某年度資產(chǎn)管理與資產(chǎn)稅務(wù)管理知識培訓(xùn)材料(共28頁).ppt

1、 下列規(guī)定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 稅法規(guī)定的折舊方法為直線法； 殘值合理確定，不得變更； 最低折舊年限： 房屋、建筑物，為20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 電子設(shè)備，為3年。 三者均可能與會計(jì)核算產(chǎn)生差異 此問題產(chǎn)生的差異填入附表九：資產(chǎn)

2、折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 折舊的填報(bào) 附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。 第3列、第4列：會計(jì)、稅收的折舊攤銷年限，由于本表是按照資產(chǎn)大類劃分，而企業(yè)同一類的多個(gè)資產(chǎn)如房屋、建筑物可能采取不同的折舊年限，因此此行無法填列清楚。 第5列、第6列：填寫會計(jì)、稅法分別計(jì)算的折舊攤銷額。 第7列：填寫納稅調(diào)整金額。其合計(jì)數(shù)填入附表三納稅調(diào)整表中。資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值折舊、攤銷年限折舊、攤銷年限本期折舊、攤銷額本期折舊、攤銷額納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額賬載金賬載金額額計(jì)稅基計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)會計(jì)會計(jì)稅收稅收會計(jì)會計(jì)稅收稅收1 12 23 34 45 56 67 7 會計(jì)核算中當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備，稅法不允許扣除，需做納稅調(diào)

3、增，填入附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表第3列； 當(dāng)年轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，以前年度做過納稅調(diào)增，本年需做納稅調(diào)減，填入附表十第2列。 附表十：準(zhǔn)備金類別期初余額本期轉(zhuǎn)回額本期計(jì)提額期末余額納稅調(diào)整額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100205013030（50-20）納稅調(diào)整額30，填入附表三第51行第3列，如為負(fù)數(shù)填入第4列 1、固定資產(chǎn)改建支出： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （2）租入的固定資產(chǎn)改建支出，按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）其他的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。 2、 固定資產(chǎn)大修理支出，符合條件的大修

4、理之處，按尚可使用年限分期攤銷。 固定資產(chǎn)的處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 資產(chǎn)的處置是否視同銷售問題：以權(quán)屬是否發(fā)生改變確認(rèn)是否視同銷售。 固定資產(chǎn)處置中，需關(guān)注的差異在資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 由于資產(chǎn)在持有期間的折舊、攤銷、減值等存在的差異，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，從而影響資產(chǎn)處置時(shí)損益的確認(rèn)。 處置中：正常情況 非正常情況財(cái)產(chǎn)損失的扣除 （一）分類 會計(jì)上分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法上只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定，其它兩項(xiàng)從會計(jì)核算 （二）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 外購?fù)赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和

5、支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 自行營造和繁殖的生物資產(chǎn)自行營造和繁殖的生物資產(chǎn)，稅法無明確規(guī)定，會計(jì)規(guī)定其成本確認(rèn)的一般原則按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。當(dāng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后，發(fā)生的后續(xù)支出根據(jù)情況予以資本化或費(fèi)用化。 （三）折舊 凈殘值：合理確定 折舊方法：直線法 最低折舊年限 林木類10年 畜類3年 （四）生物資產(chǎn)的減值，稅法不得扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備，

6、須進(jìn)行納稅調(diào)整。其處理同固定資產(chǎn)。 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。 （一）范圍 稅法規(guī)定：下列無形資產(chǎn)攤銷不得扣除 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽(yù)； 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 會計(jì)規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) （二）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：稅法規(guī)定與固定資產(chǎn)性質(zhì)相同。與會計(jì)差異也類似。 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用分為研究、開發(fā)兩個(gè)階段。研究階段的支出予以費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出可以資本化。稅法無明確規(guī)定。 （三）攤銷 1、攤銷方法：直線法基本一致 2、攤銷年限：合同和法律有規(guī)定

7、的使用年限的，稅法與會計(jì)相同；沒有明確規(guī)定使用年限的，會計(jì)規(guī)定: （1）根據(jù)使用期合理攤銷 （2）使用效命不確定的不攤銷。 稅法規(guī)定為不短于10年 3、外購的商譽(yù)：稅法規(guī)定在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)扣除；會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，年度終了進(jìn)行減值測試。 （一）固定資產(chǎn)改建支出 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 租入固定資產(chǎn)的改建支出 （二）固定資產(chǎn)大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。稅法稅法要求“同時(shí)符合下列條件的 ” 1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上； 2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 會計(jì)上會計(jì)上，仍根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)成條件定性判斷，可能出現(xiàn)差異. 其他應(yīng)當(dāng)作為

8、長期待攤費(fèi)用的支出 目前尚無明確規(guī)定，開辦費(fèi)稅法與會計(jì)是否存在差異待文件進(jìn)一步明確。 （一）投資資產(chǎn)：稅法所指投資資產(chǎn)是企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的資產(chǎn) （二）投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： 稅法規(guī)定： 支付現(xiàn)金方式取得的，以購買價(jià)款為成本； 支付現(xiàn)金以外的方式取得的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 會計(jì)核算：企業(yè)合并形成（包括同一控制下、非同一控制） 除企業(yè)合并以外的 支付現(xiàn)金、股權(quán)置換、投資者投入、非貨幣交換和債務(wù)重組 差異主要在非商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交換 1、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 =購買價(jià)款-包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的或利潤。會計(jì)與稅法規(guī)定一致。 2、以發(fā)行

9、權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定=所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值-應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。發(fā)行權(quán)益性證券的相關(guān)費(fèi)用，不構(gòu)成股權(quán)投資成本，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足扣除的，沖減盈余公積和未分配利潤。 重組改制文件待進(jìn)一步明確。 3、投資者投入的長期股權(quán)投資 投資成本為投入長期股權(quán)投資的公允價(jià)值。 4、以非貨幣資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，按非貨幣資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定確定，關(guān)注是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 5、以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資 6、 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整：比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的

10、份額。投資成本大投資成本大：商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，不調(diào)整投資成本，稅收與會計(jì)確認(rèn)金額相同。投資成本小投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整。 年末時(shí)填入附表三納稅調(diào)整明細(xì)表的第6行4列“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益” 例：例：A A公司以公司以20002000萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股權(quán)，取得投資時(shí)被的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70007000萬元。如萬元。如A A公司公司能夠?qū)δ軌驅(qū) B公司施加重大影響，公司施加重大影響，借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000 2000 借：長

11、期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 2000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100100 會計(jì)會計(jì) 稅收稅收長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2100 20002100 2000如可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為60006000萬元，稅法與會計(jì)無差異萬元，稅法與會計(jì)無差異 1、成本法下，會計(jì)與稅收沒有差異。 2、權(quán)益法下，存在較大差異。 會計(jì)：長期股權(quán)投資持有期間，被投資企業(yè)發(fā)生的凈損益，投資企業(yè)均按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配股利時(shí)，確認(rèn)調(diào)整投資的帳面價(jià)值。

12、稅法：不確認(rèn)損益、不調(diào)整長期投資帳面價(jià)值。當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配股利時(shí)，確認(rèn)投資收益。 例：2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。 甲企業(yè)因?yàn)檎家移髽I(yè)40%的股權(quán)在會計(jì)上按照權(quán)益法核算，于2008年底 借：長期股權(quán)投資 240萬元 貸：投資收益 240萬元 按照稅法確認(rèn)投資收益的時(shí)間，因?yàn)橐移髽I(yè)沒有做利潤分配宣告或者帳面做利潤分配，即使會計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)240萬元投資收益，稅法也不確認(rèn)，作納稅調(diào)減。填入附表三填入附表三納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表的第的第7 7行行4 4列列“按權(quán)益法核算的長期股按權(quán)益法

13、核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益權(quán)投資持有期間的投資損益” 2009年2月份，甲企業(yè)做帳 借：應(yīng)收股利 160萬元 貸：長期股權(quán)投資 160萬元 因?yàn)?009年2月乙企業(yè)已經(jīng)做了宣告利潤分配的決定，稅法規(guī)定應(yīng)該確認(rèn)160萬（400*40）的收益。 會計(jì)：沖減長期股權(quán)投資成本； 稅收：納稅調(diào)增或確認(rèn)股權(quán)投資收益160萬元。 年末填入附表三年末填入附表三納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表的第的第7 7行行3 3列列“按權(quán)益按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益” 同時(shí)，符合條件的居民企業(yè)間的權(quán)益性投資收益收益屬于同時(shí)，符合條件的居民企業(yè)間的權(quán)益性投資收益收

14、益屬于免稅收入，將免稅收入，將160萬填入附表五第萬填入附表五第3行并轉(zhuǎn)入附表三第行并轉(zhuǎn)入附表三第15行行“免稅收入免稅收入”行次行次 會計(jì)會計(jì)：企業(yè)處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 稅務(wù)稅務(wù)：企業(yè)處置長期股權(quán)投資，屬于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。按照企業(yè)所得稅法第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，

15、可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 08新申報(bào)表長期股權(quán)投資舉例.doc1、范圍：指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。2、會計(jì)計(jì)量：通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量；符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量 成本模式計(jì)量：差異同其它固定資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量：會計(jì):反映市價(jià)變動(dòng)； 稅收計(jì)量:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則 3、投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，稅收上不予確認(rèn)，給予相應(yīng)的調(diào)整，填入附表十，并轉(zhuǎn)入附表三第10行。 4、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。稅法上，將其統(tǒng)一視為固定資產(chǎn)，按直線法計(jì)算的折舊或攤銷可以在稅前扣除。 5、處置時(shí)，注意會計(jì)帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)所得或損失。 08新申報(bào)表以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)稅務(wù)處理舉例.doc 1、初始計(jì)量： 現(xiàn)金方式，購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)； 現(xiàn)金以外的方式，公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。 2、處置：使用或者銷售時(shí)按照規(guī)定計(jì)算的存貨成