準(zhǔn)備金計提方法

1、準(zhǔn)備金計提方法導(dǎo)言：貸款損失準(zhǔn)備金計提目前有4個口徑，分別來源于人民銀行、銀監(jiān)局、財政部和國稅總局。筆者認為財政部金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法有其科學(xué)之處，因為該文把握了減值準(zhǔn)備的實質(zhì)，區(qū)別了預(yù)期損失和非預(yù)期損失。本文講述筆者對這部法規(guī)的理解，并提供一種填報G11_II資產(chǎn)質(zhì)量及準(zhǔn)備金中貸款減值準(zhǔn)備的方法。一、 理解相關(guān)概念1、 預(yù)期損失和非預(yù)期損失 在閱讀金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法之前，我們先要弄懂2個基本概念，預(yù)期損失（Expected Loss，EL）和非預(yù)期損失（Unexpected Loss，UL），當(dāng)然還有潛在損失。預(yù)期損失是指商業(yè)銀行的正常經(jīng)營過程中能夠預(yù)期到的損失額，銀行可以根據(jù)

2、歷史損失數(shù)據(jù)預(yù)期損失發(fā)生的平均水平而確定損失。通常情況由銀行當(dāng)期利潤以及前期提取的減值準(zhǔn)備來彌補。 非預(yù)期損失是指當(dāng)一定時間內(nèi)的實際損失超過預(yù)期損失的情況下所發(fā)生的非預(yù)期損失。換言之，非預(yù)期損失就是除期望損失之外的具有波動性的資產(chǎn)價值的潛在損失，一般通過經(jīng)濟資本來彌補。而經(jīng)濟資本就是指銀行在一定期限（如一年），在一定的置信水平下（如99%），為彌補非預(yù)期損失而應(yīng)當(dāng)持有或需要持有的資本。潛在損失（額外損失）則是指超過置信度之外非常小概率（如1%）事件下銀行面臨的壓力損失，這種情況要么破產(chǎn)要么再額外補充資本。通俗解答：這些文縐縐語言比較難懂，舉個例子方便大家理解。“我陪3位老人打麻將，以前平均輸贏

3、不超過20元，今天我?guī)?00元，我預(yù)期今天最多輸20元，誰知道1位老人今天手氣特別好，不是清一色就是大三元，我200元很快就輸完了。這里面20元是我預(yù)期損失，180元是我非預(yù)期損失。本來輸完也就結(jié)束了，誰知道1位老人胡了大牌，過于興奮中風(fēng)了。出于道義，我把老人送到醫(yī)院，前前后后花了好幾千元，我也不好意思問老人親屬要，這就成為我的額外損失了?！?、 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備弄清楚預(yù)期損失和非預(yù)期損失的概念，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備就容易理解了，兩者的合計數(shù)就是準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的金融資產(chǎn)計提的準(zhǔn)備金。前一個用來彌補預(yù)期損失，后一個用來彌補非預(yù)期損失；前一個在稅前成本中計

4、提，后一個在稅后利潤中計提。辦法的解釋也很到位。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對債權(quán)、股權(quán)等金融資產(chǎn)（不包括以公允價值計量并且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）進行合理估計和判斷，對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值部分計提的，計入金融企業(yè)成本的，用于彌補資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備金。一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)運用動態(tài)撥備原理，采用內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法計算風(fēng)險資產(chǎn)的潛在風(fēng)險估計值后，扣減已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤中計提的、用于部分彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備金。3、 內(nèi)模法和標(biāo)準(zhǔn)法內(nèi)部模型法，是指具備條件的金融企業(yè)使用內(nèi)部開發(fā)的模型對風(fēng)險資產(chǎn)計算確定潛在風(fēng)險估計值的方法。有點類似于資本管理辦法中信用風(fēng)險資產(chǎn)內(nèi)部評

5、級法。要實行內(nèi)模法，需要掌握不同信用風(fēng)險資產(chǎn)品種的違約概率、違約損失率、違約風(fēng)險暴露、相關(guān)性和有效期限，這對小銀行太難了，還是老老實實用標(biāo)準(zhǔn)法吧。標(biāo)準(zhǔn)法，是指金融企業(yè)根據(jù)金融監(jiān)管部門確定的標(biāo)準(zhǔn)對風(fēng)險資產(chǎn)進行風(fēng)險分類后，按財政部制定的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)計算確定潛在風(fēng)險估計值的方法。目前的風(fēng)險分類就是指五級分類，當(dāng)然，人民銀行關(guān)于印發(fā)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則的通知和銀監(jiān)會貸款風(fēng)險分類指引均指貸款，財政部均鼓勵非信貸信用風(fēng)險資產(chǎn)按照貸款五級分類方式實施風(fēng)險分類。我們從G11_II可以看出銀監(jiān)會也贊同信用風(fēng)險資產(chǎn)均實施五級分類。4、 內(nèi)模法和標(biāo)準(zhǔn)法內(nèi)部模型法，是指具備條件的金融企業(yè)使用內(nèi)部開發(fā)的模型對風(fēng)險資產(chǎn)計

6、算確定潛在風(fēng)險估計值的方法。有點類似于資本管理辦法中信用風(fēng)險資產(chǎn)內(nèi)部評級法。要實行內(nèi)模法，需要掌握不同信用風(fēng)險資產(chǎn)品種的違約概率、違約損失率、違約風(fēng)險暴露、相關(guān)性和有效期限，這對小銀行太難了，還是老老實實用標(biāo)準(zhǔn)法吧。標(biāo)準(zhǔn)法，是指金融企業(yè)根據(jù)金融監(jiān)管部門確定的標(biāo)準(zhǔn)對風(fēng)險資產(chǎn)進行風(fēng)險分類后，按財政部制定的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)計算確定潛在風(fēng)險估計值的方法。目前的風(fēng)險分類就是指五級分類，當(dāng)然，人民銀行關(guān)于印發(fā)貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則的通知和銀監(jiān)會貸款風(fēng)險分類指引均指貸款，財政部均鼓勵非信貸信用風(fēng)險資產(chǎn)按照貸款五級分類方式實施風(fēng)險分類。我們從G11_II可以看出銀監(jiān)會也贊同信用風(fēng)險資產(chǎn)均實施五級分類。二、 準(zhǔn)備金計

7、提1、計提范圍一是銀監(jiān)會計提范圍要大于財政部。銀監(jiān)會將表內(nèi)外信用風(fēng)險資產(chǎn)均納入減值準(zhǔn)備計提范圍，而財政部的計提范圍主要為表內(nèi)資產(chǎn)，具體包括發(fā)放貸款和墊款、可供出售類金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、存放同業(yè)、拆出資金、抵債資產(chǎn)、其他應(yīng)收款項等。對不承擔(dān)風(fēng)險的購買國債還不計提，我們可以類推表內(nèi)風(fēng)險權(quán)重為0的資產(chǎn)均不用計提。二是銀行減值準(zhǔn)備集中在信貸資產(chǎn)。為滿足銀監(jiān)會貸款撥備覆蓋率150%的剛性需求，銀行撥備主要為信貸資產(chǎn)，只有部分應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款計提了呆賬準(zhǔn)備。從實際情況看，表外信用風(fēng)險資產(chǎn)計提減值的可能性最小，因為表外發(fā)生墊款要轉(zhuǎn)表內(nèi)。多數(shù)非貸款類表內(nèi)信用風(fēng)險資產(chǎn)可能性也不大，因為銀

8、行預(yù)期不可能會出現(xiàn)損失。2、計提頻率一是資產(chǎn)負債表日計提減值。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對各項資產(chǎn)進行檢查，分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并根據(jù)謹慎性原則，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對發(fā)放貸款和墊款，至少應(yīng)當(dāng)按季進行分析，采取單項或組合的方式進行減值測試，計提貸款損失準(zhǔn)備。二是年末法人統(tǒng)一計提一般準(zhǔn)備。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)計提一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計提和管理。3、計提方法首先，確定潛在風(fēng)險估值。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，選擇內(nèi)部模型法或標(biāo)準(zhǔn)法對風(fēng)險資產(chǎn)所面臨的風(fēng)險狀況定量分析，確定潛在風(fēng)險估計值。注意的是內(nèi)模法通過VAR值（在險價值）計算預(yù)期損失和非

9、預(yù)期損失的合計值。標(biāo)準(zhǔn)法則是通過財政部給定標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)進行估值，其中，信貸資產(chǎn)五級分類按照1.5%、3%、30%、60%和100%的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)來判斷，非貸款類資產(chǎn)如果已經(jīng)實施了五級分類，則按不低于標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險系數(shù)來判斷。然后，與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行比較。對于潛在風(fēng)險估計值高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額，計提一般準(zhǔn)備。當(dāng)潛在風(fēng)險估計值低于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，可不計提一般準(zhǔn)備。未實施風(fēng)險分類的，可按非信貸資產(chǎn)余額的1%1.5%計提一般準(zhǔn)備（注意這里不是減值準(zhǔn)備）。一般準(zhǔn)備余額原則上不得低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1.5%。新設(shè)立銀行可能難以一次性達到1.5%的，可以分年到位，原則上不得超過5年。然而，銀行實際情況并非如此，貸

10、款撥備率2.5%和撥備覆蓋率150%的剛性需求會導(dǎo)致貸款減值準(zhǔn)備非常高，當(dāng)貸款占計提范圍內(nèi)資產(chǎn)比重很高時。銀行的潛在風(fēng)險估計值不太可能高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但仍然要滿足“不得低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1.5%”的要求。因此，在前幾年銀行利潤頗豐的年度，基本都按照稅后凈利潤10%計提一般準(zhǔn)備。按照2%的ROA（資產(chǎn)利潤率）計算，5年下來銀行的一般準(zhǔn)備占比至少也有1%。三、 報表填報1、 我們先構(gòu)建A、B兩家銀行2015年末簡化版的資產(chǎn)負債表，假設(shè)2家銀行貸款類資產(chǎn)余額均為1000億元， A銀行不良貸款率1%，按貸款撥備率2.5%計提減值準(zhǔn)備；B銀行不良率為3%，按撥備覆蓋率150%計提貸款減值準(zhǔn)備。2家

11、銀行非貸款類資產(chǎn)均為200億元，五級分類為正常類按1.5%計提減值準(zhǔn)備。經(jīng)過多年積累，2家銀行一般準(zhǔn)備均滿足1.5%的比例。我們按財政部文件要求，檢驗A、B兩家銀行撥備充足程度。具體數(shù)據(jù)如下表：1、 潛在風(fēng)險估計值計算 A銀行潛在風(fēng)險估計值=正常類風(fēng)險資產(chǎn)×1.5%關(guān)注類風(fēng)險資產(chǎn)×3%次級類風(fēng)險資產(chǎn)×30%可疑類風(fēng)險資產(chǎn)×60%損失類風(fēng)險資產(chǎn)×100%=（900+200）×1.5%+90×3%+7×30%+2×60%+1×100%=16.5+2.7+2.1+1.2+1=23.5（億元）A銀行實際

12、已計提減值準(zhǔn)備1000×2.5+200×1.5%=28（億元），大于潛在風(fēng)險估計值，因此不需要在稅后計提一般準(zhǔn)備。即便非貸款類資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備，28-3=25（億元）仍超過潛在風(fēng)險估計值。 同理，B銀行潛在風(fēng)險估計值=（800+200）×1.5%+170×3%+15×30%+10×60%+5×100%=15+5.1+4.5+6+5=35.6（億元）B銀行實際已計提減值準(zhǔn)備30×150%+200×1.5%=48（億元），大于潛在風(fēng)險估計值，因此也不需要在稅后計提一般準(zhǔn)備。即便非貸款類資產(chǎn)不提減值準(zhǔn)備，48-

13、3=45（億元）仍超過潛在風(fēng)險估計值。所以理論上，銀行信貸資產(chǎn)占比較高，銀行按照銀監(jiān)會目前的貸款損失準(zhǔn)備計提基本標(biāo)準(zhǔn)，就不太可能會出現(xiàn)需要計提一般準(zhǔn)備的情況，非貸款類資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的動力也不足。但隨著銀行非貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)占比提升，銀行不良貸款率上升，貸款損失準(zhǔn)備達不到銀監(jiān)會基本標(biāo)準(zhǔn)，財政部的文件可能會發(fā)生一些作用，大家可以自己推導(dǎo)。2、 貸款減值準(zhǔn)備分攤填報銀行現(xiàn)行準(zhǔn)備金政策是按照銀監(jiān)會貸款損失準(zhǔn)備管理辦法執(zhí)行的，這就導(dǎo)致貸款損失準(zhǔn)備遠遠高于財政部文件中的潛在風(fēng)險估計值。所以，采用標(biāo)準(zhǔn)法的銀行貸款損失準(zhǔn)備往往也難以潛在風(fēng)險估計值的方法填報在G11_II中。但報表中仍需要將所提準(zhǔn)備分攤到貸款的每

14、一種風(fēng)險分類中，這里就介紹一種減值準(zhǔn)備分攤填報法。我們分別以A、B銀行為例。A銀行貸款損失準(zhǔn)備余額為25億元。正常類、關(guān)注類、次級類、可疑類、損失類貸款余額分別為900億元、90億元、7億元、2億元和1億元。不良貸款可以按照財政部潛在風(fēng)險估計值計算。次級類貸款減值余額=7*30%=2.1（億元）可疑類貸款減值余額=2*60%=1.2（億元）損失類貸款減值余額=1*100%=1（億元）正常貸款（正常類+關(guān)注類）減值余額=25-（2.1+1.2+1）=20.7（億元），我們要將20.7億元減值準(zhǔn)備對應(yīng)到正常類和關(guān)注類貸款減值準(zhǔn)備之中。并確保2者計提比例符合1.5%:3%=1:2的關(guān)系，這里可以設(shè)置

15、一個二元一次方程。設(shè)正常類貸款應(yīng)計提X億元，關(guān)注類貸款應(yīng)計提Y億元，得到以下方程式：X+Y=20.7（X/900）/(Y/90)=1/2解方程可得X=17.25（億元），Y=3.45（億元）正常類貸款計提比例=17.25/900=1.92%關(guān)注類貸款計提比例=3.45/90=3.83%兩者之間滿足1:2的關(guān)系。將其和非貸款類資產(chǎn)一并填入表中，如下：四、 筆者評價1、 提出了預(yù)期損失和非預(yù)期損失概念明確在稅前和稅后分別計提減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備，這符合新會計準(zhǔn)則要求，但減值的確認需要建立模型，多數(shù)中小銀行無法做到。銀監(jiān)會文件則強調(diào)稅前多計提貸款損失準(zhǔn)備，采用剛性指標(biāo)方法，操作簡單，符合絕大多數(shù)采取標(biāo)準(zhǔn)法銀行的利益訴求。2、 將非貸款類資產(chǎn)納入準(zhǔn)備金范圍這符合銀行信用資產(chǎn)多元化的發(fā)展方向，但對非貸款類資產(chǎn)潛在風(fēng)險估計值如何科學(xué)計算仍較為模糊，比如實行五級分類按標(biāo)準(zhǔn)法計算，沒實行五級分類計提一般準(zhǔn)備。并且在一般準(zhǔn)備的計提要求上不統(tǒng)一，會導(dǎo)致銀行多提貸款類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，少提非貸款類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3、 對非預(yù)期損失的吸收方式過于片面財政部主要通過增加一般準(zhǔn)備來吸收非預(yù)期損失，但銀行除超額貸款損失準(zhǔn)備可以充當(dāng)?shù)谝粚臃谰€外，還有其他二級資本工具（優(yōu)先股）和一級資本工具能夠吸收損失，確保銀行在面臨困境時仍能繼續(xù)經(jīng)營。4