CPA審計(jì)考試真題

1、三、簡(jiǎn)答題：本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答， 須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為 41分。1. (本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底 稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分容摘錄如下：(1) 聯(lián)營(yíng)公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計(jì)工作底稿或備忘 錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，向其提供了乙公司審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào) 表。集團(tuán)項(xiàng)目組就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。(2) 丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組

2、成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司執(zhí)行法定審計(jì)的結(jié)果。集團(tuán)項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為320萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為240萬元。(3) 丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)了組成 部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，未參 與進(jìn)一步審計(jì)程序。(4) 戊公司為不重要的組成部分。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了法定審計(jì)。 集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對(duì)執(zhí)行法定審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解。(5) 己公司為不重要

3、的組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 對(duì)己公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱，結(jié)果滿意。(6) 庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庚公司出 具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影 響。集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，提及組成部 分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庚公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由。2. (本小題6分。)甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)

4、和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分容摘錄如下：(1) 審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程 序的執(zhí)行情況。(2) 審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫(kù)的存貨、 盤點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨包括在盤點(diǎn)圍。(3) 由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店 的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。(4) 審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目

5、定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉(cāng)庫(kù)中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)其中3個(gè)倉(cāng)庫(kù)的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對(duì)該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。(5) 在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的記錄，確定 其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一 致。(6) 甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉(cāng)庫(kù)，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。要求1 :針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 要求2:針對(duì)上述第(6)項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程

6、序。3. (本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目 合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：(1) 甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為， 導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。（2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚 無稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。（3）丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測(cè)試，按照未來現(xiàn)

7、金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。（4）2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)符合丁公司的具體情況。（5） 戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，董事會(huì)擬于2014年清算戊公司。2013年12月31日，戊公 司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面

8、負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用非持續(xù)經(jīng)營(yíng)編制基礎(chǔ)，對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響，因此， 仍以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制 2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。（6）2013年1月1日，己公司通過收購(gòu)取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并圍。庚公司2013年度的營(yíng)業(yè)收入和稅前利潤(rùn)約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。要求：針對(duì)上述第（1 ）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。4. （本小題6分。）上市公司甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師

9、事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：（1） 2013年10月，甲公司收購(gòu)了乙公司 25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營(yíng)公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收購(gòu)生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價(jià)值1萬元的企業(yè)債，承諾將在收購(gòu)生效日后一個(gè)月出售該債券。（2） 2013年12月，審計(jì)項(xiàng)目組成員 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過銀行按揭，按照市場(chǎng)價(jià)格500萬元購(gòu)買了甲公司出 售的公寓房一套。（3） 甲公司聘請(qǐng) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)服務(wù)，服務(wù)容為協(xié)助整理稅務(wù)相關(guān)資料。ABC會(huì)計(jì)師事 務(wù)所委派審

10、計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該服務(wù)，不承擔(dān)管理層職責(zé)。（4） 甲公司擬進(jìn)軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請(qǐng)XYZ公司作為財(cái)務(wù)顧問，為其尋找、識(shí)別收購(gòu)對(duì)象。雙方約定服務(wù)費(fèi)為10萬元，該項(xiàng)收費(fèi)對(duì) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重大。（5） 甲公司審部負(fù)責(zé)對(duì)所有子公司的部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于缺乏人手，甲公司聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)其中3家子公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的部控制實(shí)施測(cè)試，并將結(jié)果匯報(bào)給甲公司審部。該3家子公司對(duì)甲公司不重大。（6） 甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務(wù)。2013年2月，丁公司與 XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。 要求：針對(duì)上述第（1 ）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性 規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)

11、要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格。事項(xiàng) 序號(hào)是否可能違反（是/否）理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)5. （本小題6分。2013年1月，DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并成立 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相 關(guān)事項(xiàng)如下：（1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的合并事宜。（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級(jí)別以上的員工在確保 業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)圍。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)

12、核，其他項(xiàng)目根 據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年；如果組成部分業(yè)務(wù) 報(bào)告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存十年。（5） 原DEF XYZ兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬逐步進(jìn)行整合，確保 兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了不當(dāng)行為舉報(bào)熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報(bào)事項(xiàng)的政策和程序。對(duì)所有舉報(bào)事項(xiàng)的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的業(yè)務(wù)部門的A合伙人兼任。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事

13、務(wù)所的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理 由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格。事項(xiàng) 序號(hào)是否可能違反（是/否）理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)6. （本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分,最高得分為11分。）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分容摘錄如下：（1）為確定甲公司管理層在2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核了甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)在2013年度的結(jié)果。（2） 甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股

14、票100萬股，賬面價(jià)值為 500萬元，以公允價(jià)值計(jì)量。 審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了該股票于 2013年12月31日的收盤價(jià)，結(jié)果滿意。（3）甲公司持有以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量不存在特別風(fēng)險(xiǎn)， 無需了解相關(guān)控制，聘請(qǐng) DEF資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估。（4） 2013年末，甲公司針對(duì)一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。審計(jì)項(xiàng)目組作出的區(qū)間估計(jì)為550萬元至650萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債存在少計(jì)50萬元的事實(shí)錯(cuò)報(bào)。（5） 為減少利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更

15、后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計(jì)提的折舊額，結(jié)果滿意。（6）審計(jì)項(xiàng)目組向管理層獲取了有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的書面聲明，容包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì) 和未在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。 請(qǐng)?jiān)谙路酱痤}區(qū)作答。如使用英文解答，該題須全部使用英文。四、綜合題本題共19分。甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 240萬元。（本題資料包括：資料一資料二 資料三 資料四 資料五 資 料六）資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄

16、了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分容摘錄如下：（1） 甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2013年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個(gè)月。（2）2012年度，甲公司直銷了 100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對(duì)經(jīng)銷商的售 價(jià)是直銷價(jià)的90%,直銷價(jià)較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售 150件a產(chǎn)品，其中20% 銷售給經(jīng)銷商。（3）2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品 b產(chǎn)品，單價(jià)60萬元。合同約定，客戶在購(gòu)買產(chǎn)品一個(gè)月后付款；如果在購(gòu)買產(chǎn)品三個(gè)月發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件

17、b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短，管理層無法合理估計(jì)退貨率。（4） 2013年10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件 150萬元的價(jià)格為其定制 20件c產(chǎn)品，約定 2014年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價(jià)款的20%作為違約金。簽訂合同后，原材料價(jià)格上 漲導(dǎo)致c產(chǎn)品成本上升。截至 2013年12月31日，甲公司已生產(chǎn)10件c產(chǎn)品，單位成本為175萬元。（5）2013年12月，甲公司首次獲得 200萬元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助用于補(bǔ)償歷年累計(jì)發(fā)生的 污水處理支出。（6） 甲公司自2011年起研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)， 于2013年12月末完成技術(shù)開發(fā)工作， 并確認(rèn)無形資產(chǎn) 300 萬元。甲公

18、司擬將其出售，因受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的影響，市場(chǎng)對(duì)該類新產(chǎn)品尚無需求。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分容摘錄如下：金額單位：萬兀項(xiàng)目2013年（未審數(shù)）2012 年（已審數(shù)）a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品a產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入11 75060008 000管理費(fèi)用一一污水處理150100管理費(fèi)用一一租賃費(fèi)450600管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)0200營(yíng)業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助2000稅前利潤(rùn)180100應(yīng)收賬款5002600400存貨產(chǎn)成品900801 750800存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00（250）0無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)3000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分容摘錄如下：

19、（1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái) 務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬元。（2） 2013年，甲公司以8 000萬元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司 正常經(jīng)營(yíng)過程，很可能不存在相關(guān)的部控制，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）甲公司2013年度銷售費(fèi)用為900萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。 資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測(cè)試，部分容摘錄如下：序號(hào)控制控制測(cè)

20、試（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過 50萬元的付款申請(qǐng)單，并在 系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批的 付款申請(qǐng)單，抽取樣本進(jìn)行檢查。（2）超過賒銷額度的賒銷由銷售 總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理審批。自 2013年11月1日起，改為由 銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了 2013年1月至10月的該項(xiàng) 控制，并于2014年1月詢問了銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù) 總監(jiān)控制在剩余期間的運(yùn)行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制在 2013年度運(yùn)行有效。（3）財(cái)務(wù)人員將原材料訂購(gòu)單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫(kù)單核對(duì)一致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查 是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字。后，編制記賬憑證（附上述單

21、據(jù)）并簽字確認(rèn)。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分容摘錄如下：（1） 甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1 000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前 10大供貨商實(shí)施函證，均收到回函。回函顯示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%,錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，部法律顧問和外聘律師均認(rèn)為敗訴可能性較低，因此，管理 層沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查了相關(guān)文件，并獲取了管理層和 部法律顧問的書面聲明，據(jù)此認(rèn)可管理層的判斷。（3） 甲公司財(cái)務(wù)人員手工

22、編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了相關(guān)控制， 認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效,并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問了相關(guān)人員。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于該賬齡分析表測(cè)試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計(jì)提的部分。資料六：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：金額單位：萬元序號(hào)錯(cuò)報(bào)說明借方項(xiàng)目貸方項(xiàng)目金額（1）2014年的管理費(fèi)用計(jì)入 2013年度其他應(yīng)付款管理費(fèi)用50（2）2013年末提前確認(rèn)a產(chǎn)品銷售收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款1 000存貨營(yíng)業(yè)成本900（3）少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)150要求

23、1 :針對(duì)資料一第（1 ）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要 與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格。事項(xiàng) 序號(hào)是否可能表明存在重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）要求2:針對(duì)資料三第（1 ）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格。事項(xiàng)序號(hào)審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是 /否）理由（1）（2）（3）要求

24、3:針對(duì)資料四第（1 ）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料四所列控制測(cè)試是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格。序號(hào)控制測(cè)試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議（1）（2）（3）要求4:針對(duì)資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料五所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格。序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否）理由（1）（2）（3）要求5:針對(duì)資料六，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)?jiān)谙路酱痤}區(qū)作答。參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)三、簡(jiǎn)答題1 .（本小題6分。）（1）恰

25、當(dāng)。該事項(xiàng)屬于審計(jì)過程中遇到的重大困難，應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。（2） 不恰當(dāng)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行法定審計(jì)時(shí)應(yīng)使用300萬元作為重要性/組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)行法定審計(jì)使用的重要性大于集團(tuán)項(xiàng)目組確定的該組成部分重要性，集團(tuán)項(xiàng)目組不能利用法定審計(jì)的工作結(jié)果。（3）恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組是否參與進(jìn)一步審計(jì)程序取決于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。（4）恰當(dāng)。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不構(gòu)成組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，集團(tuán)項(xiàng)目組無需對(duì)其進(jìn)行了解。/僅實(shí)施集團(tuán)層面分析程序，無需了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)使用組成部分重要性實(shí)施審閱。（6） 不恰當(dāng)。不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師/如果提及，應(yīng)指明這

26、種提及并不減輕甲集團(tuán) 公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人及 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲集團(tuán)公司審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。2. （本小題6分。）要求（1）第（1 ）項(xiàng)不恰當(dāng)。無論是否信賴部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行 情況。第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)圍。第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性。/盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。第（5）項(xiàng)恰當(dāng)。（2）審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序有（以下答對(duì)三項(xiàng)即可）：1）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；2）實(shí)施檢查程序 /

27、檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄；3）對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；4）安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；5）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和 保管的部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告。3. （本小題6分。）（1）保留意見審計(jì)報(bào)告。2012年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有 影響。（2） 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。（3） 保留意見/無法表示意見審計(jì)報(bào)告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)圍受到限制。（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生

28、疑慮的事項(xiàng)或情況具有重大不確定 性。（5）否定意見審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)。（6）否定意見審計(jì)報(bào)告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大而廣泛的錯(cuò)報(bào)。4. （本小題6分。）事項(xiàng)序號(hào)是否可能違反（是/否）理由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直（1）是 收購(gòu)日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體,接經(jīng)濟(jì)利益，/應(yīng)在收購(gòu)生效日前處置該直接經(jīng)濟(jì)利益，/得知持有該直接經(jīng)濟(jì)利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(2) 是 該交易金額對(duì)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言較大，可能因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(3) 否 由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供該稅務(wù)服務(wù)，且未承擔(dān)管理層職責(zé)，一般不會(huì)

29、對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不 利影響。(4) 是 XYZ公司為甲公司尋找、識(shí)別收購(gòu)對(duì)象，可能承擔(dān)管理層職責(zé)，將因自我評(píng)價(jià)/過度推介對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(5) 是 該項(xiàng)服務(wù)屬于審服務(wù)，因其涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的部控制，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重 不利影響。(6) 是 屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益/外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。5. (本小題6分。)事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)(是/否)理由(1) 否 “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)最優(yōu)”夸大宣傳了事務(wù)所提供的服務(wù)/無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作/違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務(wù)營(yíng)銷的要求。(2) 是(3) 否 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)

30、核/上市實(shí)體比上市公司的圍大。(4) 否 如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)組成部分業(yè)務(wù)工 作底稿至少保存十年。(5) 否兩年ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有使用統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。/會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。(6) 否 投訴或指控所涉項(xiàng)目可能是 A合伙人負(fù)責(zé)的項(xiàng)目，由其執(zhí)行監(jiān)督不具有客觀性。6. (本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分, 最高得分為11分。)答：(1) 不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，是為了識(shí)別和評(píng)估本期會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作