XXXX中小學(xué)會計制度及銜接

1、附件：中小學(xué)校會計制度目 錄第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明2第一部分總說明一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，結(jié)合中小學(xué)校財務(wù)制度規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制

2、度執(zhí)行。三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。中小學(xué)校食堂實行單獨核算，同時適用本制度的有關(guān)規(guī)定。1四、中小學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、中小學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計科目可以不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編

3、號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。（三）中小學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：（一）中小學(xué)校的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨核算的會計報表。（二）中小學(xué)校的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

4、、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。2（四）中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。（五）中小學(xué)校財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。八、中小學(xué)校會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。九、本制度自 2014 年1

5、 月1 日起施行。 1998 年3 月31 日財政部印發(fā)的中小學(xué)校會計制度（試行）（財預(yù)字 1998104 號）同時廢止。第二部分會計科目名稱和編號序號 科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類1 1001庫存現(xiàn)金2 1002銀行存款3 1011零余額賬戶用款額度4 1101短期投資 5 1201財政應(yīng)返還額度120101財政直接支付3120102 財政授權(quán)支付6 1212 應(yīng)收賬款7 1215 其他應(yīng)收款81301 存貨9 1401 長期投資 10 1501 固定資產(chǎn)11 1511 在建工程12 1601 無形資產(chǎn)13 1701 待處置資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類14 2001 短期借款 15 2101 應(yīng)繳稅費1

6、6 2102 應(yīng)繳國庫款17 2103 應(yīng)繳財政專戶款18 2201 應(yīng)付職工薪酬19 2302 應(yīng)付賬款20 2305 其他應(yīng)付款21 2401 長期借款 22 2402 長期應(yīng)付款23 2501 代管款項三、凈資產(chǎn)類24 3001 事業(yè)基金425 3101非流動資產(chǎn)基金310101 長期投資 310102 固定資產(chǎn)310103 在建工程310104 無形資產(chǎn)263201專用基金320101 修購基金 320102 職工福利基金320103 獎助學(xué)基金320109 其他專用基金27 3301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102 項目支出結(jié)轉(zhuǎn)283302財政補(bǔ)助結(jié)余293401非

7、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)303402事業(yè)結(jié)余313403經(jīng)營結(jié)余 323404非財政補(bǔ)助結(jié)余分配四、收入類33 4001 公共財政預(yù)算撥款34 4002 政府性基金預(yù)算撥款35 4101 事業(yè)收入536 4201 上級補(bǔ)助收入37 4301 附屬單位上繳收入38 4401 經(jīng)營收入 39 4501 其他收入五、支出類40 5001 事業(yè)支出41 5101 上繳上級支出42 5201 對附屬單位補(bǔ)助支出 43 5301 經(jīng)營支出 44 5401 其他支出說明：帶有“”上標(biāo)的會計科目為中小學(xué)校非義務(wù)教育階段使用的會計科目，義務(wù)教育階段不得使用。兼有義務(wù)教育階段和非義務(wù)教育階段的中小學(xué)校可以設(shè)置標(biāo)有“”的會計科

8、目，但僅能適用于本校非義務(wù)教育階段的有關(guān)業(yè)務(wù)。第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，6按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因內(nèi)部職工出差

9、等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照實際收回的金額，借記本科目，按照應(yīng)報銷的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，按照實際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四）因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。五、中小學(xué)校有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)

10、當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、每日賬款核對或定期盤點清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的部分，7借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科

11、目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）存入或收到存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。（二）提取或支出存款，借記“庫存現(xiàn)金”、“存貨”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣金額，

12、作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。8（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收取款項或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出

13、”、“經(jīng)營支出”等科目。五、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，中小學(xué)校銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校實際存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的款項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如

14、下：9（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記“存貨”、“事業(yè)支出”、“其他支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會

15、經(jīng)費、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（六）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作10恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科

16、目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1101短期投資 一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實際成本。短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本

17、，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科11目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本。1201財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付年度

18、終了，中小學(xué)校根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，中小學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年度終了，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

19、下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作12恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。中小學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)收財政返還的資金額度。1212應(yīng)收賬款一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金

20、額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”科目。（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記13“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目

21、。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1215其他應(yīng)收款一、本科目核算中小學(xué)校除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）收回其他各項應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）中小學(xué)校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核

22、定并發(fā)放備用金時，借記本科目（備用金），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。14四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本

23、科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收款。1301 存 貨一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實際成本。存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1. 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他15支出。購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零

24、余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“應(yīng)付賬款”等科目。2. 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣 1 元，下同）入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費

25、、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。1. 開展教育教學(xué)及其他活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。2. 對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的16賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。四、中小學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行

26、清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧或者報廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣

27、除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢” 科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校存貨的實際成本。1401長期投資 一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實際成本。長期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時間超過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。17二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資1. 長期股權(quán)投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。（1）以

28、貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目。（ 2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資， 按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（ 3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成

29、本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資18產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。2. 長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。3. 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按

30、照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。4. 因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。19報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科

31、目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（二）長期債券投資1. 長期債券投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目。2. 長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。3. 對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“

32、其他收入投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1 年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。20二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說

33、明如下：（一）中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。（二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。（四）中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為

34、固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。21四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提折舊及累計折舊等情況。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1. 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸

35、費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金修購基金”等科目，貸記“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在

36、建工程”科目，貸記“在建工程”科目。2. 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時， 按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出， 借記本22科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬

37、面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。4. 以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。融資租入的固定資產(chǎn)， 按照確定的成本，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需安裝 ，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)

38、基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目， 貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度” 、23“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目， 貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度” 、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。5. 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上

39、相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需安裝 ，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1. 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算

40、，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。242. 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（三）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1. 出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定

41、資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。2. 以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，至少每年盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及25時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（

42、一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)， 按照確定的入賬價值， 借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置報廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。七、本

43、科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。1511在建工程一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算。26三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工

44、程1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2. 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。3. 非義務(wù)教育階段中小學(xué)校為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“其他支出 利息

45、支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。4. 工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借27記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。（二）設(shè)備安裝1. 購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非

46、流動資產(chǎn)基金在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。2. 發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度” 、“公共財政預(yù)算撥款” 、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。3. 設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”科目，貸記本科目。28五、本科目期末借方余額，反映中

47、小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。1601無形資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當(dāng)期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1. 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用

48、途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。2. 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等29科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。3. 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有

49、關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1. 為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。2. 為維