特殊項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)(共117頁).ppt

1、特殊項(xiàng)目審計(jì)特殊項(xiàng)目審計(jì) 一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì) （1）注冊會計(jì)師首次接受被審計(jì)單位委托）注冊會計(jì)師首次接受被審計(jì)單位委托的情況的情況被審計(jì)單位首次接受審計(jì)；被審計(jì)單位首次接受審計(jì)；被審計(jì)單位更換注冊會計(jì)師。被審計(jì)單位更換注冊會計(jì)師。 （2）首次接受委托涉及的會計(jì)報(bào)表余額，）首次接受委托涉及的會計(jì)報(bào)表余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會計(jì)報(bào)表中或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會計(jì)報(bào)表中使用了前期會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師使用了前期會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì) （3）期初余額的含義）期初余額的含義是所審計(jì)會計(jì)期間期初已存

2、在的余額；是所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額；反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果；反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果；與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。 （4）注冊會計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，）注冊會計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審會計(jì)報(bào)表的影響程充分考慮期初余額對所審會計(jì)報(bào)表的影響程度，以確定期初余額的審計(jì)范圍。度，以確定期初余額的審計(jì)范圍。一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì) （5）期初余額審計(jì)的含義）期初余額審計(jì)的含義注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無計(jì)單

3、位所審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見；需專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見；雖然注冊會計(jì)師一般不對期初余額發(fā)表審計(jì)雖然注冊會計(jì)師一般不對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但是要對期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)橐庖姡且獙ζ诔跤囝~進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)；期初余額是本期會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)；注冊會計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的注冊會計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。表審計(jì)意見的類型。一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì) （6）與前任會計(jì)師取得聯(lián)系）與前任會計(jì)師取得聯(lián)系如上期會計(jì)

4、報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，如上期會計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，后任會計(jì)師應(yīng)征得后任會計(jì)師應(yīng)征得被審計(jì)單位的同意后被審計(jì)單位的同意后，與前任，與前任會計(jì)師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。會計(jì)師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿通常限于對查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿通常限于對本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如上一被審期間前本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如上一被審期間前任注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型、上一期間的任注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型、上一期間的審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書要點(diǎn)審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書要點(diǎn)等。等。一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審

5、計(jì) （7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)A 證實(shí)期初余額是否存在對本期會計(jì)報(bào)表有重證實(shí)期初余額是否存在對本期會計(jì)報(bào)表有重大影響的錯報(bào)或漏報(bào)；大影響的錯報(bào)或漏報(bào)；B 證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；者已恰?dāng)?shù)刂匦卤硎?；C 證實(shí)上期適用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一證實(shí)上期適用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；貫遵循，變更是否合理；D 證實(shí)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)證實(shí)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。處理。一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì) （7）期初余額的審計(jì)

6、目標(biāo)和審計(jì)程序）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序 A. 分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。貫運(yùn)用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計(jì)單位上期適用的會計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，計(jì)單位上期適用的會計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時，應(yīng)提請被審計(jì)單注冊會計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。 B .了解上期會計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。了解上期會計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

7、C .關(guān)注前任注冊會計(jì)師是否出具了關(guān)注前任注冊會計(jì)師是否出具了帶說明段的帶說明段的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。若是，若是，應(yīng)特別注意其中與本期會計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分應(yīng)特別注意其中與本期會計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分 D .如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時，應(yīng)再實(shí)施下列審計(jì)據(jù)，前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時，應(yīng)再實(shí)施下列審計(jì)程序：程序：一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì) a. 詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局，有關(guān)對本期經(jīng)營有重要影響詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局，有關(guān)對本期經(jīng)營有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要的事項(xiàng)、政府

8、新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。事項(xiàng)。 b. 審閱上期會計(jì)記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、審閱上期會計(jì)記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。一貫性。 C. 通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。 例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。 d.其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。 e .初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計(jì)報(bào)表未

9、經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對該會計(jì)報(bào)表的批復(fù)。盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對該會計(jì)報(bào)表的批復(fù)。 f .結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對本期審計(jì)意見類型的影響。定其對本期審計(jì)意見類型的影響。特殊項(xiàng)目審計(jì)特殊項(xiàng)目審計(jì)（1）或有事項(xiàng)的種類）或有事項(xiàng)的種類1、或有事項(xiàng)的種類、或有事項(xiàng)的種類類別類別項(xiàng)目項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟 未決仲裁未決仲裁虧損合同虧損合同承諾承諾重組業(yè)務(wù)重組業(yè)務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證或有負(fù)債或有負(fù)債已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票未決訴訟未決訴訟 未決仲裁未決仲裁債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保二、或有事項(xiàng)

10、審計(jì)二、或有事項(xiàng)審計(jì) （2）或有事項(xiàng)的審計(jì)特點(diǎn)）或有事項(xiàng)的審計(jì)特點(diǎn) 許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個組成部分，而不是臨近審計(jì)工作結(jié)束時，作為一個單組成部分，而不是臨近審計(jì)工作結(jié)束時，作為一個單獨(dú)的部分來審計(jì)的。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在獨(dú)的部分來審計(jì)的。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前的一段時期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確審計(jì)工作結(jié)束前的一段時期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時，注冊會計(jì)師如果對或有性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時，注冊會計(jì)師如果對或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核，事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核，而非初次關(guān)注而非

11、初次關(guān)注。 或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，其或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性。性。二、或有事項(xiàng)審計(jì)二、或有事項(xiàng)審計(jì) （3）審計(jì)目標(biāo)）審計(jì)目標(biāo) 是否存在；是否存在；確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；披露是否恰當(dāng)。披露是否恰當(dāng)。二、或有事項(xiàng)審計(jì)二、或有事項(xiàng)審計(jì) （4）審計(jì)程序）審計(jì)程序向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索

12、取下列資料，作必要的審向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評價。核和評價。A.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明，保證其已按照有被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書面聲明，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對其全部或有事項(xiàng)作了反映；關(guān)規(guī)定，對其全部或有事項(xiàng)作了反映；B.被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；C.被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件；被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件；D .被審計(jì)單位的債務(wù)說明書。被審計(jì)單位的債務(wù)說明書。二、或有事項(xiàng)審計(jì)二、或有事項(xiàng)審計(jì) （4）審計(jì)程序）審計(jì)程序向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證；向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證；復(fù)

13、核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告；復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告；向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有負(fù)債的函證書；供被審計(jì)單位或有負(fù)債的函證書；審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，查找任何可以說明潛在或有復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，查找任何可以說明潛在或有事項(xiàng)的資料；事項(xiàng)的資料；尋查被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，

14、并向被尋查被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問；審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問；確定或有事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定或有事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。三、期后事項(xiàng)的審計(jì)三、期后事項(xiàng)的審計(jì) 期后事項(xiàng)很可能改變注冊會計(jì)師對被審計(jì)期后事項(xiàng)很可能改變注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表公允性的意見單位會計(jì)報(bào)表公允性的意見 三、期后事項(xiàng)的審計(jì)三、期后事項(xiàng)的審計(jì) 1、期后事項(xiàng)的定義和種類、期后事項(xiàng)的定義和種類 期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。生的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 注意區(qū)別：期后時期與資產(chǎn)負(fù)

15、債表日后事注意區(qū)別：期后時期與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)項(xiàng)“日后時期日后時期”資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日三、期后事項(xiàng)的審計(jì)三、期后事項(xiàng)的審計(jì) 1、期后事項(xiàng)的定義和種類、期后事項(xiàng)的定義和種類 期后事項(xiàng)的種類：期后事項(xiàng)的種類：為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)事項(xiàng) 雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類類別類別項(xiàng)目項(xiàng)目會計(jì)調(diào)整會計(jì)調(diào)整披露披露調(diào)整調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)訴訟案

16、件結(jié)案訴訟案件結(jié)案調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債新負(fù)債調(diào)整與之相關(guān)的披露調(diào)整與之相關(guān)的披露信息信息資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值確認(rèn)減值或調(diào)整原確確認(rèn)減值或調(diào)整原確認(rèn)的減值金額認(rèn)的減值金額進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入資產(chǎn)收入調(diào)整資產(chǎn)成本調(diào)整資產(chǎn)成本調(diào)整收入調(diào)整收入發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯追溯重述法調(diào)整追溯重述法調(diào)整非調(diào)非調(diào)整事整事項(xiàng)項(xiàng)重大訟訴、仲裁、承諾重大訟訴、仲裁、承諾在附注中披露其性質(zhì)、在附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。當(dāng)說明原因。資產(chǎn)價格資

17、產(chǎn)價格 、稅收政策、外匯匯率、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化發(fā)生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本供給轉(zhuǎn)增股本資本供給轉(zhuǎn)增股本巨額虧損巨額虧損三、期后事項(xiàng)的審計(jì)三、期后事項(xiàng)的審計(jì) 2、期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)、期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)確定期后事項(xiàng)是否存在；確定期后事項(xiàng)是否存在；確定期后事項(xiàng)的類型和重要性；確定期后事項(xiàng)的類型和重要性；確定期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。確定期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。注意區(qū)分：期后事項(xiàng)的注意區(qū)分：期后事項(xiàng)的“存在存在”與賬戶余額的與賬戶余額的 “存在存在”，“存在存在”一詞含義不同一詞含義不同 。 （

18、3）注冊會計(jì)師對三個時段期后事項(xiàng)的不）注冊會計(jì)師對三個時段期后事項(xiàng)的不同責(zé)任同責(zé)任 時段時段CPA的責(zé)任的責(zé)任CPA的處理的處理對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日日-審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告日告日積極責(zé)任：主動識別積極責(zé)任：主動識別期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序，查找并確程序，查找并確定期后事項(xiàng)的類定期后事項(xiàng)的類型和影響。型和影響。會計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整、披會計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整、披露。若被審單位拒絕調(diào)整或披露，露。若被審單位拒絕調(diào)整或披露，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告日

19、-財(cái)務(wù)報(bào)表公財(cái)務(wù)報(bào)表公布日布日消極責(zé)任：被動識別消極責(zé)任：被動識別 無專門責(zé)任查找，但無專門責(zé)任查找，但對已獲知的期后事項(xiàng)對已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)要進(jìn)行審計(jì)及時與被審單位及時與被審單位管理當(dāng)局溝通，管理當(dāng)局溝通，必要時追加審計(jì)必要時追加審計(jì)程序。程序。會計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整或披會計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整或披露。若被審單位拒絕調(diào)整，露。若被審單位拒絕調(diào)整，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期?；蚋膶徲?jì)報(bào)告日期。財(cái)務(wù)報(bào)表公財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之后布日之后關(guān)注責(zé)任：沒有義務(wù)關(guān)注責(zé)任

20、：沒有義務(wù)識別。對已獲知的審識別。對已獲知的審計(jì)報(bào)告日已存在、可計(jì)報(bào)告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，采取適當(dāng)措的事實(shí)，采取適當(dāng)措施施與被審單位討論與被審單位討論如何處理，并考如何處理，并考慮是否建議修改慮是否建議修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或已審財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或修改審計(jì)報(bào)告（增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或修改審計(jì)報(bào)告（增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）段）三、期后事項(xiàng)的審計(jì)三、期后事項(xiàng)的審計(jì) 4、審計(jì)程序、審計(jì)程序結(jié)合對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序結(jié)合對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計(jì)進(jìn)行的審計(jì)專為發(fā)現(xiàn)所審會計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行專為發(fā)現(xiàn)所審會計(jì)期間

21、必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序?qū)嵤┑膶徲?jì)程序取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書。書。期后事項(xiàng)的審計(jì)程序期后事項(xiàng)的審計(jì)程序類別類別項(xiàng)目項(xiàng)目針對性審計(jì)程序針對性審計(jì)程序非針對性審計(jì)非針對性審計(jì)程序程序調(diào)整調(diào)整事項(xiàng)事項(xiàng)訴訟案件結(jié)案訴訟案件結(jié)案向被審單位律師或法律顧問向被審單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠情況詢問有關(guān)訴訟和索賠情況復(fù)核被審單位復(fù)核被審單位建立的確保期建立的確保期后事項(xiàng)的程序；后事項(xiàng)的程序；查閱股東會、查閱股東會、董事會會議紀(jì)董事會會議紀(jì)要，或詢問有要，或詢問有關(guān)情況；關(guān)情況；查閱最近的中查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；期財(cái)務(wù)報(bào)表；向管理層詢問向

22、管理層詢問期后事項(xiàng)情況期后事項(xiàng)情況；資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入資產(chǎn)收入已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注非調(diào)非調(diào)整事整事項(xiàng)項(xiàng)重大訟訴、仲裁、承諾重大訟訴、仲裁、承諾向被審單位律師或法律顧問向被審單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠情況詢問有關(guān)訴訟和索賠情況資產(chǎn)價格資產(chǎn)價格 、稅收政策、外匯匯率發(fā)、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本公

23、積轉(zhuǎn)增股本資本公積轉(zhuǎn)增股本三、期后事項(xiàng)的審計(jì)三、期后事項(xiàng)的審計(jì) 5、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響對已發(fā)現(xiàn)的對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事對已發(fā)現(xiàn)的對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：A 對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表；事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表；B 對雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)對雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。

24、表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。三、期后事項(xiàng)的審計(jì)三、期后事項(xiàng)的審計(jì) 5、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響 注冊會計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲注冊會計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位知可能影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影

25、響程度。定期后事項(xiàng)的類型及其對會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。 如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：A 可以簽署可以簽署雙重報(bào)告日期雙重報(bào)告日期，即保留原來審計(jì)報(bào)告日，并就該，即保留原來審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；B 可以可以延伸審計(jì)報(bào)告日期延伸審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時的審計(jì)報(bào)告日。（

26、注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第追加審計(jì)程序時的審計(jì)報(bào)告日。（注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號號 期后事項(xiàng)）期后事項(xiàng)）雙重審計(jì)報(bào)告日期舉例雙重審計(jì)報(bào)告日期舉例雙重審計(jì)報(bào)告日期舉例雙重審計(jì)報(bào)告日期舉例 資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年年12月月31日日 審計(jì)報(bào)告日：審計(jì)報(bào)告日：2007年年3月月12日日 期后事項(xiàng)情況：期后事項(xiàng)情況：2007年年3月月15日，應(yīng)收賬款客戶山峰公司日，應(yīng)收賬款客戶山峰公司 破產(chǎn)清算工作結(jié)束，收到款項(xiàng)破產(chǎn)清算工作結(jié)束，收到款項(xiàng)12萬元。萬元。2006年年12月月31日賬日賬面相關(guān)賬戶余額如下：面相關(guān)賬戶余額如下： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款山峰公司山峰公司 117萬元萬元 壞賬準(zhǔn)備壞賬

27、準(zhǔn)備應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-山峰公司山峰公司 70萬元萬元 被審單位向注冊會計(jì)師溝通了以上情況，并調(diào)整了相關(guān)會被審單位向注冊會計(jì)師溝通了以上情況，并調(diào)整了相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 注冊會計(jì)師對該事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)。注冊會計(jì)師對該事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)。 中國注冊會計(jì)師：王曉川中國注冊會計(jì)師：王曉川 中國注冊會計(jì)師：張先勇中國注冊會計(jì)師：張先勇 除應(yīng)收賬款項(xiàng)目外均為除應(yīng)收賬款項(xiàng)目外均為2007年年3月月12日日 應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目2007年年3月月15日日九、期后事項(xiàng)的審計(jì)九、期后事項(xiàng)的審計(jì) 5、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響 注冊會計(jì)師的責(zé)任注冊會計(jì)師的責(zé)任注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)審

28、計(jì)時，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)審計(jì)時，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計(jì)外勤工作結(jié)束日為限。注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)以審計(jì)外勤工作結(jié)束日為限。注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對其知悉的期后事報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計(jì)師告知可能影響會計(jì)報(bào)表當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計(jì)師告知可能影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。的期后事項(xiàng)。延長外勤工作結(jié)束日的做法，全面擴(kuò)大了注冊會計(jì)師

29、延長外勤工作結(jié)束日的做法，全面擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍；注明雙重日期的做法，僅在特定項(xiàng)目上的審計(jì)范圍；注明雙重日期的做法，僅在特定項(xiàng)目上擴(kuò)大了審計(jì)范圍。擴(kuò)大了審計(jì)范圍。期后事項(xiàng)類別期后事項(xiàng)類別CPA的處理的處理被審單位的處被審單位的處理理審計(jì)報(bào)告類型審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)第一類期后事已發(fā)現(xiàn)第一類期后事項(xiàng)，即能為資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)，即能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的情況補(bǔ)充證據(jù)的情況提請被審單位提請被審單位調(diào)整所審財(cái)務(wù)調(diào)整所審財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表接受調(diào)整建議接受調(diào)整建議無保留意見無保留意見不接受調(diào)整建不接受調(diào)整建議議保留或否定意見保留或否定意見已發(fā)現(xiàn)第二類期后事已發(fā)現(xiàn)第二類期后事項(xiàng)，即雖

30、不影響會計(jì)項(xiàng)，即雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。解的事項(xiàng)。提請被審單位提請被審單位在所審財(cái)務(wù)報(bào)在所審財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露表中予以披露接受披露建議接受披露建議無保留意見。但如果期無保留意見。但如果期后事項(xiàng)具有很大的不確后事項(xiàng)具有很大的不確定性，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事定性，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。項(xiàng)段的無保留意見。不接受披露建不接受披露建議議保留或否定意見保留或否定意見 課堂練習(xí)課堂練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年年12月月31日日審計(jì)報(bào)告日：審計(jì)報(bào)告日：2007年年3月月12日日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日：2007年年3月

31、月17日日 時間時間情況情況提請?zhí)嵴埍粚彵粚弳挝粏挝粚徲?jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告日期告日期注冊會計(jì)注冊會計(jì)師的責(zé)任師的責(zé)任2007年年3月月9日日發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)15萬元。萬元。2007年年3月月9日日被審單位預(yù)計(jì)支付被審單位預(yù)計(jì)支付20萬元索賠款的案件萬元索賠款的案件結(jié)案，法院終審判決賠付結(jié)案，法院終審判決賠付20萬元。萬元。2007年年3月月9日日收到收到12月月31日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。原暫估原暫估10萬元，發(fā)票賬單共計(jì)萬元，發(fā)票賬單共計(jì)13萬元萬元（含運(yùn)費(fèi)，為普通發(fā)票）。（含運(yùn)費(fèi)，為普通發(fā)票）。2007年年3月月9日日日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)致日

32、元借款按人日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)致日元借款按人民幣折算減少民幣折算減少620萬元。萬元。2007年年3月月13日日注冊會計(jì)師被告知禽流感導(dǎo)致被審單位注冊會計(jì)師被告知禽流感導(dǎo)致被審單位蛋雞死亡蛋雞死亡1萬只萬只2007年年3月月13日日注冊會計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)注冊會計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)20萬元被萬元被隱瞞隱瞞20072007年年4 4月月2525日日注冊會計(jì)師被告知被審單位公布利潤分注冊會計(jì)師被告知被審單位公布利潤分配方案配方案 課堂練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日：2006年12月31日審計(jì)報(bào)告日：2007年3月12日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日：2007年3月17日時間時間情況情況提請被提請被審單位審單位審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告日

33、期告日期注冊會計(jì)注冊會計(jì)師的責(zé)任師的責(zé)任2007年年3月月9日日發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費(fèi)15萬元。萬元。調(diào)整調(diào)整3-12積極積極2007年年3月月9日日被審單位預(yù)計(jì)支付被審單位預(yù)計(jì)支付20萬元索賠款的案件結(jié)案，萬元索賠款的案件結(jié)案，法院終審判決賠付法院終審判決賠付12萬元。萬元。調(diào)整調(diào)整3-12積極積極2007年年3月月9日日收到收到12月月31日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。原暫日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。原暫估估10萬元，發(fā)票賬單共計(jì)萬元，發(fā)票賬單共計(jì)13萬元（含運(yùn)費(fèi)，為萬元（含運(yùn)費(fèi)，為普通發(fā)票）。普通發(fā)票）。調(diào)整調(diào)整3-12積極積極2007年年3月月9日日日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)

34、致日元借款按人民幣折日元匯率嚴(yán)重下跌，導(dǎo)致日元借款按人民幣折算減少算減少620萬元。萬元。披露披露3-12積極積極2007年年3月月13日日注冊會計(jì)師被告知禽流感導(dǎo)致被審單位蛋雞死注冊會計(jì)師被告知禽流感導(dǎo)致被審單位蛋雞死亡亡1萬只萬只披露披露3-123-13消極消極2007年年3月月13日日注冊會計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)注冊會計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)20萬元被隱瞞萬元被隱瞞調(diào)整調(diào)整3-12積極積極2007年年4月月25日日注冊會計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)注冊會計(jì)師被告知另有廣告費(fèi)30萬元被隱瞞萬元被隱瞞調(diào)整調(diào)整3-12積極積極2007年年4月月25日日注冊會計(jì)師被告知被審單位公布利潤分配方案注冊會計(jì)師被告知

35、被審單位公布利潤分配方案無關(guān)無關(guān)二、終結(jié)審計(jì)二、終結(jié)審計(jì) （一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 （二）評價審計(jì)結(jié)果（二）評價審計(jì)結(jié)果 （三）與治理層和管理層溝通（三）與治理層和管理層溝通 （四）完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（四）完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 審計(jì)差異是在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測試、審計(jì)差異是在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測試、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法與發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法與企業(yè)會計(jì)企業(yè)會

36、計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則的的不一致不一致。 審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。這一對審定匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。這一對審計(jì)差異內(nèi)容的初步確定并匯總直至形成計(jì)差異內(nèi)容的初步確定并匯總直至形成“已審計(jì)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表”的過程，主要是通過的過程，主要是通過編制審計(jì)差異編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。得以完成的。審計(jì)差異審計(jì)差異重分類錯誤重分類錯誤( (不需調(diào)賬戶，不需調(diào)賬戶，只要調(diào)報(bào)表只要調(diào)報(bào)表) )核算錯誤核算錯誤( (需要調(diào)整賬戶需要調(diào)整賬戶) )建議調(diào)整的建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不符事

37、項(xiàng)（重要錯誤）（重要錯誤）不建議調(diào)整的不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不符事項(xiàng)（錯誤不重要）（錯誤不重要）審計(jì)差異的類別審計(jì)差異的類別p1.1.建議調(diào)整的不符事項(xiàng)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)p（1 1）單筆核算錯誤超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次）單筆核算錯誤超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平。重要性水平。p（2 2）單筆核算錯誤大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目）單筆核算錯誤大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算錯誤、影響收益趨勢的核算弊與違法行為的核算錯誤、影響收益趨勢的核算錯誤、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算錯誤。錯誤、股本項(xiàng)目等不期望

38、出現(xiàn)的核算錯誤。p2.2.未調(diào)整不符事項(xiàng)未調(diào)整不符事項(xiàng)單筆核算錯誤大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次單筆核算錯誤大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，但應(yīng)當(dāng)考慮小重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，但應(yīng)當(dāng)考慮小金額錯報(bào)累計(jì)起來可能重要的可能性。金額錯報(bào)累計(jì)起來可能重要的可能性。劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)重分類錯誤重分類錯誤調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表建議調(diào)整的建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不符事項(xiàng)不建議調(diào)整的不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不符事項(xiàng)重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表未更正錯報(bào)匯總表未更正錯報(bào)匯總表（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（一）編制

39、審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 1、建議調(diào)整的不符事項(xiàng)建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目存在重要錯誤（單筆誤差超過會計(jì)報(bào)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目存在重要錯誤（單筆誤差超過會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，或金額雖未超過項(xiàng)目層次表項(xiàng)目層次重要性水平，或金額雖未超過項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要），應(yīng)編制調(diào)整分錄調(diào)整重要性水平，但性質(zhì)重要），應(yīng)編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報(bào)表。調(diào)整分錄匯總登記在賬戶和報(bào)表。調(diào)整分錄匯總登記在“調(diào)整分錄匯總調(diào)整分錄匯總表表”中。其基本格式如下：中。其基本格式如下：調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表 客戶：客戶： 編制人及日期：編制人及日期： 索引號：索引號：會計(jì)期間：會計(jì)期間： 復(fù)核人及日期：復(fù)核人及

40、日期： 頁次：頁次： 序號序號調(diào)整內(nèi)容及調(diào)整內(nèi)容及項(xiàng)目項(xiàng)目索引號索引號調(diào)整金額調(diào)整金額影響利潤影響利潤+（-）借方借方貸方貸方2、 不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目存在不重要錯誤（金額未超會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目存在不重要錯誤（金額未超過會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，性質(zhì)也過會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，性質(zhì)也不重要），可不必編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶不重要），可不必編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報(bào)表。和報(bào)表。 但考慮到如果不需調(diào)整的不符事項(xiàng)過多，但考慮到如果不需調(diào)整的不符事項(xiàng)過多，其累計(jì)錯誤可能較大，故應(yīng)將不需調(diào)整的其累計(jì)錯誤可能較大，故應(yīng)將不需調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總登記在不符事項(xiàng)匯總登記在“未調(diào)整不符

41、事項(xiàng)匯未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表總表”中。其基本格式如下：中。其基本格式如下：未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表客戶：客戶： 編制人及日期：編制人及日期： 索引號：索引號：會計(jì)期間：會計(jì)期間： 復(fù)核人及日期：復(fù)核人及日期： 頁次：頁次：序號序號未調(diào)整內(nèi)容及說明未調(diào)整內(nèi)容及說明索引號索引號未調(diào)整金額未調(diào)整金額備注備注借方借方貸方貸方未予調(diào)整的影響：未予調(diào)整的影響： 項(xiàng)目項(xiàng)目 金額金額 百分比百分比 計(jì)劃百分比計(jì)劃百分比 1、凈利潤、凈利潤 2、凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn) 3、資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額 4、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)論：結(jié)論：3、重分類誤差重分類誤差 在編制會計(jì)報(bào)表時要求對一些項(xiàng)目重新分在編制會

42、計(jì)報(bào)表時要求對一些項(xiàng)目重新分類，因此要編制重分類分錄。類，因此要編制重分類分錄。 通常只有資產(chǎn)負(fù)債表才要求編制重分類分通常只有資產(chǎn)負(fù)債表才要求編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整報(bào)表，不需調(diào)錄。重分類分錄只要求調(diào)整報(bào)表，不需調(diào)整賬戶。整賬戶。 為了匯總重分類分錄，要編制為了匯總重分類分錄，要編制“重分類分重分類分錄匯總表錄匯總表”。其基本格式如下：。其基本格式如下： 重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表 客戶：客戶： 編制人及日期：編制人及日期： 索引號：索引號：會計(jì)期間：會計(jì)期間： 復(fù)核人及日期：復(fù)核人及日期： 頁次：頁次：序號序號重分類內(nèi)容及項(xiàng)目重分類內(nèi)容及項(xiàng)目索引號索引號重分類金額重分類金額

43、借方借方貸方貸方4、編制、編制試算平衡表試算平衡表 調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表完成，再據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿。工作底稿。 會計(jì)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表會計(jì)報(bào)表最終反映的數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。兩種試算平衡表格式如調(diào)整后數(shù)額為準(zhǔn)。兩種試算平衡表格式如下：下： 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿 客戶：客戶： 編制人及日期：編制人及日期： 索引號：索引號：會計(jì)期間：會計(jì)期間： 復(fù)核人及日期：復(fù)

44、核人及日期： 頁次：頁次：資產(chǎn)類項(xiàng)目資產(chǎn)類項(xiàng)目審計(jì)前金額審計(jì)前金額調(diào)整金調(diào)整金額額審定金額審定金額重分類重分類調(diào)調(diào)整整報(bào)表反映數(shù)報(bào)表反映數(shù)負(fù)債及負(fù)債及所有所有者權(quán)者權(quán)益類益類項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)前金額審計(jì)前金額調(diào)整金額調(diào)整金額審定金額審定金額重分類調(diào)重分類調(diào)整整報(bào)表反映數(shù)報(bào)表反映數(shù)借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿 客戶：客戶： 編制人及日期：編制人及日期： 索引號：索引號：會計(jì)期間：會計(jì)期間： 復(fù)核人及日期：復(fù)核人及日期： 頁次：頁次：項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)前金額審計(jì)前金額調(diào)整金額調(diào)整金額審定金額審定金額借方借方

45、貸方貸方知識點(diǎn)練習(xí)知識點(diǎn)練習(xí) 多選題：多選題： 1、注冊會計(jì)師在確定建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不、注冊會計(jì)師在確定建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（符事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）。）。 A、核算誤差的數(shù)量、核算誤差的數(shù)量 B、核算誤差的金額、核算誤差的金額 C、核算誤差的性質(zhì)、核算誤差的性質(zhì) D、核算誤差產(chǎn)生的原因、核算誤差產(chǎn)生的原因 答案答案BC 多選題：多選題： 2、運(yùn)用審計(jì)重要性原則，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)核算誤、運(yùn)用審計(jì)重要性原則，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)核算誤差，若重要性水平不超過會計(jì)報(bào)表層次重要性水平，差，若重要性水平不超過會計(jì)報(bào)表層次重要性水平，則可能作為（則可能作

46、為（ ）。）。 A、建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、建議調(diào)整的不符事項(xiàng) B、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、不建議調(diào)整的不符事項(xiàng) C、建議重分類、建議重分類 D、建議編制審計(jì)差異調(diào)整表、建議編制審計(jì)差異調(diào)整表 答案答案AB 解析解析通常若核算誤差的重要性水平超過會計(jì)報(bào)表層通常若核算誤差的重要性水平超過會計(jì)報(bào)表層次或賬戶層次的重要性水平，要作為建議調(diào)整的不符次或賬戶層次的重要性水平，要作為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，但是若低于賬戶層次的重要性水平，且性質(zhì)不事項(xiàng)，但是若低于賬戶層次的重要性水平，且性質(zhì)不重要，就作為不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。重要，就作為不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。 判斷題：判斷題： 1、在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對于發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整的會

47、、在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對于發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整的會計(jì)報(bào)表誤差，注冊會計(jì)師應(yīng)編制調(diào)整分錄，計(jì)報(bào)表誤差，注冊會計(jì)師應(yīng)編制調(diào)整分錄，然后登錄到相關(guān)的試算平衡表中。（然后登錄到相關(guān)的試算平衡表中。（ ） 答案答案錯錯 解析解析對于發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整的會計(jì)報(bào)表誤差，對于發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整的會計(jì)報(bào)表誤差，注冊會計(jì)師先編制調(diào)整分錄，然后登錄到調(diào)注冊會計(jì)師先編制調(diào)整分錄，然后登錄到調(diào)整分錄匯總表中，最后登錄到相關(guān)的試算平整分錄匯總表中，最后登錄到相關(guān)的試算平衡表中。衡表中。 判斷題：判斷題： 2、注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯、注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報(bào)，均應(yīng)要求被審計(jì)單位調(diào)整，否則就不能報(bào)，均應(yīng)要求被審計(jì)單位調(diào)整，否則

48、就不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。（出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。（ ） 答案答案錯錯 解析解析對于金額不大，或性質(zhì)不嚴(yán)重的錯報(bào)，對于金額不大，或性質(zhì)不嚴(yán)重的錯報(bào)，可不要求調(diào)整；即使要求調(diào)整，被審計(jì)單位可不要求調(diào)整；即使要求調(diào)整，被審計(jì)單位拒絕，如果未超過報(bào)表層次重要性水平，仍拒絕，如果未超過報(bào)表層次重要性水平，仍然可以發(fā)表無保留意見。然可以發(fā)表無保留意見。 判斷題：判斷題： 3、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類重分類調(diào)整調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，等于右邊的等于右邊的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方

49、合計(jì)數(shù)之差。數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差。 答案答案錯錯 解析解析應(yīng)該是應(yīng)該是“資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差，等于右邊的合計(jì)數(shù)之差，等于右邊的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”欄欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差。中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差?！保ǘ┰u價審計(jì)結(jié)果（二）評價審計(jì)結(jié)果 CPA評價審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)評價審計(jì)結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)意見的類型以及在整個審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。 為此，為此，CPA必須完成兩項(xiàng)工作必須完成兩項(xiàng)

50、工作 （一）對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終的評價（一）對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終的評價 （二）對被審單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并（二）對被審單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告草擬審計(jì)報(bào)告（一）對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終的評價（一）對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終的評價 對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終評價，是對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終評價，是CPA決定決定發(fā)表何種類型審計(jì)意見的必要過程。發(fā)表何種類型審計(jì)意見的必要過程。 該過程可通過以下兩個步驟來完成：該過程可通過以下兩個步驟來完成：1確定可能的錯報(bào)金額。可能錯報(bào)金額包括確定可能的錯報(bào)金額?？赡苠e報(bào)金額包括已經(jīng)識別的具體錯報(bào)和推斷誤差。已經(jīng)識別的

51、具體錯報(bào)和推斷誤差。2根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平，確定可能錯報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯報(bào)總額）對整個錯報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯報(bào)總額）對整個財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。應(yīng)當(dāng)注意的是：財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。應(yīng)當(dāng)注意的是： （1）這里的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)）這里的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平。如果該重要性水平在計(jì)劃階段確定的重要性水平。如果該重要性水平在審計(jì)過程中已作過修正，則當(dāng)然應(yīng)按修正后的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中已作過修正，則當(dāng)然應(yīng)按修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。 （2）這里的可能錯報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)

52、報(bào)表項(xiàng)）這里的可能錯報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期目可能的錯報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報(bào)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。間的任何未更正可能錯報(bào)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果如果CPA將上一期間的未更正可能錯報(bào)包括進(jìn)來，將上一期間的未更正可能錯報(bào)包括進(jìn)來，可能會導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表被嚴(yán)重錯報(bào)的風(fēng)險高到無可能會導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表被嚴(yán)重錯報(bào)的風(fēng)險高到無法接受的程度，則法接受的程度，則CPA估計(jì)本期的可能錯報(bào)總和時，估計(jì)本期的可能錯報(bào)總和時，就應(yīng)包括上一期問的未更正可能錯報(bào)。就應(yīng)包括上一期問的未更正可能錯報(bào)。 CPA在審計(jì)計(jì)劃階段已確定了審計(jì)風(fēng)險的可接受

53、在審計(jì)計(jì)劃階段已確定了審計(jì)風(fēng)險的可接受水平。隨著可能錯報(bào)總和的增加，財(cái)務(wù)報(bào)表可能水平。隨著可能錯報(bào)總和的增加，財(cái)務(wù)報(bào)表可能被嚴(yán)重錯報(bào)的風(fēng)險也會增加。被嚴(yán)重錯報(bào)的風(fēng)險也會增加。 如果如果CPA得出結(jié)論。審計(jì)風(fēng)險處在一個可接受的得出結(jié)論。審計(jì)風(fēng)險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見；水平，則可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見； 如果如果CPA認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險不能接受，則應(yīng)：認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險不能接受，則應(yīng)：追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性程序追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性程序或者說服被審單位作必要調(diào)整，以便將重要錯報(bào)的風(fēng)或者說服被審單位作必要調(diào)整，以便將重要錯報(bào)的風(fēng)險降低到一個可接受的水平。否則，險降低到一個可

54、接受的水平。否則，CPA應(yīng)慎重考慮應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險對審計(jì)報(bào)告的影響。該審計(jì)風(fēng)險對審計(jì)報(bào)告的影響。（二）對被審單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形（二）對被審單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 在審計(jì)過程中，要實(shí)施各種測試。這些測試通常是由參在審計(jì)過程中，要實(shí)施各種測試。這些測試通常是由參與本次審計(jì)工作的審計(jì)項(xiàng)目組成員來執(zhí)行的，而每個成與本次審計(jì)工作的審計(jì)項(xiàng)目組成員來執(zhí)行的，而每個成員所執(zhí)行的測試可能只限于某幾個領(lǐng)域或賬項(xiàng)。所以。員所執(zhí)行的測試可能只限于某幾個領(lǐng)域或賬項(xiàng)。所以。在每個功能領(lǐng)域或報(bào)表項(xiàng)目的測試都完成之后，審計(jì)項(xiàng)在每個功能領(lǐng)域或報(bào)表項(xiàng)目的測試都完成之后，審計(jì)項(xiàng)目

55、經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果。目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果。 在完成審計(jì)工作階段，為了對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)脑谕瓿蓪徲?jì)工作階段，為了對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表適當(dāng)?shù)囊庖姡仨殞⑦@些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評價，綜意見，必須將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評價，綜合考慮在審計(jì)過程中所收集到的全部證據(jù)。負(fù)責(zé)該審計(jì)合考慮在審計(jì)過程中所收集到的全部證據(jù)。負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的主任會計(jì)師對這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。在有些項(xiàng)目的主任會計(jì)師對這些工作負(fù)有最終的責(zé)任。在有些情況下這些工作可以先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理初步完成，然后情況下這些工作可以先由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理初步完成，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計(jì)師認(rèn)真復(fù)核。再逐級交給部門經(jīng)

56、理和主任會計(jì)師認(rèn)真復(fù)核。 在對審計(jì)意見形成最后決定之前會計(jì)師事務(wù)所通在對審計(jì)意見形成最后決定之前會計(jì)師事務(wù)所通常要與被審單位召開溝通會。在會議上。常要與被審單位召開溝通會。在會議上。CPA可可以報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審以報(bào)告本次審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，并說明建議被審單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當(dāng)然，管理單位作必要調(diào)整或表外披露的理由。當(dāng)然，管理層也可以在會上申辯其立場。最后，通常會對需層也可以在會上申辯其立場。最后，通常會對需要被審單位做出的改變達(dá)成協(xié)議。如達(dá)成了協(xié)議。要被審單位做出的改變達(dá)成協(xié)議。如達(dá)成了協(xié)議。CPA一般即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則。一般即可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則

57、。CPA則則可能不得不發(fā)表其他類型的審計(jì)意見?？赡懿坏貌话l(fā)表其他類型的審計(jì)意見。（三）與治理層和管理層溝通（三）與治理層和管理層溝通 1、與治理層溝通、與治理層溝通 2、與管理層溝通、與管理層溝通 3、獲取管理層聲明、獲取管理層聲明3、管理層聲明、管理層聲明 （1）性質(zhì)）性質(zhì) 管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊會計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。向注冊會計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。 （2）作用：）作用：明確管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任（提醒被審計(jì)單位明確管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的責(zé)任（提醒被審計(jì)單位的管理人員，他們對會計(jì)報(bào)

58、表負(fù)有主要責(zé)任）；的管理人員，他們對會計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任）；保護(hù)注冊會計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問保護(hù)注冊會計(jì)師（將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問題予以書面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；題予以書面化，并列入審計(jì)工作底稿中）；（3）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。）可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。 （3）格式）格式標(biāo)題：標(biāo)題：公司管理當(dāng)局聲明書；公司管理當(dāng)局聲明書；收件人：會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師；收件人：會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師；聲明內(nèi)容：根據(jù)要求確定；聲明內(nèi)容：根據(jù)要求確定；簽章：被審計(jì)單位及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并蓋簽章：被審計(jì)單位及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，并蓋公章；公章

59、；日期：日期：通常應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日通常應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。管理當(dāng)局聲明書的格式舉例。管理當(dāng)局聲明書的格式舉例。XX公司管理當(dāng)局聲明書公司管理當(dāng)局聲明書 江蘇興光會計(jì)師事務(wù)所江蘇興光會計(jì)師事務(wù)所XXX、XXX注冊會計(jì)師：注冊會計(jì)師： 本公司已委托貴所對本公司本公司已委托貴所對本公司XXX年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告。為了表示對貴所審計(jì)工作的理解、并出具審計(jì)報(bào)告。為了表示對貴所審計(jì)工作的理解、支持和充分合作支持和充分合作,茲就有關(guān)情況聲明如下茲就有關(guān)情況聲明如下: 1本公司已依照本公司已依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和和企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度的要求編制的要求編制XXX年度

60、會計(jì)報(bào)表年度會計(jì)報(bào)表,這些會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)與這些會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)與上年度保持一致上年度保持一致,本公司管理當(dāng)局對報(bào)表的真實(shí)性、合法性本公司管理當(dāng)局對報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。和完整性承擔(dān)責(zé)任。 2本公司業(yè)已提供所有的財(cái)務(wù)及會計(jì)記錄本公司業(yè)已提供所有的財(cái)務(wù)及會計(jì)記錄,股東大會、股東大會、董事會會議記錄及有關(guān)的資料。董事會會議記錄及有關(guān)的資料。 3本公司業(yè)已提供全部關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)方交易清單本公司業(yè)已提供全部關(guān)聯(lián)方清單、關(guān)聯(lián)方交易清單及有關(guān)資料及有關(guān)資料,對重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)均已作披露。對重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)均已作披露。 4本公司提供的會計(jì)報(bào)表沒有重大錯報(bào)和漏報(bào)本公司提供的會計(jì)報(bào)表沒有重