(yè)務(wù)的會計擔任。業(yè)務(wù)的會計擔任。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度二、貨幣資金內(nèi)部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括： 1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負其責(zé)分工完成、各負其責(zé)； 2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化會計處理程序制度化； 3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理會計記賬分開處理； 4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理分開處理； 5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化制度化的檢查。三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會計報表上

9、的列示其在會計報表上的列示 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目科目 用以核算企業(yè)的庫存 現(xiàn)金，但不包括不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金。 “銀行存款銀行存款”科目科目 用以核算企業(yè)存入銀行或其 他金融機構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。 “其他貨幣資金其他貨幣資金”科目科目 用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 資產(chǎn)負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理 1、現(xiàn)金的使用范圍 2、庫存現(xiàn)金限額 3、現(xiàn)金日常收支管理 4、現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理

10、1、銀行存款開戶管理 2、銀行存款結(jié)算管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理 1、現(xiàn)金的使用范圍、現(xiàn)金的使用范圍 企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1 000元)以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理 2、庫存現(xiàn)金限額、庫存現(xiàn)

11、金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天三至五天的零星開支需要量 。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理 3、現(xiàn)金日常收支管理、現(xiàn)金日常收支管理（1）現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間；（2）企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支

12、付(坐支坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；（3）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支??；（4）因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準后，方可支付現(xiàn)金。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（一）現(xiàn)金管理 4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目，設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進行總分類核算，須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金收支的明細核算，逐筆登記現(xiàn)金收入

13、和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理1、銀行存款開戶管理、銀行存款開戶管理基本存款戶：基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可

14、以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理 2、銀行存款結(jié)算管理銀行存款結(jié)算管理 九種結(jié)算方式九種結(jié)算方式： 銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行本票銀行本票支票支票信用卡信用卡匯兌匯兌委托收款委托收款托收承付托收承付信用證信用證四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理 2、銀行存款結(jié)算管理 銀行匯票銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款

15、人。商業(yè)匯票商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 銀行本票銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。信用卡信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。四、現(xiàn)金與銀行存款管理四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理 2、銀行存款結(jié)算管理、銀行存款結(jié)算管理匯兌匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人

16、的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。托收承付托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項 ，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。 委托收款委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。信用證信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。 五、現(xiàn)金的收付與

17、清查五、現(xiàn)金的收付與清查 (一一)現(xiàn)金收付現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。 借：管理費用 60 貸：庫存現(xiàn)金 605、支付本月電話費105元。 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。 借：庫存現(xiàn)金 351 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費 513、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費300元。 借；其他應(yīng)收款 300 貸：庫存現(xiàn)金 3004、總務(wù)部門報銷辦公費用60元。 借：管理費用 105 貸：庫存現(xiàn)金 105五、現(xiàn)金的收付與清查五、現(xiàn)金的收付與清查 (

18、二)現(xiàn)金清查 內(nèi)容內(nèi)容1、出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；2、清查小組進行定期或不定期的盤點和核對。方法方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額 保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”五、現(xiàn)金的收付與清查五、現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則： 1、屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人）或“現(xiàn)金”等科目； 2、屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目； 3、屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處

19、理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。五、現(xiàn)金的收付與清查五、現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則： 1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”科目； 2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。五、現(xiàn)金的收付與清查五、現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：其他應(yīng)收款出納員 40 貸：待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損40借：庫存現(xiàn)金 90 貸：待處

20、理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損90 貸：營業(yè)外收入 903、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損40 貸：庫存現(xiàn)金 404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對(一一)銀行存款收付銀行存款收付 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會 計分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2 000元，增值稅340元，共計2 340元，收到支票存入

21、銀行 。借：庫存現(xiàn)金 4 700 貸：銀行存款 4 700借：銀行存款 2 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費 340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4 000元存入銀行。借：銀行存款 4 000 貸：預(yù)收賬款 4 000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5 850元存入銀行。借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收賬款 5 850(4)企業(yè)購進原材料8 000元，支付進項稅1 360元，貨款共計9 360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費 1 360 貸：銀行存款 9 360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：銷售費用 300 貸：銀行存款 300(6)從銀行提取現(xiàn)金4 7

22、00元備發(fā)工資。六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對 (二)銀行存款核對 銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計算錯誤2、記賬錯漏3、未達賬項 計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運算錯誤；記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對 存款的收入、支出的錯記或漏記；未達賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務(wù)，因記賬 時間不 同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。 六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對 (二)銀行存款核對未達賬項四種情況：未達賬項四種情況： 1企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。 2企業(yè)已經(jīng)付款入

23、賬，銀行尚未付款入賬的款項。 3銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。 4銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對 (二)銀行存款核對“補記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理： 假設(shè)未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下： 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項銀行已付企業(yè)未付賬項 = 銀行對賬單余額銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項企業(yè)已收銀行

24、未收賬項-企業(yè)已付銀行未企業(yè)已付銀行未付賬項付賬項六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對 【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180 917元，銀行存款日記賬余額為165 049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達公司支票一張，金額為5 000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為 4 0 00元。 (3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16 93 6元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費68元。要求：編制的銀行存款余

25、額調(diào)節(jié)表 六、銀行存款收付與核對六、銀行存款收付與核對 (二)銀行存款核對編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目 金額項 目金額銀行存款日記賬余額 165 049銀行對賬單余額 180 917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項 加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項委托收款(971204號) 16 936萬達公司支票 5 000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項 銀行結(jié)算手續(xù)費 68轉(zhuǎn)賬支票（4720號）4 000調(diào) 節(jié) 后 余 額 181 917調(diào) 節(jié) 后 余 額 181 917七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金

26、的性質(zhì)與范圍1、外埠存款外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。4、信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付1、外埠存款、外埠存款【例】某

27、企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 32 000借：其他貨幣資金外埠存款 500 000 貸：銀行存款 500 000(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款400 000元，增值稅68 000元，貨款共計468 000元，材料入庫。借：原材料 400 000 應(yīng)交稅費 68 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 468 000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32 000元收妥入賬 。七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金

28、收付2、銀行匯票存款、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金銀行匯票 750借：其他貨幣資金銀行匯票 30 000 貸：銀行存款 30 000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29 250元，其中，材料價款25 000元，增值稅 4 250元，材料入庫。借：原材料 25 000 應(yīng)交稅費 4 250 貸：其他貨幣資金銀行匯票 29 250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收

29、付3、銀行本票存款 【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：銀行存款 220 貸：其他貨幣資金銀行本票 220借：其他貨幣資金銀行本票 40 000 貸：銀行存款 40 000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39 780元，其中，材料價款34 000元，增值稅5 780元，材料入庫。借：原材料 34 000 應(yīng)交稅金 5 780 貸：其他貨幣資金銀行本票 39 780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付4、信用卡

30、存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)將銀行存款50 000元存入信用卡。借：其他貨幣資金信用卡存款 60 貸：財務(wù)費用 60借：其他貨幣資金信用卡存款 50 000 貸：銀行存款 50 000(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費1 500元。借：管理費用 1 500 貸：其他貨幣資金信用卡存款 1 500(3)收到信用卡存款的利息60元。七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付5、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）申向銀行交納信用證保證金30 000元。借：原材料 128 205.13 應(yīng)交稅費 21

31、794.87 貸：其他貨幣資金信用證保證金 30 000 銀行存款 120 000 借：其他貨幣資金信用證保證金 30 000 貸：銀行存款 30 000（2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150 000元，其中材料價款128 205.13元，增值稅21 794.87元。七、其他貨幣資金七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金收付6、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：（1）將銀行存款500 000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。 借：交易性金融資產(chǎn) 200 000 貸：其他貨幣資

32、金存出投資款 200 000 借：其他貨幣資金存出投資款 500 000 貸：銀行存款 500 000（2）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200 000元。 2.2.1應(yīng)收票據(jù)概述 2.2.2應(yīng)收票據(jù)的取得 2.2.3應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 2.2.4應(yīng)收票據(jù)到期 2.2.5應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。在我國的會計實務(wù)中，僅指企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票。 （二）應(yīng)收票據(jù)一般有兩種分類方法： 按承兌人不同： 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按是否帶追索權(quán)： 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票 不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票 （三）應(yīng)收票據(jù)入賬價值

33、我國目前尚不存在長期應(yīng)收票據(jù)。為了簡化會計核算手續(xù)，無論票據(jù)是否帶息，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。 （四）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 按月數(shù)表示：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日 按天數(shù)表示：以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭 銷售貨物時： 借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收帳款 應(yīng)交稅費 借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用 例題：某企業(yè)2009年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品一批，發(fā)票上銷售收入是100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為六個月，到期日是2010年3月1日，票面利率為

34、4%。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應(yīng)收票據(jù)的利息.相關(guān)會計處理如下。 2009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費 17000 2009年12月31日計提應(yīng)收票據(jù)利息3120元 借：應(yīng)收利息 1560 貸：財務(wù)費用 1560 收到票款，借記“銀行存款”； 未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款”（一）將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（一）將持有的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用（二）取得所需材料物資（二）取得所需材料物資 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

35、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時） 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財務(wù)費用（貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)金額及其利息時） 2.2.6應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額 借： 銀行存款 貸：短期借款 2.2.7應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿 企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同和付款人、承兌

36、人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、退票情況等資料 。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)備查簿內(nèi)逐筆注銷。例：例： 某企業(yè)于2001年12月25日將簽發(fā)日為2001年10月15日，期限為90天，面值為80000元，利率為10%的銀行承兌匯票送到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為8%。 要求：計算企業(yè)能夠獲得的貼現(xiàn)額，并編制相關(guān)會計分錄。2.3應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2.3.1 應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 2.3.2 應(yīng)收賬款的入賬價值 2.3.3 應(yīng)收賬款的抵借與讓售 2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 (一)應(yīng)收賬款的性質(zhì) 應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供

37、勞務(wù)等經(jīng)營活動而向客戶收取的款項。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在一年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收賬款應(yīng)列為流動資產(chǎn)項目。 2.3.1應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 (二)應(yīng)收賬款的范圍 從會計實務(wù)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項。存出的保證金和押金等均不屬于會計上所謂的應(yīng)收賬款。 2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值 企業(yè)為了及時回籠貨款，在銷售時往往實行折扣政策，這會影響應(yīng)收賬款的入賬價值。 按折扣形式的不同，可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 2.3.2應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值 （一）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣指對商品價目單所列的價格給予

38、一定的折扣。商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。 2.3.2 應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了及早收回銷貨款而采取的一種理財手段，具有財務(wù)費用的特征，會計上一般將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理，它對會計核算產(chǎn)生影響。 2.3.3 應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借（二）應(yīng)收賬款的讓售 2.3.3 應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款的抵借與讓售（一）應(yīng)收賬款的抵借企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押取得借款，可只將應(yīng)收賬款作抵押，也可在將應(yīng)收賬款作抵押的同時，以開具

39、有關(guān)票據(jù)的方式作出還款承諾。 抵借不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。資產(chǎn)負債表日，需要披露抵借的應(yīng)收賬款。 2.3.3 應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的抵借分錄取得借款時 借：銀行存款 貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)）收到應(yīng)收賬款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 2.3.3 應(yīng)收賬款的抵借與讓售應(yīng)收賬款的抵借與讓售（二）應(yīng)收賬款的讓售企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款方式取得資金時，應(yīng)與金融機構(gòu)簽訂應(yīng)收賬款讓售合同，規(guī)定手續(xù)費、利息和信貸公司扣留款等。讓售后，應(yīng)收賬款的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到金融機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)終止確認應(yīng)收賬款。 乙企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用

40、的增值稅率為17%。2008年8月，發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）以應(yīng)收賬款20 000元作為抵押，按應(yīng)收賬款金額的80%向銀行取得借款，計16 000元，期限為3個月，合同規(guī)定，銀行按應(yīng)收賬款的1%扣收手續(xù)費2 000元，以企業(yè)將實際收到的款項存入銀行。 （2）因急需資金，將一筆應(yīng)向A公司收取的賬面余額為234 000元（其中價款為200 000元，增值稅額為34 000元）的應(yīng)收賬款不附追索權(quán)出售給銀行。該應(yīng)收賬款不存在現(xiàn)金折扣，企業(yè)也未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備。合同規(guī)定的手續(xù)費比率為5%，扣留款比率為10%，甲公司實際收到款項198 000元。后因產(chǎn)品質(zhì)量問題，企業(yè)同意給予A公司5%的銷售折讓，

41、并收到銀行退回的多余扣留款。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)會計分錄。 （1）借：銀行存款 14 000 財務(wù)費用 2 000 貸：短期借款 16 000 （2）出售應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款 198 000 其他應(yīng)收款 23 400 財務(wù)費用 11 700 營業(yè)外支出 900 貸：應(yīng)收賬款 234 000 給予A公司銷售折讓并收到銀行退回的多余扣留款時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 銀行存款 11 700 貸：其他應(yīng)收款 23 4002.4其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款2.4.1其他應(yīng)收款2.4.2預(yù)付賬款 2.4.1 其他應(yīng)收款其他應(yīng)

42、收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項 2.4.1 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款的收付業(yè)務(wù)進行核算，并應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目以及債務(wù)人進行明細核算。2.4.2預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進行核算2.4.2預(yù)付賬款預(yù)付賬款企業(yè)因購貨而預(yù)付款項時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到所購貨物 借：材料采購（原材料） 貸：應(yīng)交稅費 預(yù)付賬款 2.4.2預(yù)付賬款預(yù)付賬款補付款項時 借：預(yù)付賬款 貸：銀

43、行存款收到退回款項時 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 2.5 壞賬壞賬2.5.1 壞賬及其確認條件2.5.2 壞賬核算方法2.5.1壞賬及其確認條件企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項稱為壞賬2.5.1壞賬及其確認條件壞賬的確認條件：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收款項1. 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款2.5.1壞賬及其確認條件壞賬的確認條件：債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款逾法定年限以上（一般為三年）仍未收回的應(yīng)收款項4. 法定機

44、構(gòu)批準可核銷的應(yīng)收賬款2.5.2壞賬核算方法企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失在會計上有兩種核算方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法（二）備抵法（一）直接轉(zhuǎn)銷法接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收賬款，并確認壞賬損失。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 （一）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法下，若已經(jīng)確認的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟狀況轉(zhuǎn)好或其他原因，又全部或部分收回時，為了通過應(yīng)收賬款等賬簿記錄反映債務(wù)人的償債信譽，應(yīng)首先按收回的金額沖銷原確認壞賬的會計分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回。 （一）直接轉(zhuǎn)銷法分錄如下借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （一）直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，只有在實際發(fā)生壞賬時才作為

45、損失計入當期損益，并沖減應(yīng)收賬款，核算手續(xù)簡單。但由于在實際發(fā)生壞賬時才確認損失，導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價值虛增、損益虛列，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用配比原則，不符合謹慎原則（一）直接轉(zhuǎn)銷法在資產(chǎn)負債表上，只能提供應(yīng)收賬款的賬面余額，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會計信息，歪曲了企業(yè)的期末財務(wù)狀況。我國會計準則不允許采用這種方法。（二）備抵法備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款可收回金額按期估計壞賬損失并形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時再沖銷壞賬準備的方法。（二）備抵法采用備抵法核算壞賬，煤氣估計的壞賬損失直接計入當期損益，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則的要求。資產(chǎn)負債表能如實反映應(yīng)收賬款凈額利潤表也避免了因應(yīng)收賬款價值虛增