《上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法》和《上海市民辦中

1、上海市教育委員會文件滬教委財(cái)201043號上海市教育委員會關(guān)于印發(fā)上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法和上海市民辦中小學(xué)校 會計(jì)核算辦法的通知各區(qū)縣教育局：為加強(qiáng)和規(guī)范民辦中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法及實(shí)施條例、中華人民共和國會計(jì)法、民間非營利組織會計(jì)制度 等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合 本市民辦中小學(xué)校特點(diǎn)，我委研究制定了上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法（試行）和上海市民辦中小學(xué)校會計(jì)核算辦法（試行），并于2009年1月1日起在全市范圍內(nèi)試行，試行 期間我委又多次聽取基層單位意見，予以完善，現(xiàn)將修訂稿印 發(fā)給你們，并于2010年1月1日起正式實(shí)施，2008年上海市 教育委員會印

2、發(fā)的上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法（試行） 和上海市民辦中小學(xué)校會計(jì)核算辦法（試行）（滬教委財(cái)200885號）同時廢止。各區(qū)縣教育局要認(rèn)真執(zhí)行修訂后的辦法，加強(qiáng)對區(qū)域內(nèi)民辦中小學(xué)財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和統(tǒng)籌管理，要將此作為對民辦 中小學(xué)政策扶持的必要條件，同時要積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門，將此 作為學(xué)校開展年檢、審計(jì)和專項(xiàng)督導(dǎo)等日常管理的重要制度文 本加以執(zhí)行。附件：1.上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法2 .上海市民辦中小學(xué)校會計(jì)核算辦法3 .新舊核算制度之間銜接的說明上海市教育委員會二。一。年六月十二日 主題詞：民辦教育中小學(xué)財(cái)務(wù)管理通知抄送：上海市財(cái)政局、上海市民政局。上海市教育委員會辦公室2010年6月

3、21日印發(fā)（共印40份）附件1 ：上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法第一章總則第一條 本著遵循國家對民辦教育實(shí)行“積極鼓勵、大力支持、正確引導(dǎo)、依 法管理”的工作方針，加強(qiáng)民辦中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范民辦中小學(xué)校的會 計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量；維護(hù)國家、舉辦者、出資人、學(xué)校和受教育者的合法 權(quán)益，促進(jìn)民辦中小學(xué)校教育事業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，根據(jù) 中華人民共和國民辦教 育促進(jìn)法及實(shí)施條例、中華人民共和國會計(jì)法、民間非營利組織會計(jì)制度 等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合民辦中小學(xué)校特點(diǎn)，制定本辦法。第二條 本辦法適用于國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非國家財(cái)政性經(jīng) 費(fèi)，面向社會舉辦的民辦中小學(xué)校。第三條 本辦法

4、所稱的民辦中小學(xué)校包括：民辦普通中小學(xué)校、幼兒園、中等 職業(yè)學(xué)校（以下簡稱學(xué)校）。第四條 民辦教育屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分。如果出 資人要求依法取得合理回報(bào)，應(yīng)當(dāng)在學(xué)校的章程中明確載明。第五條 學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立健全財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度，并規(guī) 范：（一）財(cái)務(wù)預(yù)算和決算制度；（二）基本建設(shè)的財(cái)務(wù)管理制度；（三）教職工績效考評與薪酬管理制度；（四）資金結(jié)算管理制度；（五）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)管理制度；（六）費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)管理制度；（七）收據(jù)和發(fā)票管理制度；（八）經(jīng)營承包財(cái)務(wù)管理制度；（九）會計(jì)檔案管理制度；（十） 有價證券管理制度；（十一）專用資金管理制度；（十二）其他財(cái)務(wù)會計(jì)工作

5、的制度。第六條 學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要原則是：保證國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制 度的貫徹執(zhí)行，保證黨和國家的方針、政策的有效落實(shí)；促使財(cái)務(wù)工作有章可循， 財(cái)務(wù)活動有序進(jìn)行；正確處理國家、舉辦者、出資人、學(xué)校和受教育者的經(jīng)濟(jì)利益 關(guān)系。第七條學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：嚴(yán)格履行舉辦者投入財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定和過戶 手續(xù)，保證出資的真實(shí)、合法；建立、健全財(cái)務(wù)管理體制，配備合格的財(cái)會人員， 保障財(cái)會工作的有序開展；有效落實(shí)學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，加強(qiáng)法人財(cái)產(chǎn)的管理，防 止學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)流失；合理編制預(yù)算，依法多渠道籌集辦學(xué)資金，加強(qiáng)核算，提高 資金使用效益；完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險管理；定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，如實(shí)反映 學(xué)校

6、財(cái)務(wù)狀況和辦學(xué)活動情況。第二章財(cái)務(wù)管理體制第八條 學(xué)校的財(cái)務(wù)工作實(shí)行法定代表人負(fù)責(zé)制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的 財(cái)務(wù)管理體制。學(xué)校的法定代表人由理事長、董事長或者校長擔(dān)任。第九條 學(xué)校必須設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，制定 財(cái)務(wù)規(guī)章制度，編制財(cái)務(wù)收支預(yù)決算，集中管理學(xué)校的各種資金。第十條學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）由校長提名，經(jīng)學(xué)校決策機(jī)構(gòu)（理 事會、董事會或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，下同）批準(zhǔn)后任命，并報(bào)教育主管部門備 案。第十一條 學(xué)校財(cái)會人員的工作職責(zé)、工作權(quán)限、技術(shù)職稱、任免獎罰，應(yīng)當(dāng) 嚴(yán)格按照中華人民共和國會計(jì)法的規(guī)定執(zhí)行。學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人 員）必須

7、取得會計(jì)從業(yè)資格證書，并應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事 會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。學(xué)校的一般會計(jì)人員必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。學(xué)校的 會計(jì)人員必須按時接受本市組織的會計(jì)人員繼續(xù)教育，并落實(shí)會計(jì)從業(yè)資格管理辦法相關(guān)條款的規(guī)定。第三章預(yù)算管理第十二條 學(xué)校預(yù)算編制堅(jiān)持“透明公開、完整科學(xué)、及時有效、注重效益、 勤儉節(jié)約”的原則。第十三條預(yù)算是指學(xué)校根據(jù)年度辦學(xué)發(fā)展計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)支出需要編制的年度財(cái) 務(wù)收支計(jì)劃。預(yù)算分為收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和資產(chǎn)預(yù)算等。預(yù)算由校級預(yù)算和所屬 各級部門預(yù)算組成。學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)科學(xué)的方法編制預(yù)算。第十四條學(xué)校必須建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制方法和審批程 序。學(xué)校

8、校長負(fù)責(zé)擬訂年度預(yù)算，由學(xué)校決策機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施，對學(xué)校的業(yè)務(wù)活動 具有約束力。第十五條學(xué)校預(yù)算在執(zhí)行過程中確需調(diào)整時，可以報(bào)學(xué)校決策機(jī)構(gòu)調(diào)整預(yù) 算。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減費(fèi)用預(yù)算。第四章資產(chǎn)和負(fù)債管理第十六條學(xué)校舉辦者投入資產(chǎn)的認(rèn)定和過戶：（一）學(xué)校的舉辦者應(yīng)當(dāng)按照民辦教育促進(jìn)法及實(shí)施條例的規(guī)定，按時、足額履行出資義務(wù)。（2） 舉辦者可以資金、實(shí)物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)作為辦學(xué)出資。舉辦者投入的知識產(chǎn)權(quán)等必須合規(guī)、真實(shí)。凡國家的資助、向?qū)W生收取的費(fèi)用和學(xué)校的借款、接受的捐贈財(cái)產(chǎn)不屬于舉辦者的出資。（3） 舉辦者投入的資金、實(shí)物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)必須通過經(jīng)依

9、法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明；其中實(shí)物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)，必須通過具有評估資格的中介機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行評估并出具證明，且評估基準(zhǔn)日為辦學(xué)批準(zhǔn)日；出資人按一定比例從辦學(xué)結(jié)余中取得的合理回報(bào)，如再投入到學(xué)校，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。（4） 舉辦者必須在學(xué)校法人登記成立后一年內(nèi)辦理過戶手續(xù)，將投入資產(chǎn)（房屋、建筑物和土地使用權(quán)等）過戶到學(xué)校名下。本辦法試行前舉辦者投入學(xué)校的資產(chǎn)尚未過戶到學(xué)校名下的，自本辦法下發(fā)之日起 1 年內(nèi)完成過戶工作。資產(chǎn)未過戶到學(xué)校名下前，舉辦者對學(xué)校債務(wù)等依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。第十七條 學(xué)校按法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或具有評估資格的中介機(jī)構(gòu)所出具的書面報(bào)告合

10、理確定舉辦者的出資額，依法向教育主管部門和登記管理部門核準(zhǔn)；如需修改學(xué)校章程中有關(guān)出資額的記載事項(xiàng)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或具有評估資格的中介機(jī)構(gòu)所出具的書面報(bào)告合理確定出資額，經(jīng)教育主管部門審核后，報(bào)登記管理部門核準(zhǔn)。要依法落實(shí)學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)依法受到國家有關(guān)法律法規(guī)保護(hù)，學(xué)校存續(xù)期間，可以依法管理和使用其資產(chǎn)，任何組織和個人不得截留、私分、挪用或侵占學(xué)校的資產(chǎn)。禁止學(xué)校利用本校教學(xué)設(shè)施提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保或財(cái)產(chǎn)抵押。第十八條 學(xué)校必須依法加強(qiáng)和規(guī)范法人財(cái)產(chǎn)管理，并按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿。學(xué)校應(yīng)當(dāng)對國家資助財(cái)產(chǎn)、出資人投入學(xué)校的財(cái)產(chǎn)、受贈財(cái)產(chǎn)和辦學(xué)積累的財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行分類核算和管

11、理。出資人對學(xué)校投入的財(cái)產(chǎn)和學(xué)校接受捐贈的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資或具有評估資格的中介機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行評估所出具的書面報(bào)告中確定的財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行登記和管理。第十九條 學(xué)校要對取得的有指定項(xiàng)目和用途的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類核算；對獲得的 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在每年度末向?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)的提供者報(bào)送資金使用情況。第二十條 固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價值在2000元以上）， 使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖 未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為6類：（一）房屋和建筑物；（二）專用設(shè)備；（三）一般設(shè)備；（四）文物

12、和陳列品；（五）圖書；（六）其他固定資產(chǎn)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn) 的明細(xì)目錄。第二十一條 為便于準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的新舊程度，正確核算辦學(xué)成本，學(xué)校 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算。固定資產(chǎn)折舊按照民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類折舊年限表 的規(guī)定執(zhí)行。折舊 方法采用平均年限法、殘值率為 5%學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)按月提取折舊，文物和陳 列品除外。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)分類折舊年限一、房屋、建筑物1.鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)40 50 年2.混合結(jié)構(gòu)35

13、 45 年3.磚木結(jié)構(gòu)20 25 年4.簡易房8 10年二、專用設(shè)備5.文體設(shè)備6.醫(yī)療設(shè)備8年7. 機(jī)器、機(jī)械設(shè)備8. 交通運(yùn)輸工具三、一般設(shè)備5年9.電教設(shè)備10.印刷設(shè)備11.辦公設(shè)備12.家具13.實(shí)驗(yàn)器材14.電子計(jì)算機(jī)15.電子配件3卡四、文物及陳列品一五、圖書3年六、其他固定資產(chǎn)10年第二十二條 學(xué)校應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理 結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。第二十三條 學(xué)校應(yīng)當(dāng)對教職工實(shí)施有效的績效考評，合理控制教職工薪酬， 調(diào)動教職工的積極性。學(xué)校高級管理人員的薪酬支付方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)學(xué)校決策機(jī)構(gòu)審 議、批準(zhǔn)。第五章收入和費(fèi)用管理第二十四條 學(xué)校的收入

14、分為：提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、捐贈收入、投 資收益和其他收入。收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收 入，并設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（一）提供服務(wù)收入是指學(xué)校開展教學(xué)及輔助活動取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收 入、住宿費(fèi)收入等。（二）政府補(bǔ)助收入是指學(xué)校因國家機(jī)構(gòu)給予的資助而取得的收入。（三）捐贈收入是指學(xué)校接受公民、法人或其他組織的捐贈所取得的收入。（四）投資收益是指因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。（五）其他收入是指學(xué)校除提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、捐贈收入、投資收 益以外的其他收入，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定 資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。

15、第二十五條 學(xué)校的費(fèi)用分為：業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、所得稅 和其他費(fèi)用。（一）業(yè)務(wù)活動成本是指學(xué)校開展教學(xué)及輔助活動中所發(fā)生的與直接提供教育 服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，可細(xì)分為：基本工資、津貼、獎金、住房公積金、社會保險繳 費(fèi)、福利費(fèi)、兼職教師薪酬、勞務(wù)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、折舊、材料費(fèi)、圖書資料購置 費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn) 費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、綠化費(fèi)、宣傳活動 費(fèi)、稅費(fèi)支出及其他費(fèi)用。（二）管理費(fèi)用是指學(xué)校決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理和學(xué)校的后勤保障部門提供后勤服務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括學(xué)校決策機(jī)構(gòu)的公務(wù)支出（包括辦公費(fèi)、會

16、議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、后勤服務(wù)人員的薪酬支出（基本工資、津貼、獎金、住房公積金、社會保障 費(fèi)、福利費(fèi)等），存貨和固定資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、因預(yù) 計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失等。（三）籌資費(fèi)用是指學(xué)校為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括學(xué)校獲 得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收 益）等。（四）所得稅是指學(xué)校辦學(xué)活動過程中應(yīng)依法繳納的所得稅。（五）其他費(fèi)用是指學(xué)校發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、 籌資費(fèi)用、所得稅的各種費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失 等。學(xué)校發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、所得稅和其他費(fèi)用，應(yīng)

17、當(dāng)在實(shí) 際發(fā)生時按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。學(xué)校發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)（包括與出資人相關(guān) 的交易或事項(xiàng)）應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)。第二十六條學(xué)校應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分教育活動收入和非教育活動收入、教育活動支 出和非教育活動支出；無法明確區(qū)分的支出項(xiàng)目，應(yīng)按合理的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倸w集到有關(guān) 項(xiàng)目；分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，本年度內(nèi)不得變更，下年度確需變更的，按規(guī)定程序辦 理；并在會計(jì)報(bào)表附注中說明變更的內(nèi)容、事由和影響。第六章結(jié)余及其分配第二十七條 結(jié)余是學(xué)校（業(yè)務(wù)活動）取得的全部收入扣除全部費(fèi)用形成的年 度凈收益（或發(fā)生的凈虧損）。辦學(xué)結(jié)余是指學(xué)校的全部收入扣除全部費(fèi)用形成的年 度凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產(chǎn)后，并依據(jù)民

18、辦教育促進(jìn)法及實(shí)施條例的規(guī)定預(yù)留發(fā)展基金及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必要的專用資金后的余額。第二十八條 學(xué)校決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和自身發(fā)展、建設(shè)需要提取 具有專門用途的資金，即專用資金。（一）提取發(fā)展基金。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照民辦教育促進(jìn)法及實(shí)施條例的規(guī)定提取發(fā)展 基金。發(fā)展基金用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置和更新。（二）鼓勵學(xué)校根據(jù)自身發(fā)展和建設(shè)需要提取風(fēng)險保證金等其他專用資金。1 .風(fēng)險保證金。學(xué)?？梢愿鶕?jù)決策機(jī)構(gòu)確定的比例從非限定性收支形成的年度 凈收益中提取風(fēng)險防范基金。風(fēng)險防范基金用于學(xué)校發(fā)生意外事故和學(xué)校終止的善后 處理。學(xué)?？梢园串?dāng)年學(xué)費(fèi)收入（或管理費(fèi)）的 2炮取風(fēng)險保證金。

19、風(fēng)險保證金的累計(jì) 金額達(dá)到學(xué)校當(dāng)年學(xué)費(fèi)收入（或管理費(fèi)）50%寸及以后期間,可以不再提取。2 .其他專用資金。學(xué)?？梢愿鶕?jù)國家有關(guān)規(guī)定和事業(yè)發(fā)展需要設(shè)立其他專用資 金。如果當(dāng)期發(fā)生虧損，學(xué)?？梢詴和Ｓ?jì)提各類專用資金；如果學(xué)校前期發(fā)生虧損, 學(xué)校應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)虧損后按上述程序提取各類專用資金。各類專用資金的提取比例和管 理辦法，按照國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校決策機(jī)構(gòu)的決 議確定。各類專用資金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，專款專用。第二十九條 學(xué)校的辦學(xué)活動符合民辦教育促進(jìn)法及實(shí)施條例的規(guī)定，且依法 提取了各類專用資金后的辦學(xué)結(jié)余仍有余額，可以在辦學(xué)結(jié)余的余額范圍內(nèi)，根據(jù) 國家有關(guān)規(guī)定，由學(xué)校決

20、策機(jī)構(gòu)依法確定合理比例提取出資人回報(bào)。學(xué)校在確定出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)的比例時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照民辦教育促進(jìn)法 實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定操作。對于收取費(fèi)用高、用于教育教學(xué)活動和改善辦學(xué)條件的 支出占收取費(fèi)用的比例低，并且辦學(xué)水平和教育質(zhì)量低的民辦學(xué)校，其出資人從辦 學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)的比例不得高于同級同類其他民辦學(xué)校。學(xué)校決策機(jī)構(gòu)作出向出資人支付回報(bào)的決定、應(yīng)當(dāng)自該決定作出之日起15日內(nèi)，將初步?jīng)Q定、具體支付方案及與其辦學(xué)水平和教育質(zhì)量有關(guān)的材料、財(cái)務(wù)狀況 在校內(nèi)公示，并向社會公布。如果在 1個月的公示期內(nèi)社會各方均無異議，學(xué)校應(yīng) 當(dāng)在公示期滿15日內(nèi)將該決定作為向出資人支付回報(bào)的正式?jīng)Q定，一并與具體

21、支付 方案和與其辦學(xué)水平和教育質(zhì)量有關(guān)的材料、財(cái)務(wù)狀況報(bào)教育主管部門備案。如果 1個月的公示期內(nèi)社會各界對該決定草案存在異議，可以向?qū)W校提出或者向教育主管 部門反映。第七章內(nèi)部控制第三十條學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合本學(xué)校的業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險管理，提高會計(jì)信息質(zhì) 量和管理水平。（一）學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗 位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互牽制機(jī)制，完善會計(jì)系統(tǒng)控制。（二）學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制。學(xué)校應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接 接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險等措施，確保各種資產(chǎn)的安 全

22、、完整。（三）學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格的貸款審批控制。學(xué)校的貸款須經(jīng)財(cái)務(wù)部門、決策機(jī) 構(gòu)審核、批準(zhǔn)。學(xué)校應(yīng)以自有資金為基礎(chǔ)，合理確定外借資金的需要量和期限，盡 可能降低利息成本和籌資風(fēng)險。（四）實(shí)施會計(jì)電算化的學(xué)校，其會計(jì)電算化核算軟件應(yīng)事先通過主管財(cái)政部 門的檢查備案。學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密會計(jì)電算化操作、審核等各個環(huán)節(jié)的制度規(guī)范，加強(qiáng) 對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡(luò) 安全等方面的控制，防止人為操縱因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制有效實(shí)施。（五）學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。學(xué)校應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)，并保證其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)W校決策機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，定期或不定期開展內(nèi)

23、部 審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果向?qū)W校決策機(jī)構(gòu)匯報(bào)，及時發(fā)現(xiàn)問題，并消除隱患，堵塞漏 洞，防止舞弊、經(jīng)濟(jì)職務(wù)犯罪，保護(hù)學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全。第八章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析第三十一條每個會計(jì)年度結(jié)束時，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照決算要求提供年度財(cái)務(wù)會計(jì) 報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流量等情況的書面報(bào)告，由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成第三十二條財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。各報(bào)表的編號及編制期如下：編號適用范圍會計(jì)報(bào)表名稱編制期會民辦中小01表所有民辦中小學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會民辦中小02表所有民辦中小學(xué)校業(yè)務(wù)活動表中

24、期報(bào)告、年度報(bào)告會民辦中小03表所有民辦中小學(xué)?，F(xiàn)金流量表中期報(bào)告、年度報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的格式、編制及年終結(jié)賬說明見上海市民辦中小學(xué)校會計(jì)核算 辦法。第三十三條財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。學(xué)校 在編制中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的確認(rèn)與計(jì)量原則。 中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容較年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)保證有與 理解中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財(cái)務(wù)信息。學(xué)校內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由單位自行規(guī)定。第三十四條財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照主管部 門的規(guī)定和要求，根據(jù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，定期編制財(cái)務(wù)分

25、析報(bào)告。財(cái)務(wù)分析的 內(nèi)容包括學(xué)校事業(yè)發(fā)展和預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用管理、收入、費(fèi)用和專用資金的使 用、學(xué)校對出資人支付回報(bào)的情況以及學(xué)校存在主要問題和改進(jìn)措施等。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括出資人投入資金變動情況、國家資助的變動情況、社會捐贈的 變動情況、學(xué)校辦學(xué)積累增減變動情況、固定資產(chǎn)增減變動情況；預(yù)算收支完成率、 人員支出和公用支出占業(yè)務(wù)活動成本及管理費(fèi)用的比例、資產(chǎn)負(fù)債率、生均費(fèi)用（或 成本）增減、現(xiàn)金流量變動情況等。學(xué)校可以根據(jù)本校特點(diǎn)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。？第三十五條學(xué)校年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會計(jì)主管人員）、法定代表人審核，同時簽名并蓋章。學(xué)校年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng) 注冊

26、會計(jì)師審計(jì)并出具書面審計(jì)報(bào)告。學(xué)校應(yīng)當(dāng)在年度終了后4個月內(nèi)將年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告一并上報(bào)教育主管部門和有關(guān)報(bào)表使用者。第九章財(cái)務(wù)清算第三十六條 經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，學(xué)校舉辦者變更或?qū)W校終止時,應(yīng)當(dāng)予以 公告，并依法進(jìn)行財(cái)務(wù)清算。第三十七條 學(xué)校因舉辦者變更或自己要求終止的，由學(xué)校組織清算；被審批 機(jī)關(guān)依法撤銷的，由審批機(jī)關(guān)組織清算；因資不抵債無法繼續(xù)辦學(xué)而被終止的，由 人民法院組織清算。學(xué)校財(cái)務(wù)清算,應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)，并在教育主管部門、登記 管理部門和財(cái)政部門、國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對學(xué)校的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債 務(wù)等進(jìn)行全面清理，編制財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財(cái)產(chǎn)作價依據(jù)和債權(quán)、

27、債務(wù)處理辦法。第三十八條 學(xué)校財(cái)務(wù)清算時，首先應(yīng)退學(xué)生學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)和其他費(fèi)用；其次支 付所欠教職工的工資及社會保險繳費(fèi)；最后償還銀行貸款及其他各種債務(wù)。學(xué)校清 算后的剩余財(cái)產(chǎn)，返還或者折價返還出資人的投入后，由教育主管部門統(tǒng)籌安排， 做好社會公益資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項(xiàng)遺留問題。第十章附則第三十九條民辦成人中專、成人中學(xué)和非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)及政府委托的以招收 農(nóng)民工同住子女為主的民辦農(nóng)民工子女小學(xué)可參照本辦法執(zhí)行。第四十條本辦法自2010年1月1日起執(zhí)行。第四十一條本辦法由上海市教育委員會負(fù)責(zé)解釋和修訂附件 2：上海市民辦中小學(xué)校會計(jì)核算辦法第一章總則1、 為了規(guī)范民辦中小學(xué)

28、校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法 、 民間非營利組織會計(jì)制度 及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。2、 本辦法適用于國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非國家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會舉辦的民辦中小學(xué)校。3、 本辦法所稱的民辦中小學(xué)校是指：民辦的普通中小學(xué)校、幼兒園、中等職業(yè)學(xué)校。（簡稱學(xué)校）4、 學(xué)校會計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止。5、 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以學(xué)校的持續(xù)經(jīng)營為前提。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。6、 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。7、 會計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。8、 學(xué)校會計(jì)核算以人民幣為記賬本位

29、幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)折算為人民幣核算。9、 學(xué)校進(jìn)行會計(jì)核算，應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。本辦法規(guī)定的會計(jì)科目編號不得改變或重編。十、學(xué)校填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等要求，按照中華人民共和國會計(jì)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計(jì)檔案管理辦法等的規(guī)定執(zhí)行。十一、 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，制定相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量和 管理水平。十二、學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法 的前提下，結(jié)合其具體情況，制定滿足學(xué)校內(nèi)部管理需要的會計(jì)核

30、算辦法。第二章會計(jì)核算一般原則一、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀 況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。二、會計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計(jì)信息使用者（如出資人、捐贈者、 政府部門）等的需要。三、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律 形式作為其核算依據(jù)。四、會計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會 計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理 確定的理由等。五、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互 可比。六、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。

31、七、會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。八、在會計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計(jì)期間內(nèi) 的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。九、資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī) 定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。除法 律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定外，學(xué)校一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價十、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。十一、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支 出。十二、會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi) 用等有較大影響，

32、并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事 項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分披露； 對于非重要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者做出 正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。第三章會計(jì)科目一、會計(jì)科目使用要求（一）本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬 目，實(shí)行會計(jì)電算化。學(xué)校不得隨意打亂重編。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè) 會計(jì)科目之用。（二）學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求 和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情 況自行增

33、設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下， 學(xué)校可以根據(jù)需要自行確定。（三）對于會計(jì)科目名稱，學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校的具體情況，在不違背會計(jì)科目使用 原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本校的的會計(jì)科目名稱。（四）學(xué)校在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科目的名稱，或者同 時填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。（五）學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。學(xué)校不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的

34、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。（六） 學(xué)校的年度和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或兩個相關(guān)會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。二、會計(jì)科目表順序號 編號（一）資產(chǎn)類100110021009110111021111112111221131114112011202130114011402142115011502150515061509160117011801（二）負(fù)債類2101220122022203會計(jì)科目名稱現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 短期投資 短期投資跌價準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付賬款 存貨 存貨跌價準(zhǔn)備 待攤費(fèi)用 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 長期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)

35、 累計(jì)折舊 在建工程 文物文化資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資220422052206220923012401250125022601（三）凈資產(chǎn)類3101310231033104（四）收入類41014201430144014501（五）費(fèi)用類51015201530154015501應(yīng)付出資人回報(bào) 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)計(jì)負(fù)債 長期借款 長期應(yīng)付款 受托代理負(fù)債非限定性凈資產(chǎn) 限定性凈資產(chǎn) 本年結(jié)余 結(jié)余分配提供服務(wù)收入 政府補(bǔ)助收入 社會捐贈收入 投資收益 其他收入業(yè)務(wù)活動成本 管理費(fèi)用 籌資費(fèi)用 所得稅 其他

36、費(fèi)用三、會計(jì)科目使用說明（一）資產(chǎn)類1001 現(xiàn)金1. 本科目核算學(xué)校的庫存現(xiàn)金。學(xué)校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目中核算，不在本科目核算。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。3. 學(xué)校收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反會計(jì)處理。4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。5. 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管

37、理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：(1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。(2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。6. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款1. 本科目核算學(xué)校存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各類存款，包括外幣存款。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，由會計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。2. 學(xué)校應(yīng)

38、當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本辦法規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。3. 銀行存款收支的主要賬務(wù)處理：(1) 將款項(xiàng)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”等有關(guān)科目。(2) 提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。(3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費(fèi)用”等科目。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。4. 學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時的賬務(wù)處

39、理：（1） 以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（2） 獲得外幣捐贈等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”等科目。（3） 借入外幣借款時，按照借入當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的市場匯率將借入款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當(dāng)日 （或當(dāng)期期

40、初） 的市場匯率將償還款項(xiàng)折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。（4） 發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日 （或當(dāng)期期初） 的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。各種

41、外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。5. 學(xué)校應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記 賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，學(xué)校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余

42、額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。6. 學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。7. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1009其他貨幣資金1. 本科目核算學(xué)校的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機(jī)構(gòu)）等各種其他貨幣資金。2. 外埠存款，是指學(xué)校到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。學(xué)校將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，

43、借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 銀行匯票存款，是指學(xué)校為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。學(xué)校在填送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（ 多余款收賬通知 ） ，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

44、4. 銀行本票存款，是指學(xué)校為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。學(xué)校向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目5. 信用卡存款，是指學(xué)校為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。學(xué)校應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”

45、科目。學(xué)校用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。學(xué)校信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。6. 信用證保證金存款，是指學(xué)校為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。學(xué)校向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。7. 存出投資款，是指學(xué)校存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。學(xué)校向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目

46、，貸記本科目。8. 本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。9. 學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。10. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際持有的其他貨幣資金。1101 短期投資1. 本科目核算學(xué)校持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1 年（含 1 年）的投資，包括股票、債券投資等。本科目應(yīng)當(dāng)按照短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。學(xué)校如果有委

47、托貸款或者委托投資 （包括委托理財(cái)） 且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。2. 短期投資的主要賬務(wù)處理：(1) 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量，具體如下：以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價款，貸記“

48、銀行存款”等科目。接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。(2) 收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實(shí)際收到在購買時已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。(3) 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。(4) 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對短期投資

49、是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。(5) 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的各種股票、債券等短期投資的成本。1102短期投資跌價準(zhǔn)備1. 本科目核算學(xué)校提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。如果已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的短期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用

50、。3. 短期投資跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：(1) 如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。(2) 如果以前期間已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計(jì)提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。4. 學(xué)校出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備。5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校已計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備。1111 應(yīng)收票據(jù)1. 本科目核算學(xué)校從事教學(xué)及其他辦學(xué)活動等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2

51、. 應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理：(1) 因提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。(2) 收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。(3) 持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額( 即減去貼現(xiàn)息后的 凈額 ) ，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”

52、科目；如果申請貼現(xiàn)的學(xué)校的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。(4) 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。(5) 應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款

53、”科目，貸記本科目。(6) 如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。(7) 如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿

54、”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計(jì)利息。1121 應(yīng)收賬款1. 本科目核算學(xué)校本科目核算應(yīng)收取或待結(jié)算的各種應(yīng)收款項(xiàng)。2. 應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理：(1) 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。(2) 收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等

55、科目，貸記本科目。(3) 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4. 本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1122其他應(yīng)收款1

56、. 本科目核算學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。2. 本科目應(yīng)按項(xiàng)目類別、單位等進(jìn)行明細(xì)核算。3. 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理：(1) 對外進(jìn)行短期或長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息 (到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算)：購入債券，如果實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。分期付息、到期還本