4、5章收入和費(fèi)用解析

1、應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 第1頁(yè) 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 【判斷】（2014年）企業(yè)在商品售出后，即使仍然能夠?qū)κ鄢錾唐穼?shí)施有效控制, 【計(jì)算】甲公司向乙公司銷售商品一批，開岀的增值稅專用票上注明售價(jià)為 批商品成本為320元。甲公司編制分錄: 銀行存款第四章 收 入（收入無(wú)關(guān)資本） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-（ 銷售費(fèi)+管理費(fèi)+ 財(cái)務(wù)費(fèi)）-資產(chǎn)減值損失土公允價(jià)值變動(dòng)損益土投資損益 收入，指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入按活動(dòng)性質(zhì)，分；銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

2、； 按業(yè)務(wù)主次，分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 。 【多選】下列各項(xiàng)中，不符合收入會(huì)計(jì)要素定義，不可以確認(rèn)為收入的是（ ABD。 A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款 B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款 C.銷售材料收到的價(jià)款 D.確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得 第一節(jié)銷售商品收入 一、確認(rèn)銷售商品收入的 5個(gè)條件 （一）商品所有權(quán)的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，已轉(zhuǎn)移 給購(gòu)貨方 關(guān)注交易實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移來(lái)判斷。 （二）企業(yè)既沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售岀的商品實(shí)施有效控制 極小可能: :0 V可能性w 5% （三）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)可能性大小，分4種： 可能：5% V可能性w 50% （四）收

3、入能夠可靠計(jì)量 很可能： 50% V可能性w 95% （五）成本能夠可靠計(jì)量 基本確定: :95% V可能性V 100% 根據(jù)直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生 巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難 ，就不應(yīng)確認(rèn)收入。 銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的 成本不能合理估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將 已收到價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。 二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理 （一）處理流程: 1、首先看是否符合收入確認(rèn)條件； 2、能確認(rèn)，就確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 （二）確認(rèn)證據(jù) 1.銷售商品采用 托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí) 確認(rèn)收入。 2.交款提貨銷售商品的，在 開出發(fā)票賬單、收到貨

4、款時(shí) 確認(rèn)收入。 指收到收款發(fā)票 【計(jì)算】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 600元，增值稅稅額為102元; 商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為 420元。甲公司編制分錄: （1）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 702 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 貸：庫(kù)存商品 420 開岀的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為 468元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 2元；該 也應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。（X） 400元，增值稅稅額為68元；甲公司收到乙公司 （1）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 468

5、 （2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 應(yīng)收賬款 貸：庫(kù)存商品320 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30 600 貸： 庫(kù)存商品 120 000 第2頁(yè) 三、已經(jīng)發(fā)出，但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理 發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)： （1） 如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng) 確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額 。 （2） 如果納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，則 不需處理 。 【計(jì)算】A公司于2014年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向 B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 100 元，增值稅稅額為17元；該批商品成本為60元。A公司

6、在銷售該批商品時(shí)已得知 B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難， 但為了減少存貨積 壓，同時(shí)也為了維持商業(yè)關(guān)系， A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定 A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 編制分錄： 1）發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 60 （成本價(jià)） 2）確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額： 借：應(yīng)收賬款 17 假定2014年11月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)， B公司承諾近期付款, 單選】（ 2012 年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是（ A. 企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，則不應(yīng)確認(rèn)收入 B. 企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入 C. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日

7、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 D. 企業(yè)銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量，但已收到價(jià)款的，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入 【判斷】已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。（X） 四、商業(yè)折扣的處理 （一）商業(yè)折扣 先折扣，后收入，再計(jì)稅 商業(yè)折扣，指為了促進(jìn)商業(yè)銷售而給予的價(jià)格扣除 ，應(yīng)當(dāng) 按照扣除商業(yè) 折扣后的金額 ，確定銷售商品收入金額 。 【案例導(dǎo)入】商場(chǎng)推出“滿 200減40”的活動(dòng)，銷售正好滿 10 000，減 2 000，實(shí)價(jià) 8 000，稅率 17%。 借： 應(yīng)收賬款 9 360 錯(cuò)，實(shí)價(jià)是含

8、稅價(jià) 借： 應(yīng)收賬款 8000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6837.61 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1162.39 （二）現(xiàn)金折扣核算 折扣性質(zhì)：屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，分： 包含增值稅、不包含增值稅兩種折扣 。 【計(jì)算】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)， 2014年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為 20元（不含增值稅）， 每件商品實(shí)際成本12元，A商品適用增值稅稅率 17%甲公司給予購(gòu)貨方10%勺商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20，n/30 ; A商品3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方3月9日付款。

9、假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。甲公司編制分錄: （1） 3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 實(shí)際生活中，商品標(biāo)價(jià)都是包括稅的 1 ）確認(rèn)收入 借： 應(yīng)收賬款 210 600 2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 =20 X 10 000 X 90%3 、收到價(jià)款 60 借： 銀行存款 117 60 貸： 應(yīng)收賬款 117 D）。 增設(shè) “發(fā)出商品”科目 貸： 庫(kù)存商品 60 （成本價(jià)） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 1 、以售價(jià)確認(rèn)收入 2、 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 應(yīng)收賬款 100 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 貸： 發(fā)出商品 ）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 =

10、12X10 000 A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16 150 95 000 100 000 100 000 X 5% 第3頁(yè) (2) 3月9日收款 (180 000+30 600 )X 2% 3 月19日收款 (180 000+30 600 )X 1% 3 月底收款無(wú)折扣 【單選】（ 2015年） 2014年 9月 1 日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價(jià)為 10000元，增值稅為 1700元，約定的現(xiàn)金折扣 條件為：3/10、2/20、N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素。 2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，則甲公司 實(shí)際收到金

11、額（ 11500）元。 =10000+1700-10000 X 2%=11500 【單選】（ 2012 年）下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（ C）。 A. 銷售價(jià)款 B.增值稅銷項(xiàng)稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi) （三）銷售折讓的處理 銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因，而在售價(jià)上給予的減讓。 發(fā)生銷售折讓， 沖減當(dāng)期銷售商品收入 ，如允許扣減增值稅稅額的， 還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 額。 【計(jì)算】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元。該批 商品的成本為 70 0

12、00 元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同的要求，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要 求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收 入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓 允許扣減 當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。 甲公司編制分錄： 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 確認(rèn)收入 借： 應(yīng)收賬款 117 000 本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款收回上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā) 2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 206 388 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 212 貸：應(yīng)收賬款 210

13、 600 借： 銀行存款 208 494 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2106 貸：應(yīng)收賬款 210 600 借：銀行存款 210 600 貸：應(yīng)收賬款 210 600 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸： 庫(kù)存商品 70 000 2）發(fā)生銷售折讓時(shí)： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 允許扣減銷項(xiàng)稅時(shí)，在確認(rèn)收入折扣后計(jì)算銷項(xiàng)稅，否則按原銷售價(jià)確定銷項(xiàng)稅 確認(rèn)銷售折讓 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （100 000X 5%） 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 貸： 應(yīng)收賬款 5 850 （3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借： 銀行存款 111 150 在確認(rèn)收入時(shí)就折

14、扣 若不允許 扣減銷項(xiàng)貸： 應(yīng)收賬款 111 150 =確認(rèn)收入117 000-確認(rèn)銷售折讓 5850 = 111 150 生；發(fā)生銷售折讓后 2 個(gè)月，乙公司承諾近期付款 。則甲公司編制分錄： 1）發(fā)出商品時(shí)： 借： 發(fā)出商品 70 000 發(fā)出商品以成本計(jì)價(jià) 貸： 庫(kù)存商品 70 000 1 ）確認(rèn)銷售收入時(shí)： 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： ）實(shí)際收到款項(xiàng) 借： 應(yīng)收賬款 111 150 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 借： 銀行存款 111 150 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 95 000 貸： 發(fā)出商品 70 000 貸： 應(yīng)收賬款 111 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16 150 95 00

15、0 100 000 100 000 X 5% 第4頁(yè) 判斷】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。(V) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 第5頁(yè) 2日出售給乙公司，每件商品售價(jià) 300元，稅率 17%，貨款尚未收到， 甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司在驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)，編制分錄： 批商品成本為182 000元。A商品于2014年3月20日發(fā)出，購(gòu)貨方于 3月27日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。 9月 15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題，購(gòu)貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨

16、當(dāng)日支付了退貨款，并按 規(guī)定向購(gòu)貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司編制分錄： 五、銷售退回的處理 （一）未確認(rèn)收入 沒(méi)收到錢，直接退貨，同時(shí)增值稅掛到應(yīng)收賬款貸方 退貨不退稅，虧大了 1、收到退貨 借： 庫(kù)存商品 2 、已納稅，增值稅掛到應(yīng)收賬款 借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （二）已確認(rèn)收入 1、退回收入 借： 貸： 發(fā)出商品 貸： 應(yīng)收賬款 收到錢，退款，反結(jié)轉(zhuǎn)成本 才怪，稅也一起退 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、 反結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 退回現(xiàn)金折扣 ） 計(jì)算】甲公司 2014 年 9 月 5 日收到乙公

17、司因質(zhì)量問(wèn)題退回商品 10件，每件商品成本 210元。該批商品系甲公司 2014年 6月 甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合 銷售合同約定， 1、退貨 借：庫(kù)存商品 2 100 （210X 10） 2 、退稅 借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 貸： 發(fā)出商品 2 100 貸： 應(yīng)收賬款 510 計(jì)算】 甲公司2014年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 350 000元，增值稅稅額為 59 500 元；該 2014 年 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 第6頁(yè) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3201 ）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 409 500 1

18、 ）確認(rèn)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000 2 ） 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 59 500 貸：庫(kù)存商品 182 000 2）收到貨款時(shí)： 借： 銀行存款 409 500 貸： 應(yīng)收賬款 409 500 3）銷售退回時(shí)： 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350 000 1 、 退款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 59 500 2、反結(jié)轉(zhuǎn) 借： 庫(kù)存商品 182 000 貸： 銀行存款 409 500 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 182 000 六、采用預(yù)收款方式銷售商品 銷售方通常在發(fā)計(jì)算】甲公司采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本 60

19、0元。協(xié)議約定，商品銷售價(jià)格 800元，增值 稅稅額 136 元；乙公司在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付 60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款 2 個(gè)月后支付。甲公司編制分錄： 1 ）收到 60%貨款時(shí)： 2）收到剩余貨款及增值稅稅款 3）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 銀行存款 480 借： 預(yù)收賬款 320 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 貸： 預(yù)收賬款 480 銀行存款 136 貸： 庫(kù)存商品 600 第7頁(yè) 七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 一一委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入 ，同時(shí)代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用 確認(rèn)銷售商品收入 借： 應(yīng)付賬款 確定代銷手續(xù)費(fèi)收入 借：銷售費(fèi)用 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款 【計(jì)

20、算】甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷售，甲 公司按售價(jià)的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 10 000 元，增值 稅稅額為 1 700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定： 甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品 2）收到代銷清單時(shí)： 3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，確認(rèn)增值稅和受托代銷商品款： 借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 4）計(jì)

21、算代銷手續(xù)費(fèi)，并支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 代銷手續(xù)費(fèi)收入 【判斷】（2014年）代銷貨物收到的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入勞務(wù)收入。 （V）計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入科目。 判斷】（ 2012年）企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。 （X） 多選】（ 2013 年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)處理表述正確的有（ ACD） A. 委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入 B. 委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按約定的售價(jià)記入“委托代銷商品”科目 C. 受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手

22、續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入 D. 受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價(jià)總額確認(rèn)受托代銷商品款 八、銷售材料等存貨的處理 甲公司 編制分錄： 借： 委托代銷商品 12 000 （成本價(jià)） 1）發(fā)出商品時(shí)： 貸： 庫(kù)存商品 12 000 成本價(jià)） 1）確認(rèn)收入 ）結(jié)轉(zhuǎn)成本 ）支付代銷手續(xù)費(fèi)= 10 000 X 10% 借： 應(yīng)收賬款 11 700 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 借：銷售費(fèi)用 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：委托代銷商品 6 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額） 1 700 代銷手續(xù)費(fèi)是從應(yīng)收賬款中扣減 3）收到丙公司支付的貨款時(shí)： 借： 銀行存款 1

23、0 700 丙公司編制分錄： 貸： 應(yīng)收賬款 10 700 代銷手續(xù)費(fèi)已扣減了 1 000 1）收到商品時(shí)： 2）對(duì)外銷售時(shí)：借： 銀行存款 11 700 借： 受托代銷商品 20 000 合同約定售價(jià) ） 貸： 受托代銷商品 10 000 貸： 受托代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸： 應(yīng)付賬款 1 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 第8頁(yè) 企業(yè)在日常活動(dòng)中，還可能發(fā)生對(duì)外 銷售不需用的原材料 、隨同商品對(duì)外 銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 等業(yè)務(wù)。1） 2） 3） “其他業(yè)務(wù)收入”科目 ，包括 銷售材料、出租包裝物和商品、出租

24、固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入 “其他業(yè)務(wù)成本”科目 ，包括 銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。 實(shí)際成本 9 元。甲公司編制分錄： 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入 一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 5 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在安裝完成時(shí)，直接確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，編制分錄： 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間 一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 。同時(shí)滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)： 1. 收入金額能夠可靠計(jì)量 計(jì)算】甲公司銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)為 100元，

25、增值稅稅額為 17 元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料 1）銷售收入 借： 銀行存款 117 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 其他業(yè)務(wù)成本 9 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 貸： 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 多選】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（ AD）。 A. 對(duì)外銷售材料收入 B. 出售專利所有權(quán)收益 C. 處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?D .轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入 1）勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入： 一次就能完成的勞務(wù)； 在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)。 2）賬務(wù)處理： 支出 借： 勞務(wù)成本 待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)： 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：銀行存款等 貸： 勞務(wù)成本 計(jì)算】甲公

26、司于 2014 年 3 月 10 日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款 9 元，實(shí)際發(fā)生安裝成本 1）確認(rèn)收入 借： 應(yīng)收賬款（或銀行存款） 2 ）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 銀行存款等 采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 1） 2） 3） 第6頁(yè)2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 1） 已完工作 的測(cè)量； 3. 交易完工進(jìn)度能夠可靠確定 選用下列方法確定完工進(jìn)度： 2） 已提供勞務(wù) 占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 4. 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 3） 已發(fā)生成本 占估計(jì)總成本的比例。 本期確認(rèn)的收入=勞已確認(rèn)收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞已確認(rèn)費(fèi)用 單選】某企業(yè)

27、 2013年 10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為 200 萬(wàn)，預(yù)計(jì)合同總成本為 140 萬(wàn)，合同價(jià)款在簽訂 合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。 2013年已確認(rèn)勞務(wù)收入 80萬(wàn)，截至 2014 年 12月 31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度 為 60%。 2014 年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ 40）萬(wàn)。 200 X60% （二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 完工不能采用百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入， 分下列情況： 已發(fā)生勞務(wù)成本， 預(yù)計(jì) 全部補(bǔ)償 ， 按已收或預(yù)計(jì)能收回的金額 確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。 已發(fā)生勞務(wù)成本， 預(yù)計(jì) 部分補(bǔ)償 ， 按能夠得到部分補(bǔ)償勞務(wù)成

28、本金額 確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生勞務(wù)成本。 已發(fā)生勞務(wù)成本， 預(yù)計(jì) 不能補(bǔ)償 ， 將已發(fā)生勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益 ，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入 。 第11頁(yè) 判斷】 企業(yè)勞務(wù)開始和完成為不同會(huì)計(jì)期間，勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 【單選】（ 2014年） 2013 年 4月 12 日，某企業(yè)與客戶簽訂一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期為一年，合同收入總額為 3 000 萬(wàn)，預(yù) 計(jì)合同總成本為 2 100 萬(wàn)。至 2013年 12 月 31日，該企業(yè)實(shí)際發(fā)生總成本為 1 400 萬(wàn)。但提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，估計(jì) 只能從工程款中收回成本 1 050 萬(wàn)。 2013 年度該

29、企業(yè)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ 1 050 ）萬(wàn)。 【計(jì)算】甲公司于 2013 年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個(gè)月， 2014 年 1月 1日開學(xué)。協(xié)議約定， 乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額 6元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在 2014 年 3月 1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié) 束時(shí)支付。 2014 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。 至 2014 年 2 月 28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本 3 元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬） 2014 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，編制分錄： （1） 14

30、 年 1 月 1日收到乙公司預(yù)付培訓(xùn)費(fèi)： （2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本 30 000 元： 借：銀行存款 2 借： 勞務(wù)成本 3 貸： 預(yù)收賬款 2 貸： 應(yīng)付職工薪酬 3 （3） 14 年 2 月 28 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：預(yù)收賬款 2 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 貸：勞務(wù)成本 3 17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 要求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 該批產(chǎn)品系當(dāng)年 8 月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為 200萬(wàn)元，實(shí)際成本為 120萬(wàn)元。 (V) （1） 2日 向乙公司銷售 A產(chǎn)品，售價(jià)600萬(wàn),

31、 實(shí)際成本 540 萬(wàn)。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 5 萬(wàn)。 借： 銀行存款 702 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 535 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 貸： 庫(kù)存商品 540 （2） 8日，收到丙公司退回的 B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù), 當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 計(jì)算】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率 2010 年 12 月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 第12頁(yè) 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 借： 庫(kù)存商品 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 貸： 銀行存款

32、 234 3） 10 日，與丁公司簽訂為期 6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為 400 萬(wàn)，待完工時(shí)一次性收取。至 12 月 31 日，實(shí)際 發(fā)生勞務(wù)成本 50 萬(wàn)（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 150 萬(wàn)。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公 司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。 完工程度=50/ (50+150)= 25% 借： 勞務(wù)成本 50 借：應(yīng)收賬款 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸： 應(yīng)付職工薪酬 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 貸： 勞務(wù)成本 50 4） 31 日，將本公司生產(chǎn)的 C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，

33、市場(chǎng)銷售價(jià)格為 80萬(wàn)元，實(shí)際成本為 50 萬(wàn)元。 借： 生產(chǎn)成本 93.6 借：應(yīng)付職工薪酬 93.6 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸： 應(yīng)付職工薪酬 93.6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 貸： 庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13.6 第13頁(yè) 第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 一、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 分4種情況： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)： 1、 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （ 1）如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，一次性確認(rèn)收入； 提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定

34、的有效期內(nèi)，分期確認(rèn)收入。 （ 2）如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)： 按合同或協(xié)議規(guī)定收取時(shí)間和金額、或規(guī)定收費(fèi)方法確定金額，分期確認(rèn)收入。 【判斷】（2015年）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)一次性收取手續(xù)費(fèi)且提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認(rèn)收入。（V） 二、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入時(shí)： （2）企業(yè)對(duì)所讓渡資產(chǎn)計(jì)提攤銷： 借：銀行存款 借：其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)收賬款等 貸：累計(jì)攤銷等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【計(jì)算】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi) 6元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。 編制分錄： 借：銀行存款 6 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 【計(jì)算】甲公司于 20

35、14年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為 5年，每年年末收取使用費(fèi) 20元。 2014年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為 12元，每月計(jì)提金額為1元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。甲公司編制分錄： （1） 2014年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入： （2） 2014年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 20 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 貸：累計(jì)攤銷 1 【計(jì)算】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費(fèi)，使用期10年。第 一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入 1 20元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入 180元。假定甲公司均于每年

36、年末收到使用費(fèi)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)， 甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)，編制分錄： （1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入 （2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入 借：銀行存款 12 借：銀行存款 18 貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 = 120X 10% 12 貸：其他業(yè)務(wù)收入 18 = 180X 10% 18 【判斷】企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售入。（V） 第四章 復(fù)習(xí)及單元測(cè)試題講解 【單選】（2010年）企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（ A）。 A. 確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用 D.確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

37、 【單選】某企業(yè)某月銷售商品 100件，每件售價(jià)2.5萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生現(xiàn)金折扣 15萬(wàn)元、銷售折讓25萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì) 翊固茹F取塚的盛 第14頁(yè) 入當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為（225）萬(wàn)元。 當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額 =100X 2.5 - 25 = 225第15頁(yè) 【多選】（ 2015 年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的有（ ABC）。 A. 銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn) B. 已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般均在發(fā)生時(shí) 沖減當(dāng)期銷售收入 C. 采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在款項(xiàng)全部收妥并發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 D. 采用托收

38、承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 【多選】（ 2014 年）下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是（ ABC）。 A.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入 B.經(jīng)營(yíng)性租賃固定資產(chǎn)的租金收入 C.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入 D.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金收入 【判斷】（ 2011 年）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按 已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（X） 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益 【不定選擇】（ 2015 年）甲、乙、丙、丁公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，假定銷售商品、原材料的成 本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆

39、結(jié)轉(zhuǎn)，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。 2014年 10月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （1） 1日，向乙公司銷售商品一批，該批商品售價(jià)總額為 100 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 80萬(wàn)元。由于成批銷售，甲公司給予乙公司 10%勺商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10 , 1/20 , N/30。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 當(dāng)日發(fā)出商品并確認(rèn)收入。 6 日乙公司支付貨款。 根據(jù)資料（ 1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司 2014年10月1 日的會(huì)計(jì)處理，正確的有（ BC）。 B. “應(yīng)收賬款”科目增加 105.3萬(wàn)元=90+90 X 17% A. “應(yīng)收賬款”科目增加 117萬(wàn)元 C. “主營(yíng)業(yè)

40、務(wù)收入”科目增加 90萬(wàn)元=100X（ 1-10%） D. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目增加 100萬(wàn)元 根據(jù)資料（ 1），甲公司 2014年10月6日應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣為（ 1.8）萬(wàn)元。 應(yīng)確認(rèn)現(xiàn)金折扣 =90X 2%=1.8 （萬(wàn)元） 2） 5 日，與丙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向丙公司銷售一批商品，該批商品的實(shí)際成本為（3） 15日，委托丁公司銷售商品 100件，每件成本為 0.8萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，合同約定，丁公司應(yīng)按每件 1萬(wàn)元對(duì)外銷售。 甲公司按商品售價(jià)的 10%向丁公司支付手續(xù)費(fèi)。 31 日，丁公司銷售商品 50件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 50萬(wàn)元，增 值稅稅額為 8.5

41、萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到。 31 日，甲公司收到丁公司代銷清單并開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。 根據(jù)資料（3）,下列各項(xiàng)中，甲公司收到丁公司代銷清單時(shí)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有（ ABD。確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =50X 0.8=40 C.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目增加 50萬(wàn)元 D.應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目增加 8.5萬(wàn)元 （4）20日，對(duì)外銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 40萬(wàn)元，增值稅稅額為 6.8 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行， 60 萬(wàn)元，售價(jià)總額為 80 萬(wàn)元； 當(dāng)日收到丙公司預(yù)付商品售價(jià)總額的 50%，余款于發(fā)出根據(jù)資料（ 2），下列各項(xiàng)中， 甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（ AD

42、） 。 A. 收到剩余款項(xiàng)并支付商品時(shí)， 應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 萬(wàn)元 B.2014 年10月5日，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40萬(wàn)元 C. 收到剩余款項(xiàng)并支付商品時(shí)， 應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 萬(wàn)元 D.2014年10月5日，應(yīng)確認(rèn)預(yù)收賬款 40萬(wàn)元 A. 銷售費(fèi)用科目增加 5 萬(wàn)元 B. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目增加 40 萬(wàn)元 第16頁(yè) 該批材料的實(shí)際成本為 30 萬(wàn)元。 根據(jù)資料（ 1）至（4），下列各項(xiàng)中，甲公司 2014年10月份利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目本期金額是（ 23.2）萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =（ 90-80-1.8 ）+（ 50-40-5 ）+（ 40-30 ）=23.2 （萬(wàn)元）。貸： 主營(yíng)業(yè)

43、務(wù)收入 10 貸：銀行存款等 6 第 17 頁(yè) 費(fèi)用的概念內(nèi)容及特點(diǎn) 1、 收入與費(fèi)用對(duì)比 2、 費(fèi)用內(nèi)容 3、 費(fèi)用的特點(diǎn) 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)成本 第五章 費(fèi) 用（與利潤(rùn)無(wú)關(guān)） 收入： 日常活動(dòng)中發(fā)生的， 費(fèi)用： 日?；顒?dòng)中發(fā)生的， 包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。 導(dǎo)致所有者權(quán)益 增加，與投入 資本無(wú)關(guān)，是經(jīng)濟(jì)利益的 總流入； 導(dǎo)致所有者權(quán)益 減少，與分配 利潤(rùn)無(wú)關(guān)，是經(jīng)濟(jì)利益的 總流出； 成本費(fèi)用， 包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加； 期間費(fèi)用， 包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 一是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的；二是導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少；三是經(jīng)濟(jì)利益流出與分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)

44、品、提供勞務(wù)等發(fā)生的產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本費(fèi)用。 包括： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。 多選】下列應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（ ABCD。選項(xiàng)A計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng) B、C、D計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 A. 出售商品的成本 B.銷售材料的成本 C. 出租非專利技術(shù)的攤銷額 D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租設(shè)備計(jì)提的折舊額 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ，指企業(yè) 銷售商品、提供勞務(wù) 等經(jīng)常性活動(dòng)的成本。 計(jì)算】2014年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品 ,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為 200 000 元，增值稅稅額為 34 000 元；甲公司已收到乙公司支付的貨款 234 000 元,并將提

45、貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為 190 000 元。編制會(huì)計(jì)分錄： 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借： 銀行存款 234 000 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 190 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 庫(kù)存商品 190 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益： 虧損時(shí)，成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借方 ，盈利時(shí)，收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)貸方 虧損：借： 本年利潤(rùn) 190 000 盈利： 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 190 000 貸： 本年利潤(rùn) 200 000 計(jì)算】某公司 2014年 3月 10日銷售甲產(chǎn)品 100 件， 單價(jià) 1 000

46、 元，單位成本 800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià) 100 000 元，增值稅稅額 17 000 元，購(gòu)貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月 25 日， 因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題購(gòu)貨方退貨。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1）銷售產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)收賬款 117 000 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 貸： 庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 2）銷售退回時(shí)，確認(rèn)退款、結(jié)轉(zhuǎn)成本： 是確認(rèn)收入、 結(jié)轉(zhuǎn)成本的反分錄 折讓、退回都是反分錄 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 借： 庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

47、稅額） 17 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸： 應(yīng)收賬款 117 000 例題 1】某安裝公司于 2014年 2月 10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為 10 元，實(shí)際發(fā)生安裝 成本 6 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 注： 安裝時(shí)產(chǎn)生的成本費(fèi)：指 墊付的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)等銀行存款，產(chǎn)生的材料費(fèi)等費(fèi)用 確認(rèn)收入： 借： 銀行存款 10 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 其他業(yè)務(wù)成本 7 000 第18頁(yè) 例題 2】承【例題 1】若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間 （不超過(guò)會(huì)計(jì)當(dāng)期） 才能完成

48、， 則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)， 先計(jì)入 “勞 務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目 ，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出 2 元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)： 借： 勞務(wù)成本 （2）發(fā)生余下勞務(wù)支出時(shí)： 借： 勞務(wù)成本 4 確認(rèn)勞務(wù)支出 貸： 銀行存款等 2 貸： 銀行存款等 4 （3）待安裝完成，確認(rèn)收入 10、結(jié)轉(zhuǎn)總成本 6 元時(shí)： （4）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)： 實(shí)際是虧損 借：銀行存款 10 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 借： 本年利潤(rùn) 6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 貸： 勞務(wù)成本 6 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 【計(jì)算】 2014 年 6 月 2 日， 甲公司向乙公司銷

49、售一批商品， 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 30 000 元，增值稅稅 額為 5 100 元，款項(xiàng)尚未收到；這批商品的成本為 20 000 元。乙公司收到商品后，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問(wèn)題， 外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此， 6月 20 日乙公司要求甲公司在價(jià)格上給予一定的折讓（含增值稅稅額），折讓 率 10%，甲公司表示同意。 假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入， 與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減， 銷售折讓也不屬于資產(chǎn)負(fù)債 表日后事項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1）2014 年 6月 2日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 、其他業(yè)務(wù)成本 指企業(yè)確認(rèn)

50、的，除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的成本。 內(nèi)容： 包括銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷、出租包裝物成本或攤銷、成本模式投房計(jì)提折舊 等。 多選】 （ 20 1 5年）下列各項(xiàng)中計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有（ BCD） A.生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額 B.采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊 C.結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的成本 D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租大型設(shè)備計(jì)提的折舊 計(jì)算】 2014年 5 月 2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià) 項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料實(shí)際成本 7 000 元。編制分錄： （1 ）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：銀行存款 11 70

51、0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)損益 （即轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的借方或貸方）： 借： 本年利潤(rùn) 7 000借： 應(yīng)收賬款 35 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 貸：庫(kù)存商品 20 000 2）發(fā)生銷售折讓時(shí) 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 確認(rèn)收入的反分錄 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 貸： 應(yīng)收賬款 3 510 3）2014 年收到款項(xiàng)時(shí)： 借： 銀行存款 31 590 =30 000 X 10% 3 000 =3000 X17% =3 000 + 510 = 3 510 =35 100

52、- 3 510 = 31 590 10 000 元，增值稅稅額 1 700 元，款 借： 其他業(yè)務(wù)成本 7 000 貸： 原材料 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 貸： 應(yīng)收賬款 31 590 第19頁(yè) 計(jì)算】 2014年 1月 1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為 計(jì)算】 2014 年 11 月 22 日，某公司銷售商品領(lǐng)用 單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物成本 40 000 元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售收入 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，編制分錄： 1）出售包裝物時(shí)： 確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)

53、成本 計(jì)算】 2014 年 5 月 11 日，甲公司出租一幢辦公樓給乙公司，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租的辦 公樓成本 2 400 萬(wàn)，按直線法計(jì)提折舊，使用壽命 40 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。編制分錄： 貸： 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 5 【多選】（ 2014 年）下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本的有（ ACD）。 A.出租固定資產(chǎn)的折舊額 B.銷售產(chǎn)品的成本 C.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊額 D.出租包裝物的攤銷額 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 是損益類中的損 一、營(yíng)業(yè)稅金及附加定義 不包括管理費(fèi) 5 有：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土

54、地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（ 4 稅 1 費(fèi)） 營(yíng)業(yè)稅金及附加， 指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅等。房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅 也在本科目核算 。（不包括增值稅和所得稅 ） 確定發(fā)生時(shí) 借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借： 本年利潤(rùn) 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 貸： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 二、核算實(shí)例 【計(jì)算】某公司 2014年 2月 1 日取得應(yīng)納消費(fèi)稅銷售商品收入 3 000 000 元，消費(fèi)稅稅率 25%。與消費(fèi)稅有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅額： =（3 000 000 X 25% （2 ）交納消費(fèi)稅時(shí)： 借

55、： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 750 000 借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 750 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 750 000 貸： 銀行存款 750 000 【多選】 （2015 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的有（ ABD）。 240 000 元，雙方約 定的租賃期限為 10 年， 甲公司每月應(yīng)攤銷（ 240 000/10/12 ） 2 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 1）每月攤銷時(shí)： 首先確認(rèn)非專利技借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 貸： 累計(jì)攤銷 2 000 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 到本年利潤(rùn) ： 借： 本年利潤(rùn) 2 000 貸： 其他業(yè)務(wù)成本 2 000 借： 銀行存款 117 000

56、借： 其他業(yè)務(wù)成本 40 000 貸： 其他業(yè)務(wù)收入 100 000 貸： 周轉(zhuǎn)材料包裝物 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤(rùn)： 借： 本年利潤(rùn) 40 000 貸： 其他業(yè)務(wù)成本 40 000 借： 其他業(yè)務(wù)成本 每月應(yīng)計(jì)提的折舊：2 400/40/12 = 5 計(jì)算】某公司銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)計(jì)提的折舊 7 800 元，編制分錄： 借： 銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 7 800 貸： 累計(jì)折舊 7 800 第20頁(yè) A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅 B.提供勞務(wù)應(yīng)交的城市建設(shè)稅 D. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅 【計(jì)算】 2014年4月，某

57、公司當(dāng)月實(shí)際應(yīng)交增值稅為 350 000 元，應(yīng)交消費(fèi)稅 150 000 元，城建稅稅率 7%，教育費(fèi)附加 3%。 與城建稅、教育費(fèi)附加有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 確認(rèn)并交納城建稅、教育費(fèi)附加 城市維護(hù)建設(shè)稅： =（350 000 + 150 000 ）X 1。 35 000 （元） 教育費(fèi)附加： =（350 000 + 150 000 ）X 3% 15 000 （元） 確認(rèn)： 借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 50 000 交納 ： 借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 35 000 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 35 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 15 000 貸： 銀行存款 50 000 【單選】

58、（ 2014 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的是（ C）。 A. 委托加工物資時(shí)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 B. 廠部車輛應(yīng)繳的車船稅 是計(jì)入管理費(fèi) C.銷售礦產(chǎn)品應(yīng)繳的資源稅 D.簽訂合同繳納的印花稅 是計(jì)入管理費(fèi) 第三節(jié) 期間費(fèi)用 指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的，不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。 期間費(fèi)用，包括 三費(fèi)： 銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用。 一、銷售費(fèi)用 銷售過(guò)程和銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用 定義： 指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、 預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷

59、售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、 業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 【計(jì)算】某公司發(fā)生廣告費(fèi) 80 元，用銀行存款支付。分錄 借： 銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 80 貸： 銀行存款 80 【計(jì)算】某公司銷售部 2014年8月份共發(fā)生費(fèi)用 22 元，其中：銷售人員薪酬 10元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi) 5元，業(yè) 務(wù)費(fèi) 7 元（用銀行存款支付）。編制分錄： 借： 銷售費(fèi)用 22 貸： 應(yīng)付職工薪酬 10 累計(jì)折舊 5 銀行存款 7 計(jì)算】某公司 2014年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 公司支付上述費(fèi)用時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 5 000 裝卸費(fèi) 2 000 貸：

60、 銀行存款 7000 計(jì)算】某公司 2014年3月1日用銀行存款支付運(yùn)輸產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi) 5 000元。編制分錄： 借： 銷售費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 5 000 貸： 銀行存款 5 000 計(jì)算】某公司 2014年3月31 日計(jì)算出本月應(yīng)付給為銷售本企業(yè)商品專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資總額為 50 000元。編制分錄： 借： 銷售費(fèi)用 50 000 貸： 應(yīng)付職工薪酬 50 000C. 小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅 5 000 元、裝卸費(fèi) 2 000 元，均用銀行存款支付。該 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 貸：銷售費(fèi)用 56 000 【多選】（ 2014 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有（ ABD）。 A.銷售商品發(fā)生