論節(jié)約型社會的建設與稅法保障措施的完善

1、論節(jié)約型社會的建設與稅法保障措施的完善【摘要】稅收作為政府所掌控的最主要的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控手段之一，能夠為節(jié)約型社會的建設發(fā)揮重要的促進、保障作用。為此，就需要我們積極地、認真地構筑和完善旨在保障節(jié)約型社會建設的稅法制度與體系。首先，盡快修訂、完善我國的資源稅暫行條例，改進現(xiàn)行的資源稅計量依據(jù)、征收辦法，促進我國礦產(chǎn)資源開采的有效節(jié)約。其次，修改消費稅暫行條例，將私人游艇列入消費稅征稅范圍，取消小排量汽車的消費稅，提高大排量汽車的消費稅率，從而促進我國石油能源的有效節(jié)約。再次，積極制定燃油稅法，及時開征燃油稅，努力打造一個節(jié)約型的汽車社會。 Revenue is capable of bri

2、nging into play important stimulative and indemnificatory function for building of saving type society by way of one of the greatest economy lever and macro-control means that the govment control. Therefor we need to construct and perfect duty law system to ensure saving type society actively and se

3、riously. First, we emend and perfect as soon as possible to mend actual resource tax measure gist and collection means, and we hasten saving mineral resource explotation. Next, we should amend and classify personal barge to excise levy range, and cancel excise of small let car, and enhance excise ra

4、te of great let car. Accordingly, we may advance efficiency thrift of our rock oil energy sources. Again, we should establish fuel tax law and levy fuel tax in time to build a saving car society. 【正文】 人均資源相對短缺的國情和資源利用效率較低、能源浪費嚴重的現(xiàn)狀，決定我們國家必須從科學發(fā)展觀出發(fā)，積極建設節(jié)約型社會，實現(xiàn)資源的永續(xù)利用，促進經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展。由此就需要我們將促進與保障節(jié)約型社會的建設和

5、發(fā)展作為一項新的經(jīng)濟立法原則，積極構筑并不斷完善一個能夠促進、保障節(jié)約型社會形成與存續(xù)的法律制度。一方面，應當加強與建設節(jié)約型社會密切關聯(lián)的經(jīng)濟立法，進一步完善節(jié)約能源法、可再生能源法、循環(huán)經(jīng)濟促進法、資源保護法等法律法規(guī)體系；另一方面，還需要我們推行能夠形成長效機制的各種經(jīng)濟激勵政策，積極動用財政、稅收、價格、信貸等經(jīng)濟杠桿，完善相關法律，以促進節(jié)約型社會的建成。本文僅對如何完善保障節(jié)約型社會建設的稅收法律制度，進行探討、研究。一、關于節(jié)約型社會的涵義在我們國家目前還沒有形成一個統(tǒng)一的、權威性的認識，專家、學者們對其涵義有著多種界定和觀點。從經(jīng)濟學的角度來看，節(jié)約型社會一般是指在社會的生產(chǎn)、

6、流通、消費等環(huán)節(jié)中，在健全各種保障機制的基礎上，通過合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、技術進步、加強管理、宣傳教育等手段，倡導和激勵全社會節(jié)約資源和更有效地利用資源，達到以盡少的資源消耗來滿足國民日益增多的物質、文化生活需求，用最少的資源消耗來支撐我們社會、經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；它要求經(jīng)濟的發(fā)展應做到低投入、高產(chǎn)出、低消耗、少排放、能循環(huán)、可持續(xù)，它更主要的是指一種社會經(jīng)濟發(fā)展模式、經(jīng)濟增長方式。從社會生活的層面上來看，節(jié)約型社會則應指一種公眾生活的方式、態(tài)度和消費理念，也即提倡綠色生產(chǎn)生活方式和文明消費。它的通俗涵義可以用一句話表達“你有權花錢但無權浪費”，也可以從“適度消費”的角度來理解，就是“根據(jù)可能而生活

7、”，即在不嚴重破壞環(huán)境、浪費資源、不侵犯其他人和子孫后代基本的生存權的前提下，根據(jù)自然條件的許可程度來生活。相對于我們國家的實際國情而言，建設節(jié)約型社會對于我們這樣的國度，其意義更加重大和深遠。這是因為，無論是我們的企業(yè)行為，還是公眾行為，抑或是政府行為，都普遍存在著一個“一方面是資源短缺、能源緊張，另一方面資源利用率很低、能源浪費嚴重”的“二律背反”的現(xiàn)象。例如，在我們許多自然資源面臨枯竭的情況下，一些企業(yè)卻在瘋狂地進行掠奪性亂挖爛采；在各地頻頻拉閘限電、大鬧水慌的情況下，許多單位的食堂、宿舍里的“長流水”、“長明燈”現(xiàn)象卻屢禁不止，許多城市的供水管道由于沒有及時維修而經(jīng)?！芭苊暗温?、街水

8、橫流；在國家每年進口大量石油的情況下，轎車行業(yè)卻在生產(chǎn)、倡導以及國人在追求大排量、大功率、大體積的家用轎車，而1.3升排量以下的低排量、省油的經(jīng)濟型轎車卻在許多地方在上牌照、過路橋、進賓館等方面受到無端的限制；在國家投入巨額資金搞南水北調(diào)工程、許多地區(qū)為之作出巨大犧牲的時候，華北一些城市的許多人還在用自來水澆花；在許多城市，街道、廣場、管道、建筑等公用設施“拆了建、建了又拆”，等等。諸如此類的不正常的現(xiàn)象，可謂不勝枚舉。我國改革開放的25年來，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）每年平均以驚人的8%的速度增長1，中國因此成了經(jīng)濟奇跡的代名詞，但我們的經(jīng)濟繁榮是以付出生態(tài)和自然資源的破壞為巨大代價的。據(jù)中科院

9、測算，2003年中國消耗了全球31、30、27和40的原煤、鐵礦石、鋼材、水泥，創(chuàng)造出的GDP卻不足全球的42。這種浪費型發(fā)展模式使煤、電、油、運“荒”聲一片。建設節(jié)約型社會，事關我們每個人的利益，與我們每個人的生存與發(fā)展休戚相關。對此，我們所有的公民都不是旁觀者，而應是積極的倡導者、實踐者、維護者。建設節(jié)約型社會，法治更不是“旁觀者”，而是極其重要的保障。建設節(jié)約型社會，無疑是一項極為復雜的系統(tǒng)工程，它涉及到國民經(jīng)濟的所有領域和社會生活的各個方面。這就需要我們采取經(jīng)濟的、行政的、道德的以及法律的等各方面的手段與措施，為建設節(jié)約型社會提供多形式多方位的綜合保障。但從長遠、穩(wěn)定、持續(xù)的角度看，其

10、中最重要的應是法律手段。要想有效地營造與持久地維護一個節(jié)約型社會，我們必須依靠法治。二、稅收作為政府所掌控的最主要的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控手段之一，能夠為節(jié)約型社會的建設發(fā)揮重要的促進、保障作用。我們可以通過稅種的開征與停征、稅率的調(diào)高與調(diào)低、稅收優(yōu)惠措施的增減變動，通過橇動納稅人的利益分配格局，來激勵對能源與資源的綜合利用與節(jié)約；通過建立導向性和扶持性稅收調(diào)控機制，來促進節(jié)約型社會的建設。要想讓稅收杠桿持久有效地發(fā)揮對節(jié)約型社會建設的各項功能，防避其對經(jīng)濟運行的負面影響，就必須在法律的框架內(nèi)進行，通過立法加以規(guī)范和保障。為此，就需要我們積極地、認真地構筑和完善旨在保障節(jié)約型社會建設的稅法制度與體

11、系。第一，盡快修訂、完善我國的資源稅暫行條例，改進現(xiàn)行的資源稅計量依據(jù)、征收辦法，促進我國礦產(chǎn)資源開采的有效節(jié)約。煤炭、石油、天然氣等能源類礦產(chǎn)資源是國家至關重要的戰(zhàn)略資源，是國民經(jīng)濟發(fā)展的命脈和支撐。隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)高速增長和能源需求的日益旺盛，能源供需方面的矛盾將不斷加劇。但令人觸目驚心的現(xiàn)狀卻是，我國礦產(chǎn)資源開采中的浪費現(xiàn)象極其嚴重，所導致的地質環(huán)境問題非常突出。造成這種狀況的主要原因之一就是，我國1993年重新制定的資源稅暫行條例在資源稅計量依據(jù)、征收辦法等制度設計上存在著一定缺陷與欠科學之處。要想切實解決我國礦產(chǎn)資源開采中的嚴重浪費現(xiàn)象，就迫切需要我們及時修訂與完善資源稅暫行條例中

12、的有關稅法要素，充分發(fā)揮資源稅的杠桿調(diào)控功能。1將現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)由按銷量計征改為按儲量計征我國1993年的資源稅暫行條例在計量依據(jù)上采用的是按銷量計征，即按企業(yè)的礦產(chǎn)資源銷售量來計征的。按銷量計征的方法比較簡單，容易操作，便于征管。但它卻存在一定弊端，它所導致的一個負面效應就是我國許多礦產(chǎn)企業(yè)受利益驅動，“吃肥丟瘦”，掠奪性開采，礦產(chǎn)回采率普遍低下，浪費情況非常嚴重。能源礦產(chǎn)資源作為不可再生的資源，按規(guī)范采掘要求，其回采率應為80%至90%。但目前我國國有的大型煤礦企業(yè)一般采用機械化綜采或普采，回采率最高不到50%，一般只在30%左右。陜西神府礦區(qū)內(nèi)的一家煤礦可采儲量消耗了6億噸，卻只產(chǎn)

13、出煤炭5800萬噸3。要想從根本上解決礦產(chǎn)企業(yè)“吃肥丟瘦”、回采率普遍低下、浪費嚴重的問題，就必須改進現(xiàn)行資源稅的計量依據(jù)，由按企業(yè)的礦產(chǎn)資源銷售量改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲量來計征資源稅。 在稅法理論上，可供選擇的用來確定資源稅計稅依據(jù)的標準有三個“量”，即礦產(chǎn)資源的儲量、產(chǎn)量和銷量。從能否促進、保障礦產(chǎn)資源節(jié)約、有效開發(fā)利用的角度來看，這三種計稅依據(jù)是存在著高低優(yōu)劣之分的。最佳、最科學的資源稅計稅依據(jù)是資源儲量，也即按照已探明的劃分給礦產(chǎn)企業(yè)的資源可采儲量計征其應繳資源稅額。如果礦產(chǎn)企業(yè)能夠科學、節(jié)約地開采礦產(chǎn)資源，提高礦產(chǎn)回采率，那么等量的資源儲備量消耗就能夠開采出更多的礦產(chǎn)品，單位礦

14、產(chǎn)品負擔的稅額就會相對較少，礦產(chǎn)企業(yè)就能夠獲得盡可能多的利潤，從而促進、激勵其節(jié)約、有效地利用資源。也就是說，資源稅計稅依據(jù)采用資源儲量模式，能夠為礦產(chǎn)企業(yè)科學、節(jié)約、有效地開采、利用礦產(chǎn)資源提供強有力的經(jīng)濟驅動力。相比而言，按資源產(chǎn)量計稅的方法雖然不如按資源儲量計稅方法，但較之按資源銷量計稅，則更符合對資源占用開發(fā)性質的課稅，更有利于保護資源。這是因為，按產(chǎn)量計稅能夠從稅收方面促使企業(yè)“以銷定產(chǎn)”，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使有限的資源得到充分利用。而按銷量計稅，當產(chǎn)量大于銷量發(fā)生積壓時，這部分積壓產(chǎn)品沒有稅收約束，則很可能造成損失。因此，曾有學者主張，應將我國現(xiàn)行資源稅按應稅資源產(chǎn)品銷售

15、數(shù)量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅。4但筆者認為，資源稅按產(chǎn)量計稅雖然比按資源銷量計稅合理，在一定程度上能夠有利于保護資源，但它仍然會導致礦產(chǎn)企業(yè)“吃肥丟瘦”，掠奪性開采，不能解決我國礦產(chǎn)回采率普遍低下、浪費嚴重的癥結。以往的稅收理論認為，按照儲量來計征資源稅存在著兩個方面的難題，其一是它要求對應稅礦產(chǎn)資源的地質儲量的勘探應當做到準確無誤，其二是它要求稅務機關具有很高的征管技術水平，從而導致這種計征方法在實踐中的操作難度很大。這正是我們1993年的資源稅暫行條例在計量依據(jù)上采用按銷量計征，而沒有選擇按儲量計征的主要原因。但筆者認為，這兩個難題是屬于技術環(huán)節(jié)上的問題，不是不可克服的難題，是完全能夠通過技

16、術進步加以解決的，決不應成為我們舍棄儲量計征方法而長期采用銷量計稅方法的理論依據(jù)。我們完全可以通過加大研發(fā)資金的投入力度，積極采用更先進的勘探技術來提高我國礦產(chǎn)資源勘探的準確度；通過改進征管技術、手段和設備，來提高稅務機關的征管水平。只要采用儲量計征方法能夠有效地促進我國礦產(chǎn)資源回采率的提高，能夠防避資源開采中的浪費嚴重的現(xiàn)象發(fā)生，保障資源的極大節(jié)約，提高勘探技術和征管水平的研發(fā)資金的投入就是必要和有效益的。因此，我們應當及時修訂我國的資源稅暫行條例，將資源稅的計稅依據(jù)由按銷量計征改為按儲量計征。2調(diào)整資源稅稅率的設計標準，根據(jù)資源回采率設計稅率。本著“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則，我國1993

17、年的資源稅暫行條例實行的是級差資源稅，即按資源的級差收入分別征稅，納稅人應納稅額的多少同其所使用資源的貧富狀況和開采利用條件有關5。因此，在稅率形式上選擇了幅度定額稅率。例如，原油的稅率是8-30元/噸。納稅人具體適用的稅額，是由財政部會同國務院有關部門，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的資源狀況即級差收入的高低，在資源稅暫行條例規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。進行這種制度設計的立法目的之一就是想以此調(diào)節(jié)資源級差收入，為資源開采企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。但實施的效果卻正好與當初的立法目的相反。首先，它導致了不同地方的能源資源稅征收標準存在著很大的差異，這些人為的政策差異不利于地區(qū)間的公平競爭，不利于區(qū)域經(jīng)

18、濟平衡發(fā)展。我國礦產(chǎn)資源，尤其是級差收入高的礦藏多集中在經(jīng)濟欠發(fā)達的中西部地區(qū)，而經(jīng)濟較發(fā)達的東部沿海地區(qū)的礦產(chǎn)資源儲量相對較少又多屬于級差收入低的礦藏，并且我國礦產(chǎn)品的加工多集中在東部沿海地區(qū)，因此中西部地區(qū)的礦產(chǎn)企業(yè)承受著更高的資源稅稅負，致使開采企業(yè)的利潤減少，虧損嚴重，結果更加拉大了中西部地區(qū)與東部地區(qū)的收入差距，加劇了中西部與東部地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。其次，現(xiàn)行資源稅按級差收入設計稅率不能有效地促使礦產(chǎn)企業(yè)提高資源回采率，在一定程度上助長了“吃肥丟瘦”、資源浪費的現(xiàn)象。因此，在修訂資源稅暫行條例時應取消按級差收入設計稅率的方法，而應當按資源回采率設計資源稅的稅率，即資源回采率越低

19、，資源稅率就越高；反之，則稅率越底。第二，修改消費稅暫行條例，將私人游艇列入消費稅征稅范圍，取消小排量汽車的消費稅，提高大排量汽車的消費稅率，從而促進我國石油能源的有效節(jié)約。汽車既屬于高檔的奢侈品，又是高油耗的消費產(chǎn)品。目前，我國對汽油、柴油等石油類產(chǎn)品不斷上漲的旺盛需求與供應日顯緊張的矛盾非常突出。作為人均石油資源非常短缺的國家，為了滿足國內(nèi)對石油日益增加的需求，我國每年都要花費巨額外匯資金大量進口原油。據(jù)統(tǒng)計，2003年我國原油消費量2.52億噸，全年原油進口量9112.63萬噸，原油對外依存度為36，已成為僅次于美國的世界第二大石油消費國；其中，車用燃油消耗達到7000萬噸，約占2003

20、年石油消費量的13；按每桶均價28美元計算，2003年中國車用石油143.67億美元，已占去GDP總量的1.02，而中國的轎車普及率還只是美國的一個零頭。2004年，我國進口原油數(shù)量高達2000多萬噸。據(jù)一份統(tǒng)計資料顯示：2004年，中國平均一輛車(不包括摩托車、農(nóng)用車)年耗油量2.3噸，美國是1.8噸，歐盟1.5噸，而日本是中國的一半，只有1.1噸；中國跑在路上的車輛，每年要耗掉比別人更多的能源，國產(chǎn)轎車百公里耗油比發(fā)達國家要高出10%至15%6。目前，我國排量在1.0L以下的微型轎車的消費稅稅率為3%，排量為1.0L到2.2L普通轎車的稅率為5%，排量2.2L以上的高級轎車稅率為8%，SU

21、V、MPV的消費稅率則只有3%和5%。大排量、高油耗的轎車的消費稅率，普遍偏低。為了改變國人在選購私家車時追求大排量、大功率、大體積的豪華轎車的消費心理和偏好，鼓勵和倡導人們購買和乘用小排量、小功率、省油的經(jīng)濟型轎車，我們應當及時修訂消費稅暫行條例，降低甚至取消小排量汽車的消費稅，提高大排量汽車的消費稅率，加重高油耗轎車的消費稅稅負，從而實現(xiàn)國家鼓勵小排量汽車消費、對豪華車等奢侈消費品加收消費稅的產(chǎn)業(yè)政策，以達到改善汽車消費結構的目的。另外，1993年的消費稅暫行條例在應稅消費品的選擇上存在著應征未征和不應征而征的問題7?！安粦鞫鳌钡那樾沃唬褪菍⒈緦儆诰用袢粘Ｉ钇胀ㄏM品的“護膚護發(fā)

22、品”，例如香皂、肥皂、洗發(fā)液等，開征了高達17%的消費稅?！皯魑凑鳌眴栴}的一個典型例子，就是沒有將既是高檔消費品又是高耗能的“私人游艇”列入消費稅征稅范圍。這應當是消費稅立法上的一個重大疏漏之處。在國際上，制定消費稅法的各國都普遍將私人游艇列入消費稅征稅范圍，以實現(xiàn)對個人貧富差距的調(diào)節(jié)目的和促進對石油類能源的節(jié)約。在國家大力倡導建設節(jié)約型社會與和諧社會的背景下，我們在修訂消費稅暫行條例時，應將私人游艇列入消費稅征稅范圍，其意義無疑既重大又深遠。第三，積極制定燃油稅法，及時開征燃油稅，努力打造一個節(jié)約型的汽車社會。伴隨著中國經(jīng)濟的快速增長、汽車工業(yè)的高速發(fā)展以及國民財富與購買力的不斷提升，我國

23、正在步入汽車社會的時代。營造一個節(jié)約型的汽車社會無疑也是建設節(jié)約型社會這個龐大的系統(tǒng)工程的一個非常重要的組成部分。據(jù)預測，到2020年，中國汽車年產(chǎn)量會達到2000萬輛左右，保有量超過13億輛，將燒掉2020年預測石油總消耗量的60以上8。筆者認為，節(jié)約型汽車社會的建成與否，歸根結底，則取決于一個國家是否孕育出了節(jié)約型汽車文明。節(jié)約型汽車文明主要由節(jié)約型汽車消費文明和節(jié)約型汽車生產(chǎn)文明兩部分來組成。節(jié)約型汽車消費文明的內(nèi)涵主要是指國民本著節(jié)約、實用、省油的消費理念來選購家用轎車，不講排場和虛榮，不追求大排量、大功率、大體積、高油耗的豪華轎車。節(jié)約型汽車生產(chǎn)文明是指汽車生產(chǎn)企業(yè)積極研發(fā)和采用低油

24、耗、低排污、低排量的技術先進的車型，不渲染追求大排量、大功率、大體積、高油耗豪華轎車的消費習慣和偏好。燃油稅的開征將有助于我們國家營造出一個節(jié)約型的汽車社會。將公路養(yǎng)路費改征燃油稅，是改“有車繳費為用車繳稅”。燃油稅的征收機理是根據(jù)機動車消耗的成品油的數(shù)量多少來征收一定比例的稅款，體現(xiàn)出了“誰用路誰付費，多用路多付費”的公平原則。首先，燃油稅的開征能夠有力推動國民形成更加理性的消費方式，有助于在國民中形成節(jié)約型汽車消費文明。在燃油稅杠桿的調(diào)控下，在消費福利最大化原則的指導下，更多的人將會購買和使用小排量、低油耗、節(jié)能型的家用轎車，有車族也必然會盡可能節(jié)約使用自己的汽車。其次，燃油稅的開征能夠推動我國汽車工業(yè)的產(chǎn)品結構調(diào)整，有助于形成節(jié)約型汽車生產(chǎn)